永新股份：《财务管理制度》修订对照表2021-02-09
证券代码：002014 证券简称：永新股份
黄山永新股份有限公司
《财务管理制度》修订对照表
修改前 修改后
新增 第十三条 同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方
法
(1)同一控制下的企业合并
本公司在企业合并中取得的资产和负债，在合并日按取得
被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。其中，
对于被合并方与本公司在企业合并前采用的会计政策不同的，
基于重要性原则统一会计政策，即按照本公司的会计政策对被
合并方资产、负债的账面价值进行调整。本公司在企业合并中
取得的净资产账面价值与所支付对价的账面价值之间存在差额
的，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ，资本公积(资
本溢价或股本溢价) 的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和
未分配利润。
通过分步交易实现同一控制下企业合并的会计处理方法见
“第十四条(5)” 。
(2)非同一控制下的企业合并
本公司在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负
债，在购买日按其公允价值计量。其中，对于被购买方与本公
司在企业合并前采用的会计政策不同的，基于重要性原则统一
会计政策，即按照本公司的会计政策对被购买方资产、负债的
账面价值进行调整。本公司在购买日的合并成本大于企业合并
中取得的被购买方可辨认资产、负债公允价值的差额，确认为
商誉；如果合并成本小于企业合并中取得的被购买方可辨认资
产、负债公允价值的差额，首先对合并成本以及在企业合并中
取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值进行复核，经复
核后合并成本仍小于取得的被购买方可辨认资产、负债公允价
值的，其差额确认为合并当期损益。
通过分步交易实现非同一控制下企业合并的会计处理方法
见“第十四条(5)” 。
(3)企业合并中有关交易费用的处理
为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用
以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。作为合并对
价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，计入权益性证
券或债务性证券的初始确认金额。
-1-
新增 第十四条 合并财务报表的编制方法
(1) (1)合并范围的确定
合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定, 不仅
包括根据表决权(或类似表决权) 本身或者结合其他安排确定
的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制是指本公司拥有对被投资方的权力，通过参与被投资
方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的
权力影响其回报金额。子公司是指被本公司控制的主体(含企
业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主
体等) ，结构化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类
似权利作为决定性因素而设计的主体(注：有时也称为特殊目的
主体) 。
(2) (2)合并财务报表的编制方法
本公司以自身和子公司的财务报表为基础，根据其他有关
资料，编制合并财务报表。本公司编制合并财务报表，将整个
企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、
计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财
务状况、经营成果和现金流量。
①合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、
费用和现金流等项目。
②抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司
所有者权益中所享有的份额。
③抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易
的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，全额确认该
部分损失。
④站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。
(3) (3)报告期内增减子公司的处理
①增加子公司或业务
A.同一控制下企业合并增加的子公司或业务
(a)编制合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初
数，同时对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告
主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
(b)编制合并利润表时，将该子公司以及业务合并当期期初
至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时对比较
报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制
方开始控制时点起一直存在。
(c)编制合并现金流量表时，将该子公司以及业务合并当期
期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时对比较
报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制
方开始控制时点起一直存在。
B.非同一控制下企业合并增加的子公司或业务
(a)编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初
数。
(b)编制合并利润表时，将该子公司以及业务购买日至报告
-2-
期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
(c)编制合并现金流量表时，将该子公司购买日至报告期末
的现金流量纳入合并现金流量表。
②处置子公司或业务
A.编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初
数。
B.编制合并利润表时，将该子公司以及业务期初至处置日
的收入、费用、利润纳入合并利润表。
C.编制合并现金流量表时将该子公司以及业务期初至处置
日的现金流量纳入合并现金流量表。
(4) (4)合并抵销中的特殊考虑
①子公司持有本公司的长期股权投资，视为本公司的库存
股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益
项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长
期股权投资，比照本公司对子公司的股权投资的抵销方法，将
长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相
互抵销。
②“专项储备”和“一般风险准备”项目由于既不属于实
收资本(或股本) 、资本公积，也与留存收益、未分配利润不同，
在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，按归属于母
公司所有者的份额予以恢复。
③因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资
产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生
暂时性差异的，在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递
延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直
接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税
除外。
④本公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损
益，全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向本公
司出售资产所发生的未实现内部交易损益，按照本公司对该子
公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数
股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实
现内部交易损益，按照本公司对出售方子公司的分配比例在“归
属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵
销。
⑤子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子
公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍冲减少数股
东权益。
(5) (5)特殊交易的会计处理
①购买少数股东股权
本公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在个别财
务报表中，购买少数股权新取得的长期股权投资的投资成本按
照所支付对价的公允价值计量。在合并财务报表中，因购买少
数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有
-3-
子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差
额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ，资本公积不足冲减
的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
②通过多次交易分步取得子公司控制权的
A.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
属于“一揽子交易”的，本公司将各项交易作为一项取得
子公司控制权的交易进行处理。在个别财务报表中，在合并日
之前的每次交易中，股权投资均确认为长期股权投资且其初始
投资成本按照所对应的持股比例计算的对被合并方净资产在最
终控制方合并财务报表中的账面价值份额确定，长期股权投资
的初始成本与支付对价的账面价值的差额调整资本公积(资本
溢价或股本溢价) ，资本公积(资本溢价或股本溢价) 不足冲减
的，依次冲减盈余公积和未分配利润。在后续计量时，长期股
权投资按照成本法核算，但不涉及合并财务报表编制问题。在
合并日，本公司对子公司的长期股权投资初始成本按照对子公
司累计持股比例计算的对被合并方净资产在最终控制方合并财
务报表中的账面价值份额确定，初始投资成本与达到合并前的
长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价
的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢
价) ，资本公积(资本溢价或股本溢价) 不足冲减的，依次冲减
盈余公积和未分配利润。同时编制合并日的合并财务报表，并
且本公司在合并财务报表中，视同参与合并的各方在最终控制
方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。
各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种
情况的，通常将多次交易作为“一揽子交易”进行会计处理：
(a)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立
的。
(b)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。
(c)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。
(d)一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并
考虑时是经济的。
不属于“一揽子交易”的，在合并日之前的每次交易中，
本公司所发生的每次交易按照所支付对价的公允价值确认为金
融资产(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或
可供出售金融资产) 或按照权益法核算的长期股权投资。在合
并日，本公司在个别财务报表中，根据合并后应享有的子公司
净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定
长期股权投资的初始投资成本。合并日长期股权投资的初始投
资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进
一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公
积(资本溢价或股本溢价) ，资本公积不足冲减的，依次冲减盈
余公积和未分配利润。
本公司在合并财务报表中，视同参与合并的各方在最终控
制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制合并财
-4-
务报表时，以不早于合并方和被合并方处于最终控制方的控制
之下的时点为限，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合
并财务报表的比较报表中，并将合并增加的净资产在比较报表
中调整所有者权益项下的相关项目。因合并方的资本公积(资本
溢价或股本溢价) 余额不足，被合并方在合并前实现的留存收
益中归属于合并方的部分在合并财务报表中未予以全额恢复
的，本公司在报表附注中对这一情况进行说明，包括被合并方
在合并前实现的留存收益金额、归属于本公司的金额及因资本
公积余额不足在合并资产负债表中未转入留存收益的金额等。
合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资且按权
益法核算的，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同
一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其
他综合收益以及其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期
间的期初留存收益。
B.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并
属于“一揽子交易”的，本公司将各项交易作为一项取得
子公司控制权的交易进行处理。在个别财务报表中，在合并日
之前的每次交易中，股权投资均确认为长期股权投资且其初始
投资成本按照所支付对价的公允价值确定。在后续计量时，长
期股权投资按照成本法核算，但不涉及合并财务报表编制问题。
在合并日，在个别财务报表中，按照原持有的长期股权投资的
账面价值加上新增投资成本(进一步取得股份所支付对价的公
允价值) 之和，作为合并日长期股权投资的初始投资成本。在
合并财务报表中，初始投资成本与对子公司可辨认净资产公允
价值所享有的份额进行抵销，差额确认为商誉或计入合并当期
损益。
不属于“一揽子交易”的，在合并日之前的每次交易中，
投资方所发生的每次交易按照所支付对价的公允价值确认为金
融资产(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或
可供出售金融资产) 或按照权益法核算的长期股权投资。在合
并日，在个别财务报表中，按照原持有的股权投资(金融资产或
按照权益法核算的长期股权投资) 的账面价值加上新增投资成
本之和，作为改按成本法核算长期股权投资的初始成本。在合
并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照
该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面
价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的
股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他
综合收益等转为购买日所属当期收益，但由于被合并方重新计
量设定受益计划净资产或净负债变动而产生的其他综合收益除
外。本公司在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股
权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利
得或损失的金额。
③本公司处置对子公司长期股权投资但未丧失控制权
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期
-5-
股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资
相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份
额之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ，资本公
积不足冲减的，调整留存收益。
④本公司处置对子公司长期股权投资且丧失控制权
A.一次交易处置
本公司因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控
制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，按照其在丧
失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与
剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子
公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差
额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉(注：如果
原企业合并为非同一控制下的且存在商誉的) 。与原有子公司
股权投资相关的其他综合收益等，在丧失控制权时转为当期投
资收益。
此外，与原子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他
所有者权益变动，在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资
方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综
合收益除外。
B.多次交易分步处置
在合并财务报表中，应首先判断分步交易是否属于“一揽
子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”的，则在丧失对子公
司控制权之前的各项交易，应按照“母公司处置对子公司长期
股权投资但未丧失控制权”的有关规定处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”的，将各项交易作为一
项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；其中，对于
丧失控制权之前每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有
该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中确认为其他综
合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
⑤因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例
子公司的其他股东(少数股东) 对子公司进行增资，由此稀
释了母公司对子公司的股权比例。在合并财务报表中，按照增
资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的
份额，该份额与增资后按照母公司持股比例计算的在增资后子
公司账面净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股
本溢价) ，资本公积(资本溢价或股本溢价) 不足冲减的，调整
留存收益。
凡本公司能够控制的子公司以及特殊目的主体(以下简称“纳入
合并范围的公司”) 都纳入合并范围；纳入合并范围的公司所
采用的会计期间、会计政策与母公司不一致的，按照母公司的
会计期间、会计政策对其财务报表进行调整；以母公司和纳入
合并范围公司调整后的财务报表为基础，按照权益法调整对纳
入合并范围公司的长期股权投资后，由母公司编制；合并报表
-6-
范围内母公司与纳入合并范围的公司、纳入合并范围的公司相
互之间发生的内部交易、资金往来在合并时予以抵销。
第十三条 外币业务核算方法：对发生 第十五条 外币业务和外币报表折算
的外币经济业务，初始确认采用交易发(1) (1)外币交易时折算汇率的确定方法
生日的即期汇率将外币金额折算为记账 本公司外币交易初始确认时采用交易发生日的即期汇率或
本位币金额，资产负债表日外币货币性 即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。
项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 (2)资产负债表日外币货币性项目的折算方法
因资产负债表日即期汇率与初始确认时 在资产负债表日，对于外币货币性项目，采用资产负债表
或者前一资产负债表日即期汇率不同而 日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或
产生的汇兑差额，计入当期损益。以历 前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期
史成本计量的外币非货币性项目，仍采 损益。
用交易发生日的即期汇率折算，不改变(3) (3)外币报表折算方法
其记账本位币金额。 对企业境外经营财务报表进行折算前先调整境外经营的会
计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，
再根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币
以外的货币) 的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报
表进行折算：
①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的
即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其
他项目采用发生时的即期汇率折算。
②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇
率或即期汇率的近似汇率折算。
③产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，
在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示“其他综合收
益”。
④外币现金流量以及境外子公司的现金流量，采用现金流量发
生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金
的影响额作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
第十四条 现金等价物的确定标准：现 第十六条 现金及现金等价物的确定标准
金等价物是指持有的期限短（从购买日 现金指企业库存现金及可以随时用于支付的存款。现金等价物
起，三个月内到期）、流动性强、易于 指持有的期限短(一般是指从购买日起三个月内到期) 、流动性
转换为已知金额现金和价值变动风险很 强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
小的投资。
第十五条 金融资产和金融负债的 第十七条 金融工具
核算方法： 金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融
1、金融资产、金融负债的分类：金 负债或权益工具的合同。
融资产包括交易性金融资产、指定以公 (1)金融工具的确认和终止确认
允价值计量其变动计入当期损益的金融 当本公司成为金融工具合同的一方时，确认相关的金融资
资产、持有至到期投资、应收款项、可 产或金融负债。
供出售金融资产等。金融负债包括交易 金融资产满足下列条件之一的，终止确认：
性金融负债、指定以公允价值计量且其 ①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；
变动计入当期损益的金融负债。 ②该金融资产已转移，且符合下述金融资产转移的终止确
2、金融工具确认依据和计量方法： 认条件。
①当公司成为金融工具合同的一方 金融负债(或其一部分) 的现时义务已经解除的，终止确认
-7-
时，确认一项金融资产或金融负债。当 该金融负债(或该部分金融负债) 。本公司(借入方) 与借出方
收取该金融资产现金流量的合同权利终 之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债，且新
止、金融资产已转移且符合规定的终止 金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，终止确认原
确认条件的金融资产应当终止确认。当 金融负债，并同时确认新金融负债。本公司对原金融负债(或其
金融负债的现时义务全部或部分已解除 一部分) 的合同条款作出实质性修改的，应当终止原金融负债，
的，终止确认该金融负债或其一部分。 同时按照修改后的条款确认一项新的金融负债。
②公司初始确认的金融资产或金融 以常规方式买卖金融资产，按交易日进行会计确认和终止
负债，按照公允价值计量。对于以公允 确认。常规方式买卖金融资产，是指按照合同条款规定，在法
价值计量且其变动计入当期损益的金融 规或市场惯例所确定的时间安排来交付金融资产。交易日，是
资产或金融负债，相关交易费用直接计 指本公司承诺买入或卖出金融资产的日期。
入当期损益；对于其他类别的金融资产 (2) 金融资产的分类与计量
或金融负债，相关交易费用计入初始确 本公司在初始确认时根据管理金融资产的业务模式和金融
认金额。 资产的合同现金流量特征，将金融资产分类为：以摊余成本计
③公司按照公允价值对金融资产进 量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
行后续计量，且不扣除将来处置该金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资产时可能发生的交易费用。但是下列 除非本公司改变管理金融资产的业务模式，在此情形下，所有
情况除外： 受影响的相关金融资产在业务模式发生变更后的首个报告期间
a）持有至到期投资和应收款项，采 的第一天进行重分类，否则金融资产在初始确认后不得进行重
用实际利率法，按摊余成本计量； 分类。
b）在活跃市场中没有报价且其公允 金融资产在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值
价值不能可靠计量的权益工具投资，以 计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计
及与该权益工具挂钩并须通过交付该权 入当期损益，其他类别的金融资产相关交易费用计入其初始确
益工具结算的衍生金融资产，按照成本 认金额。因销售商品或提供劳务而产生的、未包含或不考虑重
计量； 大融资成分的应收票据及应收账款，本公司则按照收入准则定
c）对因持有意图或能力发生改变， 义的交易价格进行初始计量。
或公允价值不再能够可靠计量等情况， 金融资产的后续计量取决于其分类：
使金融资产不再适合按照公允价值计量 ①以摊余成本计量的金融资产
时，公司改按成本计量，该成本为重分 金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的
类日该金融资产的公允价值。 金融资产：本公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现
④公司采用实际利率法，按摊余成 金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生
本对金融负债进行后续计量。但是下列 的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的
情况除外： 支付。对于此类金融资产，采用实际利率法，按照摊余成本进
a）以公允价值计量且变动计入当期 行后续计量，其终止确认、按实际利率法摊销或减值产生的利
损益的金融负债，按照公允价值计量， 得或损失，均计入当期损益。
且不扣除将来结清金融负债时可能发生 ②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
的交易费用； 金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且
b）因持有意图或能力发生改变，或 其变动计入其他综合收益的金融资产：本公司管理该金融资产
公允价值不再能够可靠计量等情况，使 的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产
金 融负 债不 再适 合按 照公 允价 值计 量 为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金
时，公司改按成本计量，该成本为重分 流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
类日该金融负债的账面价值； 对于此类金融资产，采用公允价值进行后续计量。除减值损失
c）与在活跃的市场中没有报价、公 或利得及汇兑损益确认为当期损益外，此类金融资产的公允价
允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并 值变动作为其他综合收益确认，直到该金融资产终止确认时，
须通过交付该权益工具结算的衍生金融 其累计利得或损失转入当期损益。但是采用实际利率法计算的
-8-
负债，按照成本计量； 该金融资产的相关利息收入计入当期损益。
d）不属于指定为以公允价值计量且 本公司不可撤销地选择将部分非交易性权益工具投资指定
其变动计入当期损益的金融负债的财务 为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，仅
担保合同，或没有指定为以公允价值计 将相关股利收入计入当期损益，公允价值变动作为其他综合收
量且其变动计入当期损益并将以低于市 益确认，直到该金融资产终止确认时，其累计利得或损失转入
场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确 留存收益。
认后以按或有事项准则确定的金额和初 ③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
始确认金额扣除按照收入准则确定的累 上述以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变
计摊销后的余额两者之中的较高者进行 动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公
后续计量。 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于此类金融
⑤公司对金融资产或金融负债公允 资产，采用公允价值进行后续计量，所有公允价值变动计入当
价值变动形成的利得或损失，除与套期 期损益。
保值有关外，按照下列规定处理： (3) 金融负债的分类与计量
a）以公允价值计量且其变动计入当 本公司将金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产或金融负债，公允价 期损益的金融负债、低于市场利率贷款的贷款承诺及财务担保
值变动形成的利得或损失，计入当期损 合同负债及以摊余成本计量的金融负债。
益； 金融负债的后续计量取决于其分类：
b）可供出售金融资产公允价值变动 ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
形成的利得或损失，除减值损失和外币 该类金融负债包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍
货币性金融资产形成的汇兑差额外，计 生工具) 和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
入资本公积，在该金融资产终止确认时 融负债。初始确认后，对于该类金融负债以公允价值进行后续
转出，计入当期损益。 计量，除与套期会计有关外，产生的利得或损失(包括利息费用)
⑥公司对以摊余成本计量的金融资 计入当期损益。但本公司对指定为以公允价值计量且其变动计
产或金融负债，除与套期保值有关外， 入当期损益的金融负债，由其自身信用风险变动引起的该金融
在终止确认、发生减值或摊销时产生的 负债公允价值的变动金额计入其他综合收益，当该金融负债终
利得或损失，计入当期损益。 止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得和损失应当从其
⑦公司在相同会计期间将套期工具 他综合收益中转出，计入留存收益。
和被套期项目的公允价值变动的抵消结 ②贷款承诺及财务担保合同负债
果计入当期损益。 贷款承诺是本公司向客户提供的一项在承诺期间内以既定
3、金融资产、金融负债的公允价值 的合同条款向客户发放贷款的承诺。贷款承诺按照预期信用损
的确定：存在活跃市场的金融资产或金 失模型计提减值损失。
融负债，以活跃市场的报价确定其公允 财务担保合同指，当特定债务人到期不能按照最初或修改
价值，活跃市场的报价包括易于定期从 后的债务工具条款偿付债务时，要求本公司向蒙受损失的合同
交易所、经纪商、行业协会、定价服务 持有人赔付特定金额的合同。财务担保合同负债以按照依据金
机构等获得的价格，且代表了在公平交 融工具的减值原则所确定的损失准备金额以及初始确认金额扣
易中实际发生的市场交易的价格；不存 除按收入确认原则确定的累计摊销额后的余额孰高进行后续计
在活跃市场的金融资产或金融负债，采 量。③以摊余成本计量的金融负债
用估值技术确定其公允价值。估值技术 初始确认后，对其他金融负债采用实际利率法以摊余成本
包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最 计量。
近进行的市场交易中使用的价格、参照 除特殊情况外，金融负债与权益工具按照下列原则进行区
实质上相同的其他金融资产或金融负债 分：
的当前公允价值、现金流量折现法和期 ①如果本公司不能无条件地避免以交付现金或其他金融资
权定价模型等。 产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。
4、金融资产的减值准备：期末，公 有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义
-9-
司对以公允价值计量且其变动计入当期 务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合
损益的金融资产以外的金融资产的账面 同义务。
价值进行检查，有客观证据表明该金融 ②如果一项金融工具须用或可用本公司自身权益工具进行结
资产发生减值的，计提减值准备。计提 算，需要考虑用于结算该工具的本公司自身权益工具，是作为
减值准备时，对单项金额重大的进行单 现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有
独减值测试；对单项金额不重大的，在 在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，
具有类似信用风险特征的金融资产组中 该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的
进行减值测试。主要金融资产计提减值 权益工具。在某些情况下，一项金融工具合同规定本公司须用
准备的具体方法分别如下： 或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合同权利或合同义
①可供出售金融资产能以公允价值 务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量乘以其结
可靠计量的，以公允价值低于账面价值 算时的公允价值，则无论该合同权利或合同义务的金额是固定
部分计提减值准备，计入当期损益；可 的，还是完全或部分地基于除本公司自身权益工具的市场价格
供出售金融资产以公允价值不能可靠计 以外变量(例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格)
量的，以预计未来现金流量（不包括尚 的变动而变动，该合同分类为金融负债。
未发生的未来信用损失）现值低于账面 (4) 衍生金融工具及嵌入衍生工具
价值部分计提减值准备，计入当期损益。 衍生金融工具初始以衍生交易合同签订当日的公允价值进行计
可供出售金融资产发生减值时，即使该 量，并以其公允价值进行后续计量。公允价值为正数的衍生金
金融资产没有终止确认，原直接计入所 融工具确认为一项资产，公允价值为负数的确认为一项负债。
有者权益的因公允价值下降形成的累计 除现金流量套期中属于套期有效的部分计入其他综合收益并于
损失，应当予以转出，计入当期损益。 被套期项目影响损益时转出计入当期损益之外，衍生工具公允
②持有至到期的投资以预计未来现 价值变动而产生的利得或损失，直接计入当期损益。
金流量（不包括尚未发生的未来信用损 对包含嵌入衍生工具的混合工具，如主合同为金融资产的，混
失）现值低于账面价值部分计提减值准 合工具作为一个整体适用金融资产分类的相关规定。如主合同
备，计入当期损益。 并非金融资产，且该混合工具不是以公允价值计量且其变动计
5、应收款项坏账准备的确认标准、 入当期损益进行会计处理，嵌入衍生工具与该主合同在经济特
计提方法： 征及风险方面不存在紧密关系，且与嵌入衍生工具条件相同、
①坏账的确认标准：因债务人破产 单独存在的工具符合衍生工具定义的，嵌入衍生工具从混合工
或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后， 具中分拆，作为单独的衍生金融工具处理。如果该嵌入衍生工
仍不能收回的应收款项；因债务人逾期 具在取得日或后续资产负债表日的公允价值无法单独计量，则
未履行偿债义务，且具有明显特征表明 将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益
无法收回的应收款项。 的金融资产或金融负债。
②坏账损失的核算方法：采用备抵 (5) 金融工具减值
法。 本公司对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其
③坏账准备的计提方法和计提比 变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款、
例：公司按应收款项（包括应收账款和 贷款承诺及财务担保合同等，以预期信用损失为基础确认损失
其他应收款）账龄分析法计提坏账准备， 准备。
根据以往的经验、债务单位的财务状况 ①预期信用损失的计量
和现金流量等情况以及其他相关信息， 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用
具体计提比例确定如下： 损失的加权平均值。信用损失，是指本公司按照原实际利率折
现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现
金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。其中，对于本公
账 龄 计提比例 司购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资
产经信用调整的实际利率折现。
1 年以内 5%
整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内
- 10 -
1－2 年 10% 所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。
未来 12 个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后 12 个月
2－3 年 30%
内(若金融工具的预计存续期少于 12 个月，则为预计存续期) 可
3－4 年 50% 能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存
4－5 年 80% 续期预期信用损失的一部分。
于每个资产负债表日，本公司对于处于不同阶段的金融工具的
5 年以上 100%
预期信用损失分别进行计量。金融工具自初始确认后信用风险
未显著增加的，处于第一阶段，本公司按照未来 12 个月内的预
期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已
显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本公司按照
该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自
初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本公司按照
该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，本公司假
设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来 12 个月内
的预期信用损失计量损失准备。
本公司对于处于第一阶段和第二阶段、以及较低信用风险的金
融工具，按照其未扣除减值准备的账面余额和实际利率计算利
息收入。对于处于第三阶段的金融工具，按照其账面余额减已
计提减值准备后的摊余成本和实际利率计算利息收入。
对于应收票据、应收账款、应收款项融资及合同资产，无论是
否存在重大融资成分，本公司均按照整个存续期的预期信用损
失计量损失准备。
A.应收款项/合同资产
对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的
应收票据、应收账款，其他应收款、应收款项融资、合同资产
及长期应收款等单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提
单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收票据、应收账
款、其他应收款、应收款项融资、合同资产及长期应收款或当
单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本
公司依据信用风险特征将应收票据、应收账款、其他应收款、
应收款项融资、合同资产及长期应收款等划分为若干组合，在
组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
(a)应收票据确定组合的依据如下：
应收票据组合 1：银行承兑汇票
应收票据组合 2：商业承兑汇票
对于划分为组合的应收票据，本公司参考历史信用损失经验，
结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口
和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。本公司评
估银行承兑汇票无收回风险，不计提预期信用损失；商业承兑
汇票预期信用损失的计提参照应收账款执行，应收商业承兑汇
票的账龄起点追溯至对应的应收账款账龄起始点。
(b) 应收账款、其他应收款确定组合的依据如下：
组合 1：合并范围内公司应收款项
- 11 -
组合 2：其他第三方应收款项
对于划分为组合的应收款项，本公司参考历史信用损失经验，
结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄
与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。
对于组合 1，除存在客观证据表明本公司将无法按应收款项的原
有条款收回款项外，不对应收合并范围内公司的应收款项计提
坏账准备；对于组合 2，本公司以账龄作为信用风险特征组合，
按信用风险特征组合对其他第三方应收款项计算预期信用损
失。
(c)合同资产确定组合的依据如下：
组合 1：合并范围内公司合同资产
组合 2：其他第三方合同资产
对于划分为组合的合同资产，本公司参考历史信用损失经验，
结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口
与整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
对于组合 1，除存在客观证据表明本公司将无法按合同资产的原
有条款收回款项外，不对应收合并范围内公司的合同资产计提
坏账准备；对于组合 2，本公司以账龄作为信用风险特征组合，
按信用风险特征组合对其他第三方合同资产计算预期信用损
失。
(d)长期应收款确定组合的依据如下：
本公司将按合同约定收款期限在 1 年以上、具有融资性质的分
期收款销售的应收款项在长期应收款核算。
具有融资性质的分期收款确认的长期应收款根据其未来现金流
量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。
合同约定的收款期满日为账龄计算的起始日，长期应收款应转
入应收账款，按应收款项的减值方法计提坏账准备。
B.债权投资、其他债权投资
对于债权投资和其他债权投资，本公司按照投资的性质，根据
交易对手和风险敞口的各种类型，通过违约风险敞口和未来 12
个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
②具有较低的信用风险
如果金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其合同现
金流量义务的能力很强，并且即便较长时期内经济形势和经营
环境存在不利变化但未必一定降低借款人履行其合同现金流量
义务的能力，该金融工具被视为具有较低的信用风险。
③信用风险显著增加
本公司通过比较金融工具在资产负债表日所确定的预计存续期
内的违约概率与在初始确认时所确定的预计存续期内的违约概
率，以确定金融工具预计存续期内发生违约概率的相对变化，
以评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。
在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，本公司考虑无
须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的信
息，包括前瞻性信息。本公司考虑的信息包括：
- 12 -
A.信用风险变化所导致的内部价格指标是否发生显著变化；
B.预期将导致债务人履行其偿债义务的能力是否发生显著变化
的业务、财务或经济状况的不利变化；
C.债务人经营成果实际或预期是否发生显著变化；债务人所处
的监管、经济或技术环境是否发生显著不利变化；
D.作为债务抵押的担保物价值或第三方提供的担保或信用增级
质量是否发生显著变化。这些变化预期将降低债务人按合同规
定期限还款的经济动机或者影响违约概率；
E.预期将降低债务人按合同约定期限还款的经济动机是否发生
显著变化；
F.借款合同的预期变更，包括预计违反合同的行为是否可能导
致的合同义务的免除或修订、给予免息期、利率跳升、要求追
加抵押品或担保或者对金融工具的合同框架做出其他变更；
G.债务人预期表现和还款行为是否发生显著变化；
H.合同付款是否发生逾期超过(含) 30 日。
根据金融工具的性质，本公司以单项金融工具或金融工具组合
为基础评估信用风险是否显著增加。以金融工具组合为基础进
行评估时，本公司可基于共同信用风险特征对金融工具进行分
类，例如逾期信息和信用风险评级。
通常情况下，如果逾期超过 30 日，本公司确定金融工具的信用
风险已经显著增加。除非本公司无需付出过多成本或努力即可
获得合理且有依据的信息，证明虽然超过合同约定的付款期限
30 天，但信用风险自初始确认以来并未显著增加。
④已发生信用减值的金融资产
本公司在资产负债表日评估以摊余成本计量的金融资产和以公
允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资是否已发生
信用减值。当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一
项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融
资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：
发行方或债务人发生重大财务困难；债务人违反合同，如偿付
利息或本金违约或逾期等；债权人出于与债务人财务困难有关
的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出
的让步；债务人很可能破产或进行其他财务重组；发行方或债
务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；以大幅折扣购
买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
⑤预期信用损失准备的列报
为反映金融工具的信用风险自初始确认后的变化，本公司在每
个资产负债表日重新计量预期信用损失，由此形成的损失准备
的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。
对于以摊余成本计量的金融资产，损失准备抵减该金融资产在
资产负债表中列示的账面价值；对于以公允价值计量且其变动
计入其他综合收益的债权投资，本公司在其他综合收益中确认
其损失准备，不抵减该金融资产的账面价值。
⑥核销
- 13 -
如果本公司不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部
分收回，则直接减记该金融资产的账面余额。这种减记构成相
关金融资产的终止确认。这种情况通常发生在本公司确定债务
人没有资产或收入来源可产生足够的现金流量以偿还将被减记
的金额。
已减记的金融资产以后又收回的，作为减值损失的转回计入收
回当期的损益。
(6) 金融资产转移
金融资产转移是指下列两种情形：
A.将收取金融资产现金流量的合同权利转移给另一方；
B.将金融资产整体或部分转移给另一方，但保留收取金融资产
现金流量的合同权利，并承担将收取的现金流量支付给一个或
多个收款方的合同义务。
①终止确认所转移的金融资产
已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方
的，或既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风
险和报酬的，但放弃了对该金融资产控制的，终止确认该金融
资产。
在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，根据转入方出
售该金融资产的实际能力。转入方能够单方面将转移的金融资
产整体出售给不相关的第三方，且没有额外条件对此项出售加
以限制的，则公司已放弃对该金融资产的控制。
本公司在判断金融资产转移是否满足金融资产终止确认条件
时，注重金融资产转移的实质。
金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差
额计入当期损益：
A.所转移金融资产的账面价值；
B.因转移而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价
值变动累计额中对于终止确认部分的金额(涉及转移的金融资
产为根据《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》第十
八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融
资产的情形) 之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整
体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况
下，所保留的服务资产视同继续确认金融资产的一部分) 之间，
按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额
的差额计入当期损益：
A.终止确认部分在终止确认日的账面价值；
B.终止确认部分的对价，与原计入其他综合收益的公允价值变
动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为
根据《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》第十八条
分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
的情形) 之和。
②继续涉入所转移的金融资产
- 14 -
既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报
酬的，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所
转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
继续涉入所转移金融资产的程度，是指企业承担的被转移金融
资产价值变动风险或报酬的程度。
③继续确认所转移的金融资产
仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，
应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一
项金融负债。
该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的会
计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入(或利得) 和
该金融负债产生的费用(或损失) 。
(7) 金融资产和金融负债的抵销
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互
抵销。但同时满足下列条件的，以相互抵销后的净额在资产负
债表内列示：
本公司具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当
前可执行的；
本公司计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融
负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的
金融资产和相关负债进行抵销。
(8) 金融工具公允价值的确定方法
金融资产和金融负债的公允价值确定方法见第十八条。
第十八条 公允价值计量
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一
项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
本公司以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值，不
存在主要市场的，本公司以最有利市场的价格计量相关资产或
负债的公允价值。本公司采用市场参与者在对该资产或负债定
价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。
主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最
高的市场；最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，
能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的
市场。
存在活跃市场的金融资产或金融负债，本公司采用活跃市场中
的报价确定其公允价值。金融工具不存在活跃市场的，本公司
采用估值技术确定其公允价值。
以公允价值计量非金融资产的，考虑市场参与者将该资产用于
最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于
最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。
①估值技术
本公司采用在当期情况下适用并且有足够可利用数据和其他信
息支持的估值技术，使用的估值技术主要包括市场法、收益法
- 15 -
和成本法。本公司使用与其中一种或多种估值技术相一致的方
法计量公允价值，使用多种估值技术计量公允价值的，考虑各
估值结果的合理性，选取在当期情况下最能代表公允价值的金
额作为公允价值。
本公司在估值技术的应用中，优先使用相关可观察输入值，只
有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，
才使用不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从市场数据
中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或
负债定价时所使用的假设。不可观察输入值，是指不能从市场
数据中取得的输入值。该输入值根据可获得的市场参与者在对
相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息取得。
②公允价值层次
本公司将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首
先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用
第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同
资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是
除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入
值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。
第十六条 存货核算方法： 第十九条 存货
1、存货包括在生产经营过程中为销(1) （1）存货的分类
售或耗用而储备的原材料、包装物、低 存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商
值易耗品、自制半成品、产成品。 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中
2、存货实行永续盘存制，取得时按 耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品、周转材
实际成本记账。购入并已验收入库原材 料等。
料采用实际成本法核算，发出原材料采(2) （2）发出存货的计价方法：本公司存货发出时采用加权平均法
用加权平均法计价；入库产成品采用实 计价。
际成本法核算，发出产成品采用加权平 （3）存货的盘存制度：本公司存货采用永续盘存制，每年至少
均法计价；低值易耗品领用时采用一次 盘点一次，盘盈及盘亏金额计入当年度损益。
摊销法摊销。 （4）存货跌价准备的计提方法
3、期末公司对存货进行全面检查， 资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量，存货成本高
对单价较高的存货按单个项目成本高于 于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。在确
可变现净值的差额计提存货跌价准备， 定存货的可变现净值时，以取得的可靠证据为基础，并且考虑
对于数量繁多、单价较低的存货，按存 持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
货类别计提存货跌价准备，并计入当期 ①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，
损益。存货可变现净值的确定以取得的 在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售
可靠证据为基础，并且考虑取得存货的 费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。为执行销售合同
目的、资产负债表日后事项的影响等因 或者劳务合同而持有的存货，以合同价格作为其可变现净值的
素，具体方法如下： 计量基础；如果持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出
①用于生产而持有的材料等，如果 部分的存货可变现净值以一般销售价格为计量基础。用于出售
用其生产的产成品的可变现净值高于成 的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
本，则该材料按成本计量，如果材料价 ②需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以
格的下降表明产成品的可变现净值低于 所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成
成本，则该材料按可变现净值计量； 本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
②用于出售的材料等，以市场价格 如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料按成
- 16 -
作为其可变现净值的计量基础； 本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成
③为执行销售合同或劳务合同而持有的 本，则该材料按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。
存货，以合同价格作为其可变现净值的 ③存货跌价准备一般按单个存货项目计提；对于数量繁多、
计量基础，如果持有存货的数量多于销 单价较低的存货，按存货类别计提。
售合同订购的数量，超出部分的存货可 ④资产负债表日如果以前减记存货价值的影响因素已经消
变现净值以一般销售价格为计量基础。 失，则减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的
金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（5）周转材料的摊销方法：在领用时采用一次转销法。
新增 第二十条 合同资产及合同负债
本公司根据履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负
债表中列示合同资产或合同负债。本公司已向客户转让商品或
提供服务而有权收取的对价（且该权利取决于时间流逝之外的
其他因素）列示为合同资产。本公司已收或应收客户对价而应
向客户转让商品或提供服务的义务列示为合同负债。
本公司对合同资产的预期信用损失的确定方法及会计处理
方法详见第十七条。
合同资产和合同负债在资产负债表中单独列示。同一合同下的
合同资产和合同负债以净额列示，净额为借方余额的，根据其
流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中列示；净
额为贷方余额的，根据其流动性在“合同负债”或“其他非流
动负债”项目中列示。不同合同下的合同资产和合同负债不能
相互抵销。
新增 第二十一条 合同成本
合同成本分为合同履约成本与合同取得成本。
本公司为履行合同而发生的成本，在同时满足下列条件时
作为合同履约成本确认为一项资产：
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直
接人工、直接材料、制造费用 （或类似费用）、明确由客户承
担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。
②该成本增加了本公司未来用于履行履约义务的资源。
③该成本预期能够收回。
本公司为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，作为
合同取得成本确认为一项资产。
与合同成本有关的资产采用与该资产相关的商品或服务收
入确认相同的基础进行摊销；但是对于合同取得成本摊销期限
未超过一年的，本公司将其在发生时计入当期损益。
与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列两项的差额
的，本公司将对于超出部分计提减值准备，并确认为资产减值
损失，并进一步考虑是否应计提亏损合同有关的预计负债：
①因转让与该资产相关的商品或服务预期能够取得的剩余
对价；
②为转让该相关商品或服务估计将要发生的成本。
上述资产减值准备后续发生转回的，转回后的资产账面价
值不超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价
- 17 -
值。
确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过
一年或一个正常营业周期，在“存货”项目中列示，初始确认
时摊销期限超过一年或一个正常营业周期，在“其他非流动资
产”项目中列示。
确认为资产的合同取得成本，初始确认时摊销期限不超过一年
或一个正常营业周期，在“其他流动资产”项目中列示，初始
确认时摊销期限超过一年或一个正常营业周期，在“其他非流
动资产”项目中列示。
新增 第二十二条 持有待售的非流动资产或处置组
(1) 持有待售的非流动资产或处置组的分类
本公司将同时满足下列条件的非流动资产或处置组划分为
持有待售类别：
①根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前
状况下即可立即出售；
②出售极可能发生，即本公司已经就一项出售计划作出决
议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规
定要求本公司相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，
已经获得批准。
本公司专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日
满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为
3 个月) 内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，本公司
在取得日将其划分为持有待售类别。
本公司因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司
控制权的，无论出售后本公司是否保留部分权益性投资，在拟
出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司
个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在
合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类
别。
(2) 持有待售的非流动资产或处置组的计量
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、采用公
允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产、职工薪酬形成
的资产、递延所得税资产、由金融工具相关会计准则规范的金
融资产及由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权
利的计量分别适用于其他相关会计准则。
初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资
产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净
额的，将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减
记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有
待售资产减值准备。后续资产负债表日持有待售的非流动资产
或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的
金额予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损
失金额内转回，转回金额计入当期损益。已抵减的商誉账面价
值不得转回。
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非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件
而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处
置组中移除时，按照以下两者孰低计量：
①划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为
持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整
后的金额；
②可收回金额。
(3)列报
本公司在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非
流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独
列示持有待售的处置组中的负债。持有待售的非流动资产或持
有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不予相
互抵销，分别作为流动资产和流动负债列示。
第十七条 长 期 股 权 投资 核算 方 第二十三条 长期股权投资
法： 本公司长期股权投资包括对被投资单位实施控制、重大影
1、长期股权投资在取得时按照初始 响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。本公司能够
投资成本入账。初始投资成本确认方法 对被投资单位施加重大影响的，为本公司联营企业。
如下： (1)确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据
①公司对取得同一控制下的子公 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，
司，以该子公司所有者权益账面价值的 并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意
份 额作 为长 期股 权投 资的 初始 投资 成 后才能决策。在判断是否存在共同控制时，首先判断所有参与
本。长期股权投资的初始投资成本与支 方或参与方组合是否集体控制该安排，如果所有参与方或一组
付的现金、转让的非现金资产以及所承 参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则认为所
担债务账面价值之间的差额或长期股权 有参与方或一组参与方集体控制该安排。其次再判断该安排相
投资的初始投资成本与发行公司股份的 关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致
面值总额之间差额，调整资本公积；资 同意。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某
本公积不足冲减的，调整留存收益。公 项安排的，不构成共同控制。判断是否存在共同控制时，不考
司对取得非同一控制下的子公司，公司 虑享有的保护性权利。
在购买日，以取得股权付出的资产、发 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有
生或承担的负债的公允价值作为长期股 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制
权投资成本。长期股权投资成本大于子 这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，
公 司可 辨认 净资 产公 允价 值份 额的 差 考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份以及投资
额，作为商誉。长期股权投资成本小于 方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投
子公司可辨认净资产公允价值份额的差 资方单位的股权后产生的影响，包括被投资单位发行的当期可
额，在对长期股权投资成本、子公司可 转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
辨认净资产公允价值份额复核后，长期 当本公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20%(含
股权投资成本仍小于子公司可辨认净资 20%) 以上但低于 50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位
产公允价值份额的差额，计入当期损益。 具有重大影响，除非有明确证据表明该种情况下不能参与被投
②公司对除企业合并形成的长期股 资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
权投资以外，其他方式取得长期股权投 (2) 初始投资成本确定
资，按照下列规定确定其初始投资成本： ①企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其投
a）以支付现金取得的长期股权投 资成本：
资，按照实际支付的购买价款作为初始 A.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现
投资成本。初始投资成本包括与取得长 金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照被合并
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期股权投资直接相关的费用、税金及其 方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额
他必要支出，但实际支付的价款中包含 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成
的已宣告但尚未领取的现金股利，应作 本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
为应收项目单独核算。 之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存
b）以发行权益性证券取得的长期股 收益；
权投资，按照发行权益性证券的公允价 B.同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为
值作为初始投资成本。 合并对价的，在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方
c）投资者投入的长期股权投资，按 合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资初始投资
照投资合同或协议约定的价值作为初始 成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始
投资成本，但合同或协议约定价值不公 投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；
允的除外。 资本公积不足冲减的，调整留存收益；
d）通过非货币性资产交换取得的长 C.非同一控制下的企业合并，以购买日为取得对被购买方的
期股权投资，其初始投资成本按照非货 控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证
币性资产交换会计政策要求确定。 券的公允价值确定为合并成本作为长期股权投资的初始投资成
e）通过债务重组取得的长期股权投 本。合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中
资，其初始投资成本按照债务重组会计 介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
政策要求确定。 ②除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的
2、公司能够对被投资单位实施控制 长期股权投资，按照下列规定确定其投资成本：
的长期股权投资或对被投资单位不具有 A.以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买
共同控制或重大影响，并且在活跃市场 价款作为投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直
中没有报价、公允价值不能可靠计量的 接相关的费用、税金及其他必要支出；
长期股权投资，采用成本法核算，其中： B.以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益
公司对子公司长期股权投资在编制合并 性证券的公允价值作为初始投资成本；
财务报表时按权益法进行调整。采用成 C.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果该项
本法核算的长期股权投资，公司以被投 交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计
资单位宣告分派的现金股利或利润确认 量，则以换出资产的公允价值和相关税费作为初始投资成本，
为当期投资收益，且所确认金额仅限于 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；若
被投资单位接受投资后产生的累积净利 非货币资产交换不同时具备上述两个条件，则按换出资产的账
润的分配额，超过部分作为初始投资成 面价值和相关税费作为初始投资成本。
本的收回。 D.通过债务重组取得的长期股权投资，按取得的股权的公
3、公司对被投资单位具有共同控制或重 允价值作为初始投资成本，初始投资成本与债权账面价值之间
大 影响 的长 期股 权投 资采 用权 益法 核 的差额计入当期损益。
算。采用权益法核算的长期股权投资， (3) 后续计量及损益确认方法
期末公司按照应享有或应分担的被投资 本公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成
单位实现的净损益的份额，确认投资损 本法核算；对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法
益并调整长期股权投资的账面价值。被 核算。
投资单位宣告分派的利润或现金股利计 ①成本法
算应分回的部分，相应减少长期股权投 采用成本法核算的长期股权投资，追加或收回投资时调整
资的账面价值。 长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，
确认为当期投资收益。
②权益法
按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：
本公司长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资
单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初
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始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有
被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损
益，同时调整长期股权投资的成本。
本公司按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和
其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同
时调整长期股权投资的账面价值；本公司按照被投资单位宣告
分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权
投资的账面价值；被投资单位除净损益、其他综合收益和利润
分配以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价
值并计入所有者权益。在确认应享有被投资单位净损益的份额
时，以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，
对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会
计政策及会计期间与本公司不一致的，应按照本公司的会计政
策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认
投资收益和其他综合收益等。本公司与联营企业及合营企业之
间发生的未实现内部交易损益按照享有的比例计算归属于本公
司的部分予以抵销，在此基础上确认投资损益。本公司与被投
资单位发生的未实现内部交易损失属于资产减值损失的，应全
额确认。
因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施
共同控制但不构成控制的，按照原持有的股权投资的公允价值
加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与
账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价
值变动转入改按权益法核算的当期损益。
因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或
重大影响的，处置后的剩余股权改按公允价值计量，其在丧失
共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计
入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合
收益，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相
关资产或负债相同的基础进行会计处理。
第十八条 固定资产及累计折旧的 第二十四条 固定资产
核算方法： 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而
1、固定资产是指为生产商品、提供 持有的使用寿命超过一年的单位价值较高的有形资产。
劳务、出租或经营管理而持有的，使用 (1) 确认条件
年限超过一个会计年度的有形资产；同 固定资产在同时满足下列条件时，按取得时的实际成本予
时与该固定资产有关的经济利益很可能 以确认：
流入企业，该固定资产的成本能够可靠 ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
地计量。 ②该固定资产的成本能够可靠地计量。
2、固定资产计价方法： 固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的计入
①外购的固定资产按实际支付的购 固定资产成本；不符合固定资产确认条件的在发生时计入当期
买价款加上相关税费、运输费、装卸费 损益。
和专业人员服务费等计价； (2) 各类固定资产的折旧方法
②自行建造的固定资产按建造该资 本公司从固定资产达到预定可使用状态的次月起按年限平
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产达到预定可使用状态前所发生的必需 均法提折旧，按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计
支出计价； 的净残值率分别确定折旧年限和年折旧率如下：
③投资者投入的固定资产按投资合 净残值率 年折旧率
类 别 折旧方法 使用年限
同或协议约定的价值计价； (%) (%)
④非货币性交易、债务重组等取得 房屋建筑物 年限平均 20 年 3 4.85
的固定资产按相关会计准则确定的方法 法
年限平均
机械设备 10 年 3 9.70
计价。 法
运输设备 年限平均 4年 3 24.25
3、固定资产折旧采用年限平均法。
法
固定资产的分类、预计使用年限、预计 电子设备及 年限平均
3-5 年 3 19.40-32.33
净残值率及年折旧率如下： 其他 法
使 用 净 残 年 折 对于已经计提减值准备的固定资产，在计提折旧时扣除已
类 别
年限 值率 旧率 计提的固定资产减值准备。每年年度终了，公司对固定资产的
房 屋 20 年 3% 4.85% 使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数
与原先估计数有差异的，调整固定资产使用寿命。
建筑物 20 年 3% 4.85%
(3) 融资租入固定资产的认定依据、计价方法和折旧方法
机械设备 10 年 3% 9.70%
本公司在租入的固定资产实质上转移了与资产有关的全部风险
办公设备 5年 3% 19.40 和报酬时确认该项固定资产的租赁为融资租赁。融资租赁取得
% 的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租
运输设备 4年 3% 24.25
% 赁付款额现值两者中较低者确定。融资租入的固定资产采用与
电子设备 3年 3% 32.33
自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理
%
4、融资租入固定资产的核算方法：
确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产使
①公司的融资租入固定资产是指实
用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁
质上转移了与资产所有权有关的全部风
资产所有权的，在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期
险和报酬的租赁。公司将符合下列一项
间内计提折旧。
的，认定为融资租赁：
a）在租赁期届满时，租赁资产的所
有权转移给承租人；
b）承租人有购买租赁资产的选择
权，所订立的购买价款预计将远低于行
使选择权时租赁资产的公允价值；
c）即使资产的所有权不转移，但租
赁期占租赁资产的使用寿命的大部分；
d）在租赁开始日，最低租赁付款额
现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产
的公允价值；
e）租赁资产性质特殊，如不作较大
改造，只有承租人才能使用。
②融资租入固定资产的计价方法：
在租赁开始日，公司将租赁开始日租赁
资产的公允价值与最低租赁付款额现值
两 者中 较低 者作 为租 入资 产的 入账 价
值，将最低租赁付款额作为长期应付款
的入账价值，其差额作为未确认融资费
用。未确认融资费用在租赁期内各个期
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间采用实际利率法进行分摊。
③融资租入固定资产折旧方法：公司采
用与自有固定资产相一致的折旧政策计
提融资租赁资产的折旧。
第十九条 在建工程核算方法： 第二十五条 在建工程
1、公司在建工程按工程项目进行明 (1) 在建工程以立项项目分类核算。
细核算，具体核算内容包括：建筑工程、 (2) 在建工程结转为固定资产的标准和时点
安装工程、在安装设备、待摊支出等。 在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的
2、在建工程按各项工程实际发生的成本 全部支出，作为固定资产的入账价值。包括建筑费用、机器设
入账，在工程达到预定可使用状态时转 备原价、其他为使在建工程达到预定可使用状态所发生的必要
入固定资产。与在建工程相关的借款所 支出以及在资产达到预定可使用状态之前为该项目专门借款所
发生的借款费用，按照借款费用的会计 发生的借款费用及占用的一般借款发生的借款费用。本公司在
政策进行处理。 工程安装或建设完成达到预定可使用状态时将在建工程转入固
定资产。所建造的已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决
算的固定资产，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、
造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按
本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工决
算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提
折旧额。
第二十四条 借 款 费 用的 核算 方 第二十六条 借款费用
法： (1) （1）借款费用资本化的确认原则和资本化期间
1、借款费用资本化金额：为购建或 本公司发生的可直接归属于符合资本化条件的资产的购建
者生产符合资本化条件的资产而借入的 或生产的借款费用在同时满足下列条件时予以资本化计入相关
专门借款，当期资本化金额以借入专门 资产成本：
借款当期发生的利息、折价或溢价的摊 ①资产支出已经发生；
销和汇兑差额及其他辅助费用，减去将 ②借款费用已经发生；
尚未动用的借款资金存入银行取得的利 ③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建或者生产活
息收入或进行暂时性投资取得的投资收 动已经开始。
益后的金额确定；为购建或者生产符合 其他的借款利息、折价或溢价和汇兑差额，计入发生当期
资本化条件的资产而占用了一般借款， 的损益。
当期资本化金额根据累计资产支出超过 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常
专门借款部分的资产支出加权平均数乘 中断，且中断时间连续超过 3 个月的，暂停借款费用的资本化。
以所占用一般借款的资本化率确定。 当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或
2、借款费用资本化期间： 者可销售状态时，停止其借款费用的资本化；以后发生的借款
①开始资本化：当以下三个条件同 费用于发生当期确认为费用。
时具备时，因借款而发生的利息、折价(2) （2）借款费用资本化率以及资本化金额的计算方法
或溢价的摊销和汇兑差额开始资本化： 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款
a）资产支出已经发生； 的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的
b）借款费用已经发生； 借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的
c）为使资产达到预定可使用状态所 投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。
必要的购建活动已经开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般
②暂停资本化：若固定资产的购建 借款应予资本化的利息金额按累计资产支出超过专门借款部分
活动发生非正常中断，并且中断时间连 的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算
续超过3个月，暂停借款费用的资本化， 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款
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将其确认为当期费用，直至资产的购建 加权平均利率计算确定。
活动重新开始。
③停止资本化：当所购建或生产的资产
达到预定可使用或者可销售状态时，停
止其借款费用的资本化。
第二十条 无形资产计价及推销方 第二十七条 无形资产
法： (1) （1）无形资产的计价方法：按取得时的实际成本入账。
1、无形资产计价：无形资产取得时(2) （2）无形资产使用寿命及摊销
按成本计价；期末按照账面价值与可收 ①使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况：
回金额孰低计价。 项 目 预计使用寿 依据
2、无形资产摊销方法：使用寿命有 命
土地使用权 50 年 法定使用权
限的无形资产自可供使用时起在使用寿
计算机软件 10 年 参考能为公司带来经济利益的
命内系统合理摊销计入损益，摊销方法
期限确定使用寿命
应当反映该项无形资产有关的经济利益 每年年度终了，公司对使用寿命有限的无形资产的使用寿
的预期实现方式。无法可靠确定预期实 命及摊销方法进行复核。经复核，本期末无形资产的使用寿命
现方式的，采用直线法进行摊销。使用 及摊销方法与以前估计未有不同。
寿命不确定的无形资产不进行摊销。 ②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使
3、使用寿命有限的无形资产来源于 用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，
合同性权利或其他法定权利的，其使用 公司在每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产使用寿命进
寿命不应超过合同性权利或其他法定权 行复核，如果重新复核后仍为不确定的，于在资产负债表日进
利的期限；合同或法律没有规定使用寿 行减值测试。
命的，公司通常综合各方面因素判断（如 ③无形资产的摊销
与同行业比较、参考历史经验，或聘用 对于使用寿命有限的无形资产，本公司在取得时判定其使
相关专家进行论证等），确定无形资产 用寿命，在使用寿命内采用直线法系统合理摊销，摊销金额按
为公司带来经济利益的期限。按照上述 受益项目计入当期损益。具体应摊销金额为其成本扣除预计残
方法仍无法合理确定无形资产为公司带 值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的
来经济利益期限的，该项无形资产作为 无形资产减值准备累计金额，残值为零。但下列情况除外：有
寿命不确定的无形资产。公司确定无形 第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或可以
资产使用寿命通常考虑如下因素： 根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用
①运用该资产生产的产品通常的寿 寿命结束时很可能存在。
命周期、可获得的类似资产使用寿命的 对使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。每年年度终了
信息； 对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证
②技术、工艺等方面的现阶段情况 据表明无形资产的使用寿命是有限的，估计其使用寿命并在预
及对未来发展趋势的估计； 计使用年限内系统合理摊销。
③以该资产生产的产品或提供的服(3) （3）划分内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准
务的市场需求情况； ①本公司将为进一步开发活动进行的资料及相关方面的准
④现在或潜在的竞争者预期采取的 备活动作为研究阶段，无形资产研究阶段的支出在发生时计入
行动； 当期损益。
⑤为维护该资产带来经济利益能力 ②在本公司已完成研究阶段的工作后再进行的开发活动作
的预期维护支出、以及公司预计支付有 为开发阶段。
关支出的能力； (4) 开发阶段支出资本化的具体条件
⑥对该资产控制期限的相关法律规 开发阶段的支出同时满足下列条件时，才能确认为无形资
定或类似限制； 产：
⑦与公司持有的其他资产使用寿命 A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可
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的关联性等。 行性；
4、划分研究开发项目研究阶段支出 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
和开发阶段的支出的具体标准 C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无
①首先，公司将内部研究开发项目 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资
区分为研究阶段和开发阶段：研究阶段 产将在内部使用的，能够证明其有用性；
是指为获取并理解新的科学或技术知识 D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无
而进行的独创性的有计划调查阶段；开 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
发阶段是指已完成研究阶段，在进行商 E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
业性生产或使用前，将研究成果或其他
知识应用于某项计划或设计，以生产出
新的或具有实质性改进的材料、装置、
产品等阶段。
②其次，公司根据上述划分研究阶
段、开发阶段的标准，归集相应阶段的
支出。研究阶段发生的支出应当于发生
时计入当期损益；开发阶段的支出，在
同时满足下列条件时，确认为无形资产：
a）完成该无形资产以使其能够使用
或出售在技术上具有可行性；
b）具有完成该无形资产并使用或出
售的意图；
c）无形资产产生经济利益的方式；
d）有足够的技术、服务资源和其他
资源支持，以完成该无形资产的开发，
并有能力使用或出售该无形资产；
e）归属于该无形资产开发阶段的支出能
够可靠地计量。
第二十一条 长期股权投资、固定 第二十八条 长期资产减值
资产、在建工程、无形资产、等资产减(1) （1）长期股权投资减值测试方法及会计处理方法
值准备的计提方法： 本公司在资产负债表日对长期股权投资进行逐项检查，根
1、期末，公司对长期股权投资、固 据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能
定资产、在建工程、无形资产、商誉的 力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期
账面价值进行检查，有迹象表明上述资 股权投资可收回金额低于账面价值时，将可收回金额低于长期
产发生减值的，先估计其可收回金额。 股权投资账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计
可收回金额根据资产的公允价值减去处 提。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。
置费用后的净额与资产预计未来现金流(2) （2）投资性房地产减值测试方法及会计处理方法
量的现值两者之间较高者确定。资产可 资产负债表日按投资性房产的成本与可收回金额孰低计价，
收回金额低于其账面价值的，将资产的 可收回金额低于成本的，按两者的差额计提减值准备。如果已
账面价值减记至可收回金额，减记的金 经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，前期已计
额确认为损失，记入当期损益。资产减 提的减值准备不得转回。
值损失一经确认，在以后会计期间不得(3) （3）固定资产的减值测试方法及会计处理方法
转回。 本公司在资产负债表日对各项固定资产进行判断，当存在
2、当有迹象表明一项资产发生减值 减值迹象，估计可收回金额低于其账面价值时，账面价值减记
的，公司一般以单项资产为基础估计其 至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损
- 25 -
可收回金额。难以对单项资产的可收回 益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，
金额进行估计的，以该资产所属的资产 在以后会计期间不再转回。当存在下列迹象的，按固定资产单
组为基础确定资产组的可收回金额。在 项项目全额计提减值准备：
认定资产组时，以资产组产生的主要现 ①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转
金流入是否独立于其他资产或者资产组 让价值的固定资产；
的现金流入为依据。同时，考虑公司管 ②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
理生产经营活动的方式和对资产的持续 ③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的
使用或者处置的决策方式等。但认定的 固定资产；
资 产组 不得 大于 公司 所确 定的 报告 分 ④已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定
部。 资产；
3、公司进行资产减值测试时，对于因企 ⑤其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资
业合并形成的商誉的账面价值，自购买 产。
日起分摊至相关的资产组；难以分摊至(4) （4）在建工程减值测试方法及会计处理方法
相关的资产组的，将其分摊至相关的资 本公司于资产负债表日对在建工程进行全面检查，如果有
产组组合。资产组或者资产组组合的可 证据表明在建工程已经发生了减值，估计可收回金额低于其账
收回金额低于其账面价值的，账面价值 面价值时，账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资
包括商誉的分摊额的，减值损失金额先 产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
抵减分摊至资产组或者资产组组合中商 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。存在下列
誉的账面价值，再根据资产组或者资产 一项或若干项情况的，对在建工程进行减值测试：
组组合中除商誉之外的其他各项资产的 ①长期停建并且预计在未来 3 年内不会重新开工的在建工
账面价值所占比重，按比例抵减其他各 程；
项资产的账面价值。 ②所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且
给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
③其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
(5) （5）无形资产减值测试方法及会计处理方法
当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，将资产的账
面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，
计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产
减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。存在下列一项
或多项以下情况的，对无形资产进行减值测试：
①该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造
经济利益的能力受到重大不利影响；
②该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余年限内可
能不会回升；
③其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额
的情况。
(6) （6）商誉减值测试
企业合并形成的商誉，至少在每年年度终了进行减值测试。
本公司在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测
试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，
按以下步骤处理：
首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计
算可收回金额，并与相关资产账面价值比较，确认相应的减值
损失；然后再对包含商誉的资产组或者资产组这组合进行减值
- 26 -
测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所
分摊的商誉的账面价值部分) 与其可收回金额，如相关资产组
或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，就其差额确
认减值损失。减值损失金额首先抵减分摊至资产组或者资产组
组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资产组组合中除商
誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他
各项资产的账面价值。
第二十二条 长期待摊费用摊销方 第二十九条 长期待摊费用
法： 长期待摊费用核算本公司已经发生但应由本期和以后各期负担
除开办费按实际发生额核算，在开始生 的分摊期限在一年以上的各项费用。
产经营的当月一次计入当期损益外，其
余均在其受益期内平均摊销。
删除第二十三条 应付债券的核算方法
新增 第三十条 职工薪酬
职工薪酬，是指本公司为获得职工提供的服务或解除劳动
关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、
离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。本公司提供给职
工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福
利，也属于职工薪酬。
(1) （1）短期薪酬的会计处理方法
①职工基本薪酬(工资、奖金、津贴、补贴)
本公司在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短
期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允
许计入资产成本的除外。
②职工福利费
本公司发生的职工福利费，在实际发生时根据实际发生额
计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，
按照公允价值计量。
③医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和
住房公积金，以及工会经费和职工教育经费
本公司为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险
费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和
职工教育经费，在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的
计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相
应负债，计入当期损益或相关资产成本。
④短期带薪缺勤
本公司在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤
权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行
使权利而增加的预期支付金额计量。本公司在职工实际发生缺
勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
⑤短期利润分享计划
利润分享计划同时满足下列条件的，本公司确认相关的应
付职工薪酬：
- 27 -
A.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务
或推定义务；
B.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可
靠估计。
(2) （2）离职后福利的会计处理方法
①设定提存计划
本公司在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存
计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资
产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的
年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，本公司
参照相应的折现率(根据资产负债表日与设定受益计划义务期
限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场
收益率确定) ，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职
工薪酬。
②设定受益计划
A．确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假
设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益
计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。本公司按照
相应的折现率(根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和
币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益
率确定) 将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定
受益计划义务的现值和当期服务成本。
B.确认设定受益计划净负债或净资产
设定受益计划存在资产的，本公司将设定受益计划义务现
值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为
一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，
本公司以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设
定受益计划净资产。
C.确定应计入资产成本或当期损益的金额
服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得
或损失。其中，除了其他会计准则要求或允许计入资产成本的
当期服务成本之外，其他服务成本均计入当期损益。设定受益
计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、
设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，均计
入当期损益。
D.确定应计入其他综合收益的金额
重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包
括：
(a)精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前
所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少；
(b)计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资
产的利息净额中的金额;
(c)资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债
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或净资产的利息净额中的金额。
上述重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动
直接计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损
益，但本公司可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确
认的金额。
(3) （3）辞退福利的会计处理方法
本公司向职工提供辞退福利的，在下列两者孰早日确认辞
退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：①企业不能单
方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利
时；②企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用
时。
辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支
付的，参照相应的折现率(根据资产负债表日与设定受益计划义
务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的
市场收益率确定) 将辞退福利金额予以折现，以折现后的金额
计量应付职工薪酬。
(4) （4）其他长期职工福利的会计处理方法
①符合设定提存计划条件的
本公司向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计
划条件的，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪
酬。
②符合设定受益计划条件的
在报告期末，本公司将其他长期职工福利产生的职工薪酬
成本确认为下列组成部分：A.服务成本；B.其他长期职工福利
净负债或净资产的利息净额；C.重新计量其他长期职工福利净
负债或净资产所产生的变动。
为简化相关会计处理，上述项目的总净额计入当期损益或相关
资产成本。
新增 第三十一条 预计负债
(1) （1）预计负债的的确认标准
如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，本公司将
其确认为预计负债：①该义务是本公司承担的现时义务；②该
义务的履行很可能导致经济利益流出本公司；③该义务的金额
能够可靠地计量。
(2) （2）预计负债的计量方法
预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初
始计量，并综合考虑与或事项有关的风险、不确定性和货币时
间价值等因素。每个资产负债表日对预计负债的账面价值进行
复核。有确凿证据表明该账面价值不能反映当前最佳估计数的，
按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第二十五条 股份支付的会计核算 第三十二条 股份支付
方法： (1) 股份支付的种类：本公司股份支付包括以现金结算的
1、公司股份支付分为以权益结算的 股份支付和以权益结算的股份支付。
股份支付和以现金结算的股份支付。以 (2) 权益工具公允价值的确定方法
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权益结算的股份支付是指公司为获取服 ①对于授予职工的股份，其公允价值按公司股份的市场价
务以股份或其他权益工具作为对价进行 格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括市场条
结算的交易；以现金结算的股份支付， 件之外的可行权条件) 进行调整。
是指公司为获取服务承担以股份或其他 ②对于授予职工的股票期权，在许多情况下难以获得其市
权益工具为基础计算确定的交付现金或 场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，公司选择适
其他资产义务的交易。 用的期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。
2、以权益结算的股份支付：授予后(3) （3）确认可行权权益工具最佳估计的依据
立即可行权的换取职工服务的以权益结 在等待期内每个资产负债表日，公司根据最新取得的可行
算的股份支付，在授予日按照权益工具 权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的
的公允价值计入相关的成本或费用，相 权益工具数量，以作出可行权权益工具的最佳估计。
应增加资本公积；完成等待期内的服务(4) （4）股份支付计划实施的会计处理
或达到规定业绩条件才可行权的换取职 ①授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日
工服务以权益结算的股份支付，在等待 以本公司承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加
期内的每个资产负债表日，以对可行权 负债。并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允
权益工具数量的最佳估计为基础，按照 价值重新计量，将其变动计入损益。
权益工具授予日的公允价值，将当期取 ②完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权
得 服务 计入 相关 成本 或费 用和 资本 公 的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日以
积。 对可行权情况的最佳估计为基础，按本公司承担负债的公允价
3、以现金结算的股份支付：授予后 值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
立即可行权的以现金结算的股份支付， ③授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份
在授予日以公司承担负债的公允价值计 支付，在授予日以权益工具的公允价值计入相关成本或费用，
入相关的成本或费用，相应增加负债； 相应增加资本公积。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条 ④完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权
件才可行权的以现金结算的股份支付， 换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内每个资产
在等待期内的每个资产负债表日，以对 负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权
可行权情况的最佳估计为基础，按照公 益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入成本或费用
司承担负债的公允价值金额，将当期取 和资本公积。
得服务计入相关成本或费用和相应的负(5) （5）股份支付计划修改的会计处理
债。 本公司对股份支付计划进行修改时，若修改增加了所授予
权益工具的公允价值，按照权益工具公允价值的增加相应地确
认取得服务的增加；若修改增加了所授予权益工具的数量，则
将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
权益工具公允价值的增加是指修改前后的权益工具在修改日的
公允价值之间的差额。若修改减少了股份支付公允价值总额或
采用了其他不利于职工的方式修改股份支付计划的条款和条
件，则仍继续对取得的服务进行会计处理，视同该变更从未发
生，除非本公司取消了部分或全部已授予的权益工具。
(6) （6）股份支付计划终止的会计处理
如果在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予
的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外) ，本公司将
取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待
期内确认的金额，并在取消或结算时支付给职工的所有款项均
作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购
日公允价值的部分，计入当期费用。
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本公司如果回购其职工已可行权的权益工具，冲减企业的所有
者权益；回购支付的款项高于该权益工具在回购日公允价值的
部分，计入当期损益。
第二十六条 收入确认的原则： 第三十三条 收入确认原则和计量方法
1、销售商品的收入，在下列条件均 （1）一般原则
能满足时予以确认： 收入是本公司在日常活动中形成的、会导致股东权益增加
①企业已将商品所有权上的主要风 且与股东投入资本无关的经济利益的总流入。
险和报酬转移给购货方； 本公司在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商
②企业既没有保留通常与所有权相 品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该
联系的继续管理权，也没有对已售出商 商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
品实施有效控制； 合同中包含两项或多项履约义务的，本公司在合同开始日，
③收入的金额能够可靠地计量； 按照各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比
④相关的经济利益很可能够流入企 例，将交易价格分摊至各单项履约义务，按照分摊至各单项履
业； 约义务的交易价格计量收入。
⑤相关的已发生或将发生的成本能 交易价格是本公司因向客户转让商品或服务而预期有权收
够可靠地计量。 取的对价金额，不包括代第三方收取的款项。在确定合同交易
2、提供劳务的收入，按以下方法确 价格时，如果存在可变对价，本公司按照期望值或最可能发生
认：公司在资产负债表日提供劳务交易 金额确定可变对价的最佳估计数，并以不超过在相关不确定性
的结果能够可靠估计的，采用完工百分 消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额计入交
比法确认提供劳务收入。 易价格。合同中如果存在重大融资成分，本公司将根据客户在
3、让渡资产使用权收入，在下列条 取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，该
件均能满足时予以确认： 交易价格与合同对价之间的差额，在合同期间内采用实际利率
①相关的经济利益很可能流入企 法摊销，对于控制权转移与客户支付价款间隔未超过一年的，
业； 本公司不考虑其中的融资成分。
②收入的金额能够可靠地计量。 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；
4、收入金额确定：除已收或应收的合同 否则，属于在某一时点履行履约义务：
或协议价款不公允外，公司按照从购买 ①客户在本公司履约的同时即取得并消耗本公司履约所带
方已收或应收的合同协议款，确定收入 来的经济利益；
金额。如合同或协议价款的收取采用递 ②客户能够控制本公司履约过程中在建的商品；
延方式，且金额较大的，按照应收的合 ③本公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且
同 或协 议价 款的 公允 价值 确定 收入 金 本公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收
额。应收的合同或协议价款与其公允价 取款项。
值之间的差额，在合同或协议期间内采 对于在某一时段内履行的履约义务，本公司在该段时间内
用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。
本公司按照投入法（或产出法）确定提供服务的履约进度。当
履约进度不能合理确定时，本公司已经发生的成本预计能够得
到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度
能够合理确定为止。
对于在某一时点履行的履约义务，本公司在客户取得相关
商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品或服务
控制权时，本公司会考虑下列迹象：
①本公司就该商品或服务享有现时收款权利，即客户就该
商品负有现时付款义务；
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②本公司已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已
拥有了该商品的法定所有权；
③本公司已将该商品的实物转移给客户，即客户已实物占
有该商品；
④本公司已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客
户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；
⑤客户已接受该商品。
销售退回条款
对于附有销售退回条款的销售，公司在客户取得相关商品
控制权时，按照因向客户转让商品而与其有权取得的对价金额
确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认为预计负债；
同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商
品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确
认为一项资产，即应收退货成本，按照所转让商品转让时的账
面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表
日，公司重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进
行重新计量。
质保义务
根据合同约定、法律规定等，本公司为所销售的商品、所
建造的工程等提供质量保证。对于为向客户保证所销售的商品
符合既定标准的保证类质量保证，本公司按照《企业会计准则
第 13 号——或有事项》进行会计处理。对于为向客户保证所销
售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的服务类质量
保证，本公司将其作为一项单项履约义务，按照提供商品和服
务类质量保证的单独售价的相对比例，将部分交易价格分摊至
服务类质量保证，并在客户取得服务控制权时确认收入。在评
估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提
供了一项单独服务时，本公司考虑该质量保证是否为法定要求、
质量保证期限以及本公司承诺履行任务的性质等因素。
主要责任人与代理人
对于本公司自第三方取得贸易类商品控制权后，再转让给
客户，本公司有权自主决定所交易商品的价格，即本公司在向
客户转让贸易类商品前能够控制该商品，因此本公司是主要责
任人，按照已收或应收对价总额确认收入。否则，本公司为代
理人，按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该
金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的
价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
应付客户对价
合同中存在应付客户对价的，除非该对价是为了向客户取
得其他可明确区分商品或服务的，本公司将该应付对价冲减交
易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二
者孰晚的时点冲减当期收入。
客户未行使的合同权利
本公司向客户预收销售商品或服务款项的，首先将该款项
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确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当本公司
预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利
时，本公司预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金
额的，按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为
收入；否则，本公司只有在客户要求履行剩余履约义务的可能
性极低时，才将上述负债的相关余额转为收入。
合同变更
本公司与客户之间的建造合同发生合同变更时：
①如果合同变更增加了可明确区分的建造服务及合同价
款，且新增合同价款反映了新增建造服务单独售价的，本公司
将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理；
②如果合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日
已转让的建造服务与未转让的建造服务之间可明确区分的，本
公司将其视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同
变更部分合并为新合同进行会计处理；
③如果合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日
已转让的建造服务与未转让的建造服务之间不可明确区分，本
公司将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，
由此产生的对已确认收入的影响，在合同变更日调整当期收入。
（2）具体方法
本公司收入确认的具体方法如下：
商品销售合同
本公司与客户之间的销售商品合同包含销售商品、运输服
务的组合等多项履约义务，对于其中可单独区分的商品销售和
运输服务，本公司将其分别作为单项履约义务履约义务。对于
由不可单独区分的商品销售和运输服务组成的组合，由于与履
行合同密不可分，故本公司将上述组合作为单项履约义务。本
公司在相应的单项履约义务履行后，客户取得相关商品控制权
的时点，该时点通常为货物交付时，确认该单项履约义务的收
入，属于在某一时点履行履约义务。
内销产品收入确认需满足以下条件：公司在销售产品发货
后，取得客户产品验收回单，开具销售发票时确认商品销售收
入的实现；
外销产品收入确认需满足以下条件：公司在销售产品发货后，
取得海关提单时确认商品销售收入的实现。
删除第二十七条 所得税的会计处理方
法
新增 第三十四条 政府补助
(1) 政府补助的确认
政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
① 本公司能够满足政府补助所附条件；
② 本公司能够收到政府补助。
(2) （2）政府补助的计量
政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量。
- 33 -
政府补助为非货币性资产的，按照公允价值计量；公允价值不
能可靠取得的，按照名义金额计量。
(3) （3）政府补助的会计处理
①与资产相关的政府补助
公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府
补助划分为与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助确
认为递延收益，在相关资产使用期限内按照合理、系统的方法
分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期
损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生
毁损的，将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的
损益。
②与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助划分为与收益相
关的政府补助。与收益相关的政府补助，分情况按照以下规定
进行会计处理：
用于补偿本公司以后期间的相关成本费用或损失的，确认
为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期
损益；
用于补偿本公司已发生的相关成本费用或损失的，直接计
入当期损益。
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补
助，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，整体归类
为与收益相关的政府补助。
与本公司日常活动相关的政府补助，按照经济业务实质，
计入其他收益。与本公司日常活动无关的政府补助，计入营业
外收支。
③政策性优惠贷款贴息
财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优
惠利率向本公司提供贷款的，以实际收到的借款金额作为借款
的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款
费用。
财政将贴息资金直接拨付给本公司，本公司将对应的贴息
冲减相关借款费用。
④政府补助退回
已确认的政府补助需要返还时，初始确认时冲减相关资产账面
价值的，调整资产账面价值；存在相关递延收益余额的，冲减
相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；属于其他情
况的，直接计入当期损益。
新增 第三十五条 递延所得税资产和递延所得税负债
本公司通常根据资产与负债在资产负债表日的账面价值与
计税基础之间的暂时性差异，采用资产负债表债务法将应纳税
暂时性差异或可抵扣暂时性差异对所得税的影响额确认和计量
递延所得税负债或递延所得税资产。本公司不对递延所得税资
产和递延所得税负债进行折现。
- 34 -
(1) （1）递延所得税资产的确认
对于可抵扣暂时性差异，其对所得税的影响额按预计转回
期间的所得税税率计算，并将该影响额确认为递延所得税资产，
但是以本公司很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵扣
亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。
同时具有下列特征的交易或事项中因资产或负债的初始确
认所产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响额不确认为递延
所得税资产：
A.该项交易不是企业合并；
B.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
(或可抵扣亏损) 。
本公司对与子公司、联营公司及合营企业投资相关的可抵
扣暂时性差异，同时满足下列两项条件的，其对所得税的影响
额(才能) 确认为递延所得税资产：
A.暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所
得额；
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够
的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，确认以前期间
未确认的递延所得税资产。
在资产负债表日，本公司对递延所得税资产的账面价值进
行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用
以抵扣递延所得税资产的利益，减记递延所得税资产的账面价
值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转
回。
(2) （2）递延所得税负债的确认
本公司所有应纳税暂时性差异均按预计转回期间的所得税
税率计量对所得税的影响，并将该影响额确认为递延所得税负
债，但下列情况的除外：
①因下列交易或事项中产生的应纳税暂时性差异对所得税
的影响不确认为递延所得税负债：
A.商誉的初始确认；
B.具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：
该交易不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不
影响应纳税所得额或可抵扣亏损。
②本公司对与子公司、合营企业及联营企业投资相关的应
纳税暂时性差异，其对所得税的影响额一般确认为递延所得税
负债，但同时满足以下两项条件的除外：
A.本公司能够控制暂时性差异转回的时间；
B.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
(3) 特定交易或事项所涉及的递延所得税负债或资产的确认
①与企业合并相关的递延所得税负债或资产
非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣
暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，
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相关的递延所得税费用(或收益) ，通常调整企业合并中所确认
的商誉。
②直接计入所有者权益的项目
与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税
和递延所得税，计入所有者权益。暂时性差异对所得税的影响
计入所有者权益的交易或事项包括：其他债权投资公允价值变
动等形成的其他综合收益、会计政策变更采用追溯调整法或对
前期(重要) 会计差错更正差异追溯重述法调整期初留存收益、
同时包含负债成份及权益成份的混合金融工具在初始确认时计
入所有者权益等。
③可弥补亏损和税款抵减
A.本公司自身经营产生的可弥补亏损以及税款抵减
可抵扣亏损是指按照税法规定计算确定的准予用以后年度
的应纳税所得额弥补的亏损。对于按照税法规定可以结转以后
年度的未弥补亏损(可抵扣亏损) 和税款抵减，视同可抵扣暂时
性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间
内很可能取得足够的应纳税所得额时，以很可能取得的应纳税
所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少当期利润
表中的所得税费用。
B.因企业合并而形成的可弥补的被合并企业的未弥补亏损
在企业合并中，本公司取得被购买方的可抵扣暂时性差异，
在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不予以确认。购
买日后 12 个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相
关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带
来的经济利益能够实现的，确认相关的递延所得税资产，同时
减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上
述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，计入当
期损益。
④合并抵销形成的暂时性差异
本公司在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损
益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳
税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表
中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润
表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及
企业合并相关的递延所得税除外。
⑤以权益结算的股份支付
如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会
计准则规定确认成本费用的期间内，本公司根据会计期末取得
信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的
暂时性差异，符合确认条件的情况下确认相关的递延所得税。
其中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则规定确
认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直
接计入所得税权益。
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新增 第三十六条 安全生产费用及维简费
本公司根据有关规定，按具体标准提取安全生产费用。安全生
产费用于提取时计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专
项储备”科目。提取的安全生产费按规定范围使用时，属于费
用性支出的，直接冲减专项储备；形成固定资产的，先通过“在
建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可
使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本
冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以
后期间不再计提折旧。
新增 第三十七条 终止经营
(1) 终止经营的认定标准
终止经营，是指本公司满足下列条件之一的、能够单独区
分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：
①该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要
经营地区；
②该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主
要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
③该组成部分是专为转售而取得的子公司。
(2) 终止经营的列示
本公司在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。对
于当期列报的终止经营，本公司在当期财务报表中，将原来作
为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营
损益列报。终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，本公
司在当期财务报表中，将原来作为终止经营损益列报的信息重
新作为可比会计期间的持续经营损益列报。
新增 第三十八条 回购公司股份
(1)本公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式
减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款
（含交易费用）与股票面值的差额调整所有者权益，超过面值
总额的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分
配利润；低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积
（股本溢价）。
(2)公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管
理，回购股份的全部支出转作库存股成本。
(3)库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本
公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积
（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。
第四十五条 原始凭证的要求 第五十五条 原始凭证的要求
1、外来原始凭证必须具备以下内 1、外来原始凭证必须具备以下内容：凭证名称、填制日、
容：凭证名称、填制日、填制单位名称 填制单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受单
或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、 位的名称、经济业务的内容、数量、单价和金额。
接受单位的名称、经济业务的内容、数 2、一式几联的原始凭证，应注明各联的用途，其中只能以
量、单价 和金额。 一联作为报销凭证。
2、一式几联的原始凭证，应注明各 3、外来原始凭证如有遗失，应取得原签发单位加盖公章的
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联的用途，其中只能以一联作为报销凭 证明，并注明原来凭证的号码、金额、内容等，由经办单位负
证。 责人批准后，才能代作原始凭证。属确实无法取得证明的，如
3、外来原始凭证如有遗失，应取得 火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，经总经
原签发单位加盖公章的证明，并注明原 理批准后，代作原始凭证。
来凭证的号码、金额、内容等，由经办 4、职工因公借款的借据，必须附在记账凭证上，还款时，
单位负责人批准后，才能代作原始凭证。 应另开收据（不得退还原借据，借款时不准白条顶库）若从工资
属确实 无法取得证明的，如火车、轮船、 中扣款时，可不开收据，但必须写明应发数、所扣还金额、实际
飞机票等凭证，由当事人写出详细情况， 发放数等。
经总经 理批准后，代作原始凭证。 5、原始记录管理，凡在本公司经营活动中发生的各环节的单证，
4、职工因公借款的借据，必须附在记账 各种原始记录必须做到填写完整、传递迅速、汇集全面、反馈
凭证上，还款时，应另开收据（不得退 及时，要确保原始记录的真实、完整、正确、清晰、及时。
还原借据，借款时不准白条顶库）。若
从工资中扣款时，可不开收据，但必须
写明应发数、所扣还金额、实际发放数
等。
第四十六条 记账凭证的填制：会 第五十六条 记账凭证的填制：会计人员必须根据审核无
计人员必须根据审核无误的原始凭证制 误的原始凭证制作记账凭证。
作记账凭证。 1、填制凭证使用会计科目应按国家颁布的企业会计准则的
1、填制凭证使用会计科目应按国家 规定进行；
颁布的企业会计准则的规定进行。 2、摘要栏的内容简明扼要，清晰可辨。下列几种经济业务
2、摘要栏的内容简明扼要，清晰可 摘要中应着重说明：
辨。下列几种经济业务摘要中应着重说
明：
○现金收付业务的收付对象和款项性质；
①现金收付业务的收付对象和款项
性质；
○银行结算业务的结算方式、票据号码、结算对象及款项
②银行结算业务的结算方式、票据 性质；
号码、结算对象及款项性质；
③购货业务的供货单位名称及主要
○3 购货业务的供货单位名称及主要品种、价格、数量；
品种、价格、数量；
④预收、预付款项的业务对象及业
○4 预收、预付款项的业务对象及业务内容；
务内容；
⑤预提、应摊销业务的提、摊期限
○预提、应摊销业务的提、摊期限及依据；
及依据；
⑥待决、待处理事项的责任单位
○待决、待处理事项的责任单位（人）和原因；
（人）和原因；
⑦物资内部转移业务的内容、对象、
○物资内部转移业务的内容、对象、原因和发生时间；
原因和发生时间；
⑧物资内部转移业务的对象、品名
○8 物资内部转移业务的对象、品名和数量。
和数量。 3、记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几
3、记账凭证必须附有原始凭证。如 张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在
果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可 其他记账凭证摘要内注明附有原始凭证的记账凭证的编号。如
把原始凭证附在一张主要的记账凭证后 果一张原始凭证所列支出需要几个部门共同负担的，应开出分
面，在其他记账凭证摘要内注明附有原 割单进行结算。更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证；
始凭证的记账凭证的编号。如果一张原 4、会计凭证管理，财务部门要将会计凭证、会计账簿、会计
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始凭证所列支出需要几个部门共同负担 报表装订整齐、汇集全面、 妥善保管。资料的传递、
的，应开出分割单进行结算。更正错误 交换应由交换双方签字认可。重要资料的移交由财务部经理监
的记账凭证，可以不附原始凭证。 交。会计凭证不得外借，特殊情况借用须经财务部经理批准。
4、记账凭证的编号按月依日期先后顺序
排列。一组会计分录使用两张以上记账
凭证的，应在顺序后面用分数形式编制
分号。
二〇二一年二月七日
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