立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）
《关于对浙江康盛股份有限公司 2020 年年报的
问询函》的回复
立信中联专复字[2021]D—0270 号
立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）
LixinZhonglianCPAs(SPECIALGENERALPARTNERSHIP)
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LixinZhonglianCPAs(SPECIAL GENERALPARTNERSHIP)
立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）
《关于对浙江康盛股份有限公司 2020 年年报的
问询函》的回复
立信中联专复字[2021]D-0088 号
深圳证券交易所上市公司管理部：
根据贵部出具的《关于对浙江康盛股份有限公司 2020 年年报的问询函》（公
司部年报问询函[2021]第 59 号）（以下简称“问询函”），立信中联会计师事务所
（特殊普通合伙）（以下简称“立信中联”或“会计师”或“年审会计师”）作为浙
江康盛股份有限公司（以下简称“康盛股份”或“公司”或“上市公司”）的年审会计
师，已会同公司，就问询函所提问题逐项进行了认真核查，现就问询函中的有关
问题回复说明如下：
一、问题 1.报告期内，你公司实现营业收入 235,234.60 万元，其中你公司认
定的与主营业务无关的业务收入为 4,743.50 万元。你公司实现归属于上市公司股
东的净利润（以下简称“净利润”）2,112.59 万元，归属于上市公司股东的扣除
非经常性损益的净利润（以下简称“扣非净利润”）连续三年为负值。
请你公司：
（1）说明认定与主营业务无关的业务收入的内容和扣除原因，核查是否存
在其他与主营业务无关的业务收入或不具备商业实质的收入，如否，对照收入
结构说明理由，如是，说明未扣除的原因；
（2）说明你公司扣非净利润连续三年为负值的原因，你公司持续经营能力
是否存在重大不确定性及判断依据；
请年审会计师对上述问题（1）进行核查并发表明确意见。
1
回复：
【公司回复】
（一）说明认定与主营业务无关的业务收入的内容和扣除原因，核查是否
存在其他与主营业务无关的业务收入或不具备商业实质的收入，如否，对照收
入结构说明理由，如是，说明未扣除的原因；
公司主要从事家电制冷配件业务和新能源汽车业务，家电制冷配件业务的主
要产品为：一是冰箱、冷柜等家电配件产品；二是空调用热交换器产品；三是冰
箱、冷柜等制冷配件产品。新能源汽车业务的主要产品为：纯电动客车、物流车、
氢燃料电池客车等新能源商用车。公司将与主要产品相关的生产销售认定为主营
业务相关的收入，其他收入认定为主营业务无关的业务收入。
公司 2020 年度营业收入构成情况如下：
单位：万元
收入类别 主营业务收入 其他业务收入 营业收入合计
制冷管路 46,383.19 46,383.19
制冷配件 149,197.86 149,197.86
新能源汽车部件 138.39 138.39
新能源汽车整车 34,771.66 34,771.66
材料销售收入 2,093.31 2,093.31
水电费收入 525.72 525.72
租赁收入 1,976.25 1,976.25
加工费收入 94.90 94.90
其他销售收入 53.32 53.32
230,491.10 4,743.50 235,234.60
2
2020 年度公司与主营业务无关的业务收入扣除情况如下：
单位：万元
项目 金额 扣除原因
营业收入扣除项目 4,743.50
根据深圳证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布《关于退
其中：材料销售收入 2,093.31 市新规下营业收入扣除事项的通知》，销售材料收入
属于“正常经营之外的其他业务收入”之“销售材料”
根据深圳证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布《关于退
市新规下营业收入扣除事项的通知》，水电费收入属
水电费收入 525.72
于“正常经营之外的其他业务收入”之“出租固定资
产”相关水电收入
根据深圳证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布《关于退
租赁收入 1,976.25 市新规下营业收入扣除事项的通知》，租赁收入属于
“正常经营之外的其他业务收入”之“出租固定资产”
根据深圳证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布《关于退
加工费收入 94.90 市新规下营业收入扣除事项的通知》，加工费收入属
于“正常经营之外的其他业务收入”
主要为出口材料销售收入及废料销售收入。根据深圳
证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布《关于退市新规下
其他销售收入 53.32
营业收入扣除事项的通知》，其他销售收入属于“正
常经营之外的其他业务收入”
根据深圳证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布《关于退市新规下营业收入扣
除事项的通知》，与主营业务无关的业务收入是指与公司正常经营业务无直接关
系，或者虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊、具有偶发性和临时性，影
响报表使用者对公司持续经营能力做出正常判断的各项收入。不具备商业实质的
收入是指未导致未来现金流发生显著变化等不具有商业合理性的各项交易和事
项产生的收入。根据上述通知，公司 2020 年度已将主营业务无关收入全部扣除，
不存在其他与主营业务无关的业务收入或不具备商业实质的收入。具体说明如
下：
通知规定 与规定对照情况
（一）与主营业务无关的业务收入
2. 非金融机构的类金融业务收入。 不存在该收入
3. 新增的贸易等难以形成稳定业务模式的业务产生的收入。 不存在该收入
4. 与上市公司现有正常经营业务无关的关联交易产生的收入。 不存在该收入
不存在该收入，2020 年度
5. 同一控制下企业合并的子公司期初至合并日的收入。 公司未发生同一控制下
企业合并
3
（二）不具备商业实质的收入
1. 未改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额的交易或
不存在该收入
事项产生的收入。
2.不具有真实业务的交易产生的收入。如以自我交易的方式实
现的虚假收入，利用互联网技术手段或其他方法构造交易产生 不存在该收入
的虚假收入等。
3. 交易价格显失公允的交易产生的收入。 不存在该收入
不存在该收入，立信中联
为公司 2020 年度财务会
4. 审计意见中非标准审计意见涉及的收入。
计报告出具的标准无保
留意见的审计报告
5. 其他不具有商业合理性的交易或事项产生的收入。 不存在该收入
（三）与主营业务无关或不具备商业实质的其他收入 不存在该收入
（二）说明你公司扣非净利润连续三年为负值的原因，你公司持续经营能
力是否存在重大不确定性及判断依据；
1、公司 2018 至 2020 年度的扣非净利润为负值的原因说明：
单位：元
项目 2020 年 2019 年 2018 年
归属于上市公司股东的净利润 21,125,881.27 -542,337,848.28 -482,124,373.21
非经常性损益 171,532,646.53 -7,250,709.36 114,417,420.56
归属于上市公司股东的扣除非
-150,406,765.26 -535,087,138.92 -596,541,793.77
经常性损益的净利润
扣除非经性损益前后孰低的归
-150,406,765.26 -542,337,848.28 -596,541,793.77
属于上市公司股东的净利润
2018 年度，受国家对新能源汽车补贴政策的调整，公司新能源补贴未能按
预期收回，以及合作银行抽贷和提前归还贷款使得流动资金贷款减少，导致公司
流动资金紧张，新能源汽车部件和整车业务产销规模未达预期，出现亏损，其中
新能源汽车整车业务亏损 18,105.60 万元，新能源汽车配件收入亏损 11,554.00 万
元；另外，随着国家金融去杠杆等各项金融政策的实施，原融资租赁业务收缩业
务范围，新增业务较少，业务亏损 30,406.97 万元，以上导致该年度公司归属于
上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为负值。
4
2019 年度，公司整体资金面仍相对紧张，主动压缩了家电制冷配件业务规
模，产能利用率不足，收入规模下降 30,442.16 万元；受内部配套量的减少以及
产品竞争力弱等因素影响，公司新能源汽车配件收入下滑严重，亏损 17,788.76
万元；公司新能源商用车收入偏低，固定支出较大，亏损 32,334.36 万元，以上
导致该年度公司归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为负值。
2020 年度，受疫情导致地方政府公交采购延期或订单减少，行业整体需求
下降以及成都公交订单取得不及预期等多方面因素影响，公司新能源商用车业务
继续亏损，扣非后亏损 10,942.58 万元，导致该年度公司归属于上市公司股东的
扣除非经常性损益的净利润为负值。
2、公司持续经营能力不存在重大不确定性的分析说明
（1）公司所处行业分析
①家电制冷配件业务：中国家电产业规模居世界首位，是我国极具国际竞争
力的产业之一。近些年，家电行业在增品种、提品质、创品牌等方面不断地努力，
企业技术创新能力稳步提升，产品结构加速升级，在消费升级的大趋势下，市场
仍有新的增长空间。2020 年，全国家用电冰箱产量 9014.7 万台，同比增长 8.4%。
“十四五”期间，中国家电工业有望成为全球家电科技创新的引领者，将坚持“自
主创新、用户导向、质量为先、绿色发展、智能制造、全球经营”，不仅推动产
品结构继续升级，还要推动全行业制造升级、质量升级、管理升级。新技术、智
能社会智慧生活、全球贸易环境及消费趋势变化将给家电工业带来新的机遇和挑
战。
公司子公司浙江康盛科工贸有限公司是家电行业中冰箱冷柜空调产品的配
套产业，具有产业链布局完整、产品种类丰富、客户覆盖面广、配套服务能力强
等优势，是行业内少数完全具备冰箱冷柜系统模块化供货能力的企业之一，其中
制冷钢管、合金铝管、压缩机用双层管及毛细铜管等原材料产品及延伸部件产品
在产销规模和质量技术水平方面在行业内属于领先地位。家电整机厂对供应商的
产能、成本、技术、质量有着较高的要求，同时更聚焦资本、品牌和渠道运营，
5
模块化供货将成为其供应链的发展方向。因此生产规模和提供模块化解决方案是
供应企业构筑竞争壁垒和参与市场竞争的核心。通过规模带来的成本优势，规模
化投入带来的稳健盈利反补技术创新，实现正向循环，使得家电整机厂更倾向于
与龙头供应企业合作，公司市场地位和竞争力将进一步巩固和提高。
②新能源商用车整车业务：受新能源补贴政策推动，公交客车销量在 2013
年至 2016 年实现快速增长，随着补贴标准逐步严苛细化，2016 年达到销量顶峰
后逐步回落，2017 年和 2018 年仍接近 10 万台。2019 年受到补贴退坡影响，公
交客车销量迅速下滑，2020 年，再叠加疫情影响，公交客车实现销量 6.6 万台，
同比下降 20%左右。目前，新能源客车行业逐步回归理性和健康发展，新进入者
减少，已经进入者也在退出，竞争格局和排名渐趋稳定。政策支持和成本下行是
提升新能源商用车渗透率的两大重要推手。政策方面，除补贴政策和税收优惠外，
国家另外出台了多项政策力推新能源商用车的发展，特别是在公车领域。2014
年 6 月，国家机关事务管理局联合四部委发布《政府机关及公共机构购买新能源
汽车推广应用的指导意见》，明确规定政府机关及公共机构每年购买新能源汽车
占比下限并要求比例逐年提高。2019 年 5 月，财政部等四部委联合印发《关于
支持新能源公交车推广应用的通知》，明确地方可收回中央财政已安排的 2019
年及以前年度燃油补贴结余资金，统筹用于新能源公交车运营，2020 年起采取
“以奖代补”方式重点支持新能源公交车运营(后延至 2022 年)。2020 年 11 月，
国务院办公厅发布《新能源汽车产业发展规划（2021-2035 年）》，提出公共领
域用车全面电动化；2021 年起，国家生态文明试验区、大气污染防治重点区域
的公共新增或更新公交、出租、物流配送等车辆中新能源汽车比例不低于 80%。
在国家对节能减排、环境保护日益重视的前提下，大力发展新能源汽车已经成为
大势所趋，市场空间广阔。
公司子公司中植一客成都汽车有限公司（以下简称“中植一客”）主要从事
新能源商用车整车的研发、制造和销售，产品品类完整，覆盖氢燃料电池客车、
纯电动客车和纯电动物流车等产品；中植一客拥有整车控制和能量管理技术，掌
握了氢燃料、动力电池等多动力源功率分配策略和算法解决方案；同时，采用新
6
材料、新工艺、造型流线型设计和轻量化的车身设计方案，使产品更具竞争力。
公司将抢抓氢燃料商用车市场发展机遇，通过大股东的资源导入和支持，以四川、
山西为销售重点区域向外拓展，紧贴客户需求，做好服务，提供有竞争力的产品，
提高区域竞争优势和品牌知名度。
综上所述，公司认为，目前所处的家电制冷配件行业和新能源汽车行业都属
于国家政策允许、扶持和鼓励的行业，公司外部经营环境良好。
（2）资产负债状况及偿债能力分析
单位：元
项目 2020 年 2019 年 2018 年
总资产 3,356,436,226.56 4,241,426,183.21 5,703,477,579.02
负债 1,925,919,435.57 2,895,644,720.87 3,813,857,132.16
资产负债率 57.38% 68.27% 66.87%
流动比率 1.15 0.87 1.11
速动比率 1.01 0.74 0.80
经营活动产生的现金流量净额 127,796,774.28 202,653,365.89 -411,427,358.60
2020 年度，公司资产负债率较之前两年有所下降，保持正常水平；流动比
率和速动比率均有所提升，公司偿债能力得到增强；与此同时，公司经营活动产
生的现金流量净额为正，有明显好转。
（3）公司业务毛利率分析
单位：万元
2020 年 2019 年 2018 年
新能源 新能源 融资租赁
项目 制冷管路 制冷管路 制冷管路 新能源汽
汽车配 新能源车 汽车配 新能源车 及
及配件 及配件 及配件 车配件
件 件 相关贷款
主营业务收
195,582.01 137.42 34,771.66 181,595.81 3,180.24 10,656.48 210,559.73 31,179.23 42,994.07
入
主营业务成
175,837.07 229.52 26,652.83 161,307.50 2,874.53 10,367.11 190,107.31 28,090.82 47,216.98
本
毛利率 10.10% -67.01% 23.35% 11.17% 9.61% 2.72% 9.71% 9.91% -9.82%
占主营业务
收入合计的 84.85% 0.06% 15.09% 92.92% 1.63% 5.45% 73.95% 10.95% 15.10%
比例
7
从毛利率情况看，制冷管路及配件业务作为公司主要的收入来源，近三年毛
利率稳定；新能源汽车配件业务收入下滑严重，毛利率呈下降趋势，由于相关子
公司 2020 年度生产基本处于停滞，主要以消化库存为主，毛利率于 2020 年度出
现负数；新能源车业务随着收入的增加，2020 年毛利率较 2019 年有所提升。
为了聚焦发展核心业务，公司已先后剥离了融资租赁业务和新能源汽车配件
业务。
（4）公司经营情况分析
2020 年度，公司坚持“稳家电、强汽车”发展思路，一方面，继续推进制
冷管路及配件业务做精做强，增强盈利能力；另一方面，加强新能源商用车业务
市场开拓，重点市场全力攻克。2020 年，克服疫情以及原材料上涨等不利因素，
公司制冷管路及配件业务收入较 2019 年增长 7.70%，净利润基本实现持平；公
司新能源商用车业务收入较 2019 年增长 226.30%，实现减亏 91.00%。除此之外，
公司继续对低效资产进行处置，改善了公司资产质量与财务状况，增强了公司的
持续经营能力。
2021 年一季度，公司制冷管路及配件业务外部环境稳定，业务持续向好，
实现营业收入 56,445.26 万元，同比增长 60.80%，实现净利润 3,094.02 万元，同
比增长 401.76%。公司新能源汽车业务严控各项成本费用，加快推进员工优化精
简工作，实现净利润-377.52 万元，比去年同期减亏 79.87%。
如上所述，公司家电制冷配件作为公司营业收入的重要来源，运营稳定，汽
车业务正逐渐步入正轨，整体经营形势和财务状况向好；目前公司控股股东控制
权和管理层、核心团队稳定，也不存在利用职权优势损害公司利益的动机和风险；
公司已取得生产经营必要的资质和能力，掌握必要的生产技术和研发能力，拥有
必要的土地、厂房、设备，权属清晰；公司业已建立了较为完善的企业管理制度
和内控体系，各项生产经营工作正常开展，因此，公司具备持续经营能力。
8
根据立信中联出具的《审计报告》（立信中联审字[2021]D-0453 号）正文之
“六、注册会计师对财务报表审计的责任”相关表述：“（4）对管理层使用持
续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对康盛
股份持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。
如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请
报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保
留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情
况可能导致康盛股份不能持续经营。”
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序：
（1）了解、评价和测试与收入确认相关内部控制关键控制点设计和运行的
有效性；
（2）实施分析性程序，对产品的收入和成本执行分析程序，判断收入和毛
利率变动的合理性；
（3）选取样本检查销售合同及合同关键条款，评价公司收入确认政策是否
符合会计准则要求；
（4）执行细节测试程序，选取样本检查与收入确认相关的支持性文件，包
括销售合同、销售订单、出库单、销售发票、验收单等原始单据；
（5）实施截止测试程序，针对资产负债表日前后确认的销售收入核对出库
单、客户签收单等支持性文件，以确认销售收入是否在恰当的期间确认；针对新
能源汽车整车销售，获取客户的车辆上牌信息资料，查看所有新能源上牌车辆行
驶证上的注册日期，以确定 2020 年度收入确认是否存在跨期；
（6）抽样对公司客户的销售额、应收账款实施函证程序，检查已确认的收
入的真实性和准确性；
（7）抽样检查重要客户的销售合同或订单的实际履行情况，抽样检查 2020
年度销售回款及期后销售回款情况；
9
（8）对海外销售收入，打印 2020 年度与销售相关的海关流水并与报关单、
提单、出库单等与收入确认相关的单据进行核对，验证收入确认的准确性；
（9）对新能源汽车整车销售，查看新能源汽车监控运行平台上车辆行驶信
息，获取车辆实际运营单位名称，与销售客户相匹配，核实终端运营商与销售客
户的关系，获取车辆实际运营数据；
（10）了解深圳证券交易所于 2021 年 4 月 7 日发布的《关于退市新规下营
业收入扣除事项的通知》（以下简称“通知”）相关内容；
（11）评估和复核了管理层关于持续性经营的假设。
经核查，年审会计师认为：公司认定的主营业务无关的业务收入为 4,743.50
万元，除此之外不存在其他与主营业务无关的业务收入或不具备商业实质的收
入，认定合理，符合通知相关规定；截至审计报告日，公司持续经营能力不存在
重大不确定性。
二、问题 2．与年报同时披露的《2020 年度非经营性资金占用及其他关联方
资金往来情况表》显示，你公司与股东陈汉康控制的中植汽车安徽有限公司、
成都联腾动力控制技术有限公司等 6 家公司存在非经营性往来。该 6 家公司自
2020 年初即存在初始往来金额，其中 4 家公司于 2020 年度存在新增金额，5 家
公司于 2020 年度存在偿还金额，期末 1 家中植汽车安徽有限公司仍存在余额。
请你公司：
（3）结合陈汉康丧失控制权时点，说明其作为你公司实际控制人期间是否
存在对你公司的非经营性资金占用。
请年审会计师对上述问题（3）进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
2019 年 11 月 18 日至 2019 年 11 月 19 日，北京市第三中级人民法院就立案
执行的重庆拓洋投资有限公司（以下简称“重庆拓洋”）与浙江润成控股集团有
限公司（以下简称“浙江润成”）、陈汉康合同纠纷执行一案，将浙江润成持有
的公司 4,400 万股股票在人民法院诉讼资产网司法拍卖网络平台上进行公开拍
10
卖。重庆拓洋参与了本次拍卖，并竞买了上述股票。本次司法拍卖后，重庆拓洋
持有公司股份增加至 179,000,000 股，成为公司第一大股东，与常州星河资本管
理有限公司（以下简称“常州星河”）合计持有公司股份 314,000,000 股，占公
司总股本的比例增加至 27.63%，两者的实际控制人为解直锟先生；陈汉康先生
及浙江润成合计持有康盛股份股份数减少至 272,243,256 股，占公司总股本比例
减少至 23.96%。公司的实际控制人变更为解直锟先生。
根据中国证监会《关于集中解决上市公司资金被占用和违规担保问题的通
知》（证监公司字[2005]37 号），非经营性占用资金是指上市公司为实际控制人、
控股股东及其附属企业垫付的工资、福利、保险、广告等费用和其他支出；代实
际控制人、控股股东及其附属企业偿还债务而支付的资金；有偿或者无偿直接或
者间接拆借给实际控制人、控股股东及其附属企业的资金；为实际控制人、控股
股东及其附属企业承担担保责任而形成的债权；其他在没有商品和劳务对价情况
下提供给实际控制人、控股股东及其附属企业使用的资金。
陈汉康作为公司实际控制人期间，公司与成都联腾动力控制技术有限公司、
浙江云迪电气科技有限公司、中植汽车（淳安）有限公司、浙江中植汽车销售有
限公司（为中植汽车（淳安）有限公司全资子公司）、安徽康盛汽车空调有限责
任公司（为合肥卡诺汽车空调有限公司全资子公司）往来产生系在公司合并报表
范围期间，为维持其正常生产经营而发生的非经营性往来，公司转让上述公司股
权后，相关往来已清理。公司与中植汽车安徽有限公司往来产生系公司子公司安
徽康盛管业有限公司支付中植汽车安徽有限公司帮促加工费 74,194.70 元，中植
汽车安徽有限公司与 安徽康盛管业 有限公司结算 72,194.70 元，剩余支付的
2,000.00 元未结算挂账其他应收款导致，目前已清理。根据中国证监会《关于集
中解决上市公司资金被占用和违规担保问题的通知》（证监公司字[2005]37 号），
上述往来不属于通知规定的非经营性占用资金情况。总体上，陈汉康作为公司实
际控制人期间，不存在对公司的非经营性资金占用。
11
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序：
1、核查公司 2017 年度、2018 年度、2019 年度、2020 年度其他应收款明细
及其他应付款明细，对于其中的关联方往来及大额往来进行了合同查验及凭证抽
查，并出具各报告期关于对康盛股份控股股东及其他关联方占用资金情况的专项
审计说明；
2、检查公司以前年度披露的控股股东及其他关联方资金占用情况的专项审
计说明。
经核查，年审会计师认为：陈汉康作为公司实际控制人期间不存在对公司的
非经营性资金占用。
三、问题 3．你公司《关于前期会计差错更正及追溯调整的公告》显示，2018
年度，你公司对预计不满足未来补贴政策的 2016 年及 2017 年部分已销售新能源
汽车的应收新能源汽车推广应用中央财政补助款（以下简称“国补”）和地方
财政补助款（以下简称“地补”）全额计提坏账准备，计提坏账准备金额 8.92
亿元。截止 2020 年 12 月 31 日，公司全资子公司中植一客成都汽车有限公司（以
下简称“中植一客”）2019 年度、2020 年度共计收到结算的国补 4 亿元，同时，
2021 年 2 月已收到国补资金 2.21 亿元（扣回预拨资金后金额为 1.81 亿元）。你
公司认为 2018 年对应收国补和地补的坏账准备存在差错，多计提了 7.45 亿元，
并采用追溯重述法进行更正，更正后 2018 年度净利润由-12.52 亿元变更为-5.07
亿元；2019 年资产负债表相关科目也做了相应调整。
请你公司：
（1）说明 2019 年度、2020 年度和 2021 年 2 月收到的国补与 2016 年及 2017
年计提坏账准备资产是否存在确凿的对应关系，认定 2018 年度存在会计差错的
原因和依据；
（2）结合 2018 年度计提坏账准备的原因和依据，及补贴政策的变化情况，
说明相关补贴的收回是否在计提时即可以预见或应当预见，进行追溯调整是否
12
符合企业会计准则的有关规定；
（3）说明你公司 2019 年度即收回部分国补但未认定前期会计存在差错并
进行追溯调整，迟至 2020 年度后才进行更正的原因及合规性；
请年审会计师对上述问题（1）（2）（3）进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
（一）说明 2019 年度、2020 年度和 2021 年 2 月收到的国补与 2016 年及 2017
年计提坏账准备资产是否存在确凿的对应关系，认定 2018 年度存在会计差错的
原因和依据；
1、2019 年度、2020 年度和 2021 年 2 月收到的国补与 2016 年及 2017 年计
提坏账准备资产存在确凿的对应关系
国家针对新能源汽车推广应用中央财政补助款（以下简称“国补”）以每一
辆新能源汽车为单位进行核查和补贴的发放； 2019 年度、2020 年度和 2021 年
2 月收到的国补可对应至每一台新能源汽车对应的应收补贴款；公司 2018 年末
针对 2016 年及 2017 年应收国补单项计提坏账时，亦是针对每一辆新能源汽车为
单位进行减值测试和单项计提，故 2019 年度、2020 年度和 2021 年 2 月收到的
国补与 2016 年及 2017 年计提坏账准备资产存在确凿的对应关系。
2、认定 2018 年度存在会计差错的原因和依据
新能源汽车推广目录内车辆完成上牌并行驶达 2 万公里方可申请国补，收到
国补资金后方可申请地补。
2019 年 2 月 20 日，公司召开第四届董事会 2019 年第一次临时会议，审议
通过了《关于 2018 年度计提资产减值准备的议案》，公司根据电车资源等行业
资讯对 2019 年新能源运营车辆补贴政策的研究，预判新能源运营车辆自上牌之
日起 2 年之内若达不到 2 万公里行驶里程将不能享受补贴，同时根据对已上牌车
辆的监控和勘察发现，公司已销售车辆实际行驶里程状况较 2 万公里差距较大等
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原因，决定对 2016 年度上牌车辆未能达到 2 万公里行驶里程，以及 2017 年上牌
车辆未能达到 1 万公里行驶里程的车辆所涉及的应收国补和新能源汽车推广应
用地方财政补助款（以下简称“地补”）全额计提坏账准备，计提坏账准备金额
89,222.32 万元。
2019 年 1 月 31 日，公司收到深圳证券交易所《关于对浙江康盛股份有限公
司的关注函》（中小板关注函【2019】 第 104 号），深圳证券交易所就公司未
来收回补贴款的会计处理及是否符合《企业会计准则》的规定等问题进行问询。
公司认为：按照《企业会计准则第 28 号—会计政策、会计估计变更和差错更正》
相关内容规定，由于该项计提是在政策不明朗之前做出的，且补贴款坏账计提金
额较大，如果国家新能源政策不设定 2 年期限制，将不会造成公司大额补贴损失，
所计提的坏账准备将予以转回并计入补贴收回当期损益，将会影响财务报表使用
者对公司当期财务状况、经营成果的判断，则该项坏账计提属于以前年度会计估
计错误，是前期差错。为了不影响财务报表使用者对公司未来年度财务状况及经
营成果的判断，公司应采用追溯重述法进行调整，将坏账转回金额计入以前年度
损益调整科目。
截止 2020 年 12 月 31 日，公司全资子公司中植一客 2019 年度、2020 年度
共计收到结算的国补 39,985.00 万元，其中 2019 年已结算的国补 83.48 万元，涉
及 9 台新能源汽车，2020 年已结算的补贴 21,194.95 万元，涉及 756 台车，原已
全额计提坏账准备。同时，根据 2020 年 11 月财政部发布的《关于提前下达 2021
年节能减排补助资金预算（第一批）的通知》，中植一客此次核定国补资金 2.21
亿元，扣回预拨资金 4,015 万元后金额为 18,112.00 万元，2021 年 2 月已收到该
国补，其中原已全额计提坏账准备的国补 14,707.02 万元。
综上，公司针对应收国补和地补重新进行了减值测试，并对应收国补和地补
的坏账准备进行前期差错更正调整。
（二）结合 2018 年度计提坏账准备的原因和依据，及补贴政策的变化情况，
说明相关补贴的收回是否在计提时即可以预见或应当预见，进行追溯调整是否
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符合企业会计准则的有关规定；
1、相关补贴的收回在计提时存在重大的不确定性
公司 2018 年度年报公告披露的时间为 2019 年 4 月 25 日。财政部、工业和
信息化部、科技部、发展改革委于 2019 年 3 月 26 日联合发布了财建〔2019〕138
号《关于进一步完善新能源汽车推广应用财政补贴政策的通知》。公司正是基于
对该政策文件的“三、完善清算制度，提高资金效益。从 2019 年开始，对有运
营里程要求的车辆，完成销售上牌后即预拨一部分资金，满足里程要求后可按程
序申请清算。政策发布后销售上牌的有运营里程要求的车辆，从注册登记日起 2
年内运行不满足 2 万公里的不予补助，并在清算时扣回预拨资金。”的解读而计
提了国补和地补的坏账准备。
政策文件下达后，电车行业及公司对政策文件进行了解读，对于该条政策是
否适用于 2019 年以前已上牌的车辆对应的国补，行业中各方的解读存在较大的
争议。公司认为该条政策适用范围存在重大不确定性，很可能适用于 2019 年以
前已上牌的车辆对应的国补，同时根据对已上牌车辆的监控和勘察发现公司已销
售车辆实际行驶里程状况较 2 万公里差距较大，基于谨慎性原则，公司针对截止
2018 年 12 月 31 日的应收国补和地补进行单项减值测试并计提了坏账准备。
2、进行追溯调整符合企业会计准则的有关规定
根据证监会于 2020 年 11 月发布的《监管规则适用指引——会计类第 1 号》
其中 1-24“区分会计估计变更和差错更正”的相关内容：“企业在对财务报表项
目进行计量时，往往需要进行会计估计，该估计应当以最近可以获得的可靠信息
为基础。随着时间的推移，如果会计估计的基础发生变化，或者企业取得了新的
信息、积累了更多的经验，导致需要对前期会计估计进行变更，属于会计估计变
更。企业在进行会计估计时，如果没有恰当运用当时能够取得的可靠信息，则属
于前期差错。会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理，而前期差错更正
通常应当采用追溯重述法进行会计处理。
监管实践发现，会计估计变更与前期差错更正有时难以区分，尤其是难以区
15
分会计估计变更和由于会计估计错误导致的前期差错更正。现就具体事项如何适
用上述原则的意见如下：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出
会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前
期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更
正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取
得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义
务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更
的会计处理方法。”
公司基于对财建〔2019〕138 号《关于进一步完善新能源汽车推广应用财政
补贴政策的通知》的解读而计提了国补和地补的坏账准备，截止目前，该政策未
发生重大变化，公司单项计提的国补和地补主要是基于对该政策文件的解读存在
差错，属于公司前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够
取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，应属于前期差错，
进行追溯调整符合企业会计准则的有关规定。
（三）说明你公司 2019 年度即收回部分国补但未认定前期会计存在差错并
进行追溯调整，迟至 2020 年度后才进行更正的原因及合规性；
2018 年末，公司针对应收国补计提的坏账准备金额为 63,228.04 万元，而 2019
年度收到已计提坏账准备的国补为 83.48 万元，占比仅为 0.13%，表明该部分国
补的可回收性未发生明显变化，收回的不确定性仍然较大。同时财建〔2019〕138
号《关于进一步完善新能源汽车推广应用财政补贴政策的通知》中所述的“2 年
内”时间尚未到期，2 年限制适用范围尚无明确定论，因此公司 2019 年度收回
部分国补时未认定前期会计存在差错未进行追溯调整。
2020 年已收到的国补中 21,194.95 万元原已全额计提坏账准备，同时，根据
2020 年 11 月财政部发布的《关于提前下达 2021 年节能减排补助资金预算（第
一批）的通知》，公司此次核定国补资金 2.21 亿元，其中原已全额计提坏账准
备的国补 14,707.02 万元。截止公司 2020 年度年报披露日，公司累计已收到原已
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全额计提坏账准备的国补 35,985.45 万元，占原计提金额的 56.91%，表明公司原
会计估计存在重大差错。同时财建〔2019〕138 号《关于进一步完善新能源汽车
推广应用财政补贴政策的通知》中所述的“2 年内”时间已到期，2 年限制未适
用于 2019 年度以前上牌车辆，因此公司至 2020 年度后认定前期会计存在差错，
追溯调整于 2018 年坏账准备金额为 74,473.23 万元，详细情况如下表：
单位：万元
项目/车辆销售年份 2016 年 2017 年 合 计
台次 757 8 765
已收回 国补金额 21,202.44 76.00 21,278.44
地补金额 4.49 - 4.49
台次 312 338 650
无风险 国补金额 10,148.09 4,558.93 14,707.02
地补金额 - - -
台次 382 439 821
低风险 国补金额 8,374.81 7,302.06 15,676.87
地补金额 22,782.13 24.29 22,806.42
台次 1,451 785 2,236
国补金额 39,725.34 11,936.98 51,662.32
合计
地补金额 22,786.63 24.29 22,810.91
合计 62,511.96 11,961.27 74,473.23
其中：“已收回车辆”为公司 2019-2020 年已收回的原单项全额计提车辆的
补贴；“无风险车辆”为公司 2021 年披露 2020 年年报前已收回的原单项全额计
提车辆的补贴；“低风险车辆”为原已单项全额计提坏账，但经 2020 年末公司
的测试和勘察，已运行满 1 万公里且车况良好、近期数据显示车辆运行正常的车
辆对应的国地补和原已单项全额计提坏账但国补已收回或已于期后收回车辆对
应的正在申请尚未收到的地补，上述车辆的补贴已满足申请条件或公司预计很快
达到申请条件，收回风险较低。
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序：
1、检查公司关于前期会计差错更正的董事会议案，了解公司进行前期会计
差错更正的原因及合理性；
2、检查公司已上牌车辆的行驶记录及车辆状况；查询并与管理层讨论国家
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对新能源汽车补贴的最新政策及行业对最新政策的解读；查询当地政府关于新能
源资金管理的政策和拨付文件；
3、评价管理层关于新能源汽车销售应收补贴的坏账准备计提方法和所依据
的资料的合理性，并对管理层计算的坏账准备进行复核和重算；
4、结合 2019 年-2021 年 2 月国补资金回款检查，评价管理层坏账准备计提
的合理性、准确性。
经核查，年审会计师认为：
1、2019 年度、2020 年度和 2021 年 2 月收到的国补与 2016 年及 2017 年计
提坏账准备资产存在确凿的对应关系，认定 2018 年度存在会计差错的原因合理、
依据充分；
2、相关补贴的收回在计提时存在重大不确定性，进行追溯调整符合企业会
计准则的有关规定；
3、公司 2019 年度收回部分国补但未认定前期会计存在差错并进行追溯调
整，迟至 2020 年度后才进行更正的原因合理、依据充分。
四、问题 4．年报显示，你公司报告期末应收账款账面余额 200,594.92 万元，
应收账款坏账准备 36,018.86 万元，其中单项计提的新能源汽车补贴款坏账准备
14,002.40 万元，国补计提比例为 29.88%，地补计提比例为 12.25%。会计师将
应收账款坏账准备认定为关键审计事项。年报同时显示，报告期计提应收账款
坏账准备 6,828.36 万元、收回或转回 520.92 万元、核销 13.83 万元、减少“其他”2.52
亿元。
请你公司：
（4）说明你公司于 2018 年度根据预计补贴政策的变化对 2016 年及 2017
年部分已销售新能源汽车的应收补贴计提坏账准备后，是否相应调整了 2018 年
及以后的新能源汽车销售应收补贴的会计政策；
（5）说明你公司在对 2018 年度进行会计差错更正后，对 2018 年以来的新
能源汽车销售应收补贴及坏账准备金额是否需同时更正，现行新能源汽车销售
应收补贴的会计政策是否需同时调整，是否符合企业会计准则的有关规定；
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（6）说明报告期应收账款坏账准备的计提过程和依据，收回或转回减值准
备对应的款项发生时间、金额、减值准备的计提时间及转回的原因和合理性；
（7）说明应收账款坏账准备报告期减少“其他 2.52 亿元”的内容和产生原
因，相应的会计处理过程。
请年审会计师对上述问题（4）（5）（6）（7）进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
（四）说明你公司于 2018 年度根据预计补贴政策的变化对 2016 年及 2017
年部分已销售新能源汽车的应收补贴计提坏账准备后，是否相应调整了 2018 年
及以后的新能源汽车销售应收补贴的会计政策；
公司既定的应收款项坏账计提政策与公司业务情况匹配，预计补贴政策的变
化对公司新能源汽车销售应收补贴坏账单项测算的具体方法产生了影响；对于单
项测试未发生减值的，并入各组合计提坏账准备的应收补贴，各组合的预期风险
未发生重大变化，公司无需调整应收款项坏账计提政策，故 2018 年度公司未对
新能源汽车销售应收补贴的坏账计提会计政策进行调整。
公司针对新能源汽车销售应收补贴的坏账计提政策为：对原 2018 年底纳入
单项计提坏账准备的国地补整体作为一个单项进行减值测试，其中测试存在减值
的车辆全额计提坏账准备，测试不存在减值的不计提坏账准备，据此计算此单项
的坏账准备金额；除此其他国地补先按单项进行减值测试，根据其未来现金流量
现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，对于单项测试未减值的款项，国补并
入“国家对新能源汽车生产厂家的补贴”组合，不计提坏账准备，地补并入“账
龄组合”按账龄计提坏账准备。2017 年度及以前，公司经单项补贴款测试未发
生客观减值迹象，并入相应组合计提坏账准备；2018 年度，公司经单项测试发
现了减值迹象并对新能源汽车销售应收补贴单项计提了坏账准备，对于经测试未
发生减值的，并入组合计提坏账准备。2018 年度公司根据最新政策的解读调整
了单项减值测试的方法，但对新能源汽车销售应收补贴的坏账计提会计政策未进
行调整。
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（五）说明你公司在对 2018 年度进行会计差错更正后，对 2018 年以来的新
能源汽车销售应收补贴及坏账准备金额是否需同时更正，现行新能源汽车销售
应收补贴的会计政策是否需同时调整，是否符合企业会计准则的有关规定；
1、公司对 2018 年以来的新能源汽车销售应收补贴的坏账准备金额同时进行
了更正
2020 年末，公司针对应收国补和地补的减值重新进行了减值测试，减值测
试的范围包括所有尚未收回的国补和地补。
经测试， 2016 年和 2017 年度上牌车辆应收补贴款存在多计坏账准备的情
况，对前期计提的坏账准备进行了更正；2018 年度以来的新能源汽车销售应收
补贴款，公司根据以前年度的测试未发生减值，未单项计提坏账准备。经 2020
年末重新测试，存在少计坏账准备的情况，故本次一并进行了更正：针对 2018
年度销售上牌的车辆应收国补中的 69 台新能源汽车对应的国补 590.39 万元、地
补 5.35 万元全额计提了坏账准备，针对 2019 年度和 2020 年度销售上牌车辆国
补经测试未发生减值，未计提坏账准备。
2、现行新能源汽车销售应收补贴的会计政策无需调整，符合企业会计准则
的有关规定
公司于 2019 年度开始执行《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计
量》、《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》、《企业会计准则第 24 号—
—套期会计》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》（2017 年修订）（以
下简称“新金融工具准则”）。
公司现行新能源汽车销售应收补贴减值测试的会计政策是根据新金融工具
准则制定的，具体如下：
对于客观证据表明存在减值，以及适用于单项评估的应收票据、应收账款、
其他应收款、应收款项融资及长期应收款等单独进行减值测试，确认预期信用损
失，计提减值准备；对于不存在减值客观依据的应收票据、应收账款、其他应收
款、应收款项融资，或当在单项工具层面无法以合理成本评估预期信用损失的充
20
分证据时，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的判
断，依据信用风险特征将应收票据、应收账款、其他应收款、应收款项融资及长
期应收款等划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。
公司针对新能源汽车销售应收补贴款进行单项减值测试并单项计提减值准
备，并将单项测试未发生减值的并入各组合，并根据该组合的预期信用损失率计
提坏账准备，充分考虑了应收补贴款可能发生的无法收回的风险，计提了充分的
坏账准备，符合企业会计准则的规定。
（六）说明报告期应收账款坏账准备的计提过程和依据，收回或转回减值
准备对应的款项发生时间、金额、减值准备的计提时间及转回的原因和合理性；
1、报告期应收账款坏账准备的计提过程和依据
根据应收账款减值的测试方法，公司报告期末应收账款坏账准备计提情况如
下：
单位：万元
期末余额
类 别 账面余额 坏账准备
比例 计提比例 账面价值
金 额 金 额
（%） （%）
按单项计提坏账准备 80,155.27 39.96 24,939.16 31.11 55,216.11
按组合计提坏账准备 120,439.65 60.04 11,079.71 9.20 109,359.94
其中：组合 1 57,091.53 28.46 2,977,41 5.22 54,114.12
其中：组合 2 49,345.72 24.60 8,102.30 16.42 41,243.42
其中：组合 3 14,002.40 6.98 14,002.40
合 计 200,594.92 100.00 36,018.87 17.96 164,576.05
（1）期末单项计提坏账准备的应收账款
公司对于客观证据表明存在减值的应收账款单独进行减值测试，确认预期信
用损失，计提减值准备。
其中，公司对于已注销或吊销客户的应收款项，经核实预计无法收回的，全
额计提坏账准备；对于经法院裁定、判决，客户破产清算或不具备偿债能力的客
21
户应收款项全额计提坏账准备，存在可分配财产的，根据预计可获得分配金额计
提坏账准备；对于长期挂账款项和客户经营异常的，多次催讨无果，预计无法收
回的全额计提坏账准备；对于已提起诉讼但尚未判决的，公司根据了解到的对方
经营情况判断预计可回收金额计提坏账准备。
对于新能源汽车国补及新能源汽车地补，公司根据对已上牌车辆的监控和勘
察，对于存在损毁、改装、出口等无法申请补助的车辆对应的应收国补、地补全
额计提坏账准备；公司对于尚未达到可申请补贴状态的车辆，综合考虑车辆基本
状况、上牌时间、行使里程和近期监测的数据时间，对于车况较差，很可能未来
难以达到补贴申请状态的车辆对应的国补、地补全额计提坏账准备。
单项计提坏账准备的应收款项由业务人员追踪应收款项的具体情况，经公司
业务、法务、财务部门测算和公司领导班子讨论，并提交董事会审议通过后计提。
按单项计提坏账准备情况如下：
单位：万元
期末余额
名 称 计提比
账面余额 坏账准备 计提依据
例（%）
营口市康盛制冷管路有限公司 217.57 217.57 100.00 客户已注销预计无法收回
根据法院裁定书客户无可
南昌齐洛瓦电器有限公司 204.43 204.43 100.00
执行财产
遵义市海象制冷配件有限公司 122.18 122.18 100.00 客户已吊销预计无法收回
宁波怡龙制冷配件有限公司 85.90 85.90 100.00 客户已吊销预计无法收回
客户已宣告破产按清偿顺
浙江西泠电器有限公司 74.34 74.34 100.00
序无可清偿公司财产
根据法院裁定书客户无可
新乡市裕恒制冷器械有限公司 12.84 12.84 100.00
执行财产
杭州富强电热制品有限公司 43.71 43.71 100.00 客户已吊销预计无法收回
长期挂账，多次催讨无果，
巴西 Real Import 7.72 7.72 100.00
预计无法收回
河南华科电器有限公司 31.44 31.44 100.00
宁波舒博电器有限公司 3.67 3.67 100.00
客户被列为失信被执行
新乡市鸿泰电器有限公司 7.17 7.17 100.00
人，预计无法收回
河南统一电器股份有限公司 2.40 2.40 100.00
江苏华旭管业有限公司 3.72 3.72 100.00
宁波乐华空调有限公司 8.30 8.30 100.00 诉讼已胜诉对方无力偿还
岳阳荣顺机电设备有限公司 5.66 5.66 100.00 客户已吊销预计无法收回
金华亚曼车辆有限公司 1.99 1.99 100.00 客户已吊销预计无法收回
22
期末余额
名 称 计提比
账面余额 坏账准备 计提依据
例（%）
烟台南洋汽车空调器有限公司 172.26 172.26 100.00 诉讼已胜诉对方无力偿还
岳阳恒立汽车零部件有限责任公
4.70 4.70 100.00
司
广州市天喜汽车空调有限公司 2.72 2.72 100.00
北京首钢福田汽车空调器有限公 长期挂账，多为 2016 年吸
3.94 3.94 100.00
司 收合并后历史遗留问题，
重庆腾龙汽车空调系统有限公司 3.07 3.07 100.00 部分客户多次催讨无果，
郑州市金根汽车零部件有限公司 1.74 1.74 100.00 预计无法收回
上海科泰运输制冷设备有限公司 7.47 7.47 100.00
上海金翅鹏实业有限公司 2.00 2.00 100.00
十堰派恩高亚汽车空调有限公司 3.59 3.59 100.00
广州市新拓铝业有限公司 40.00 40.00 100.00 客户已注销预计无法收回
广州宇伦制冷设备有限公司 130.00 130.00 100.00 客户已注销预计无法收回
长期挂账，多次催讨无果，
广州昇拓制冷配件有限公司 228.39 228.39 100.00
预计无法收回
苏州乾雄金属材料有限公司 20.56 20.56 100.00 客户已注销预计无法收回
温州欧莱对外贸易有限公司 36.59 36.59 100.00 客户已破产预计无法收回
客户经营异常预计无法收
浙江普信电器股份有限公司 47.66 47.66 100.00
回
宁波日月制冷设备有限公司 11.65 11.65 100.00 客户已吊销预计无法收回
长期挂账，多次催讨无果，
佛山市高品电器有限公司 111.50 111.50 100.00
预计无法收回
台州市路桥久春制冷配件厂 0.08 0.08 100.00 客户已注销预计无法收回
新能源汽车国家补贴款 37,605.50 11,236.64 29.88 预计部分无法收回
新能源汽车地方补贴款 25,989.80 3,183.38 12.25 预计部分无法收回
经公司多次催缴无果，公
司已准备材料提起诉讼，
成都势坤新能源汽车有限公司 413.72 413.72 100.00
根据了解到的客户经营情
况，公司预计无法收回
诉讼已胜诉，公司预计无
河南国车新能源汽车有限公司 875.60 700.48 80.00
法收回部分款项
兰州新区飞牛旅游汽车服务有限 四川飞牛易达体系下属公
250.00 200.00 80.00
公司 司，对方以车辆存在质量
四川飞牛汽车运输有限公司 1,125.02 1,125.02 100.00 问题为由拒绝付款，目前
重庆旭坤汽车销售有限公司 203.00 162.40 80.00 公司与兰州新区飞牛及四
武汉易达锦荣新能源发展有限公 川飞牛达成调解协议，公
553.75 443.00 80.00 司预计无法收回部分款项
司
海南中海之星新能源汽车运营有
4,651.43 2,325.71 50.00
限公司
海南中海之星体系下属公
海南中海之星智能充电站有限公
590.59 295.29 50.00 司，公司已提起诉讼，案
司
件尚未判决，预计部分无
海南国能大成新能源投资中心(有
590.59 295.29 50.00 法收回
限合伙)
海南中交新能源有限公司 590.59 295.29 50.00
23
期末余额
名 称 计提比
账面余额 坏账准备 计提依据
例（%）
海南国能沐光新能源有限公司 590.59 295.29 50.00
广西沐得林汽车销售服务有限公 浙江军盛控股体系下属公
3,860.33 1,967.77 50.97
司 司，公司已提起诉讼，案
件尚未判决，预计部分无
云南新西南沐光新能源有限公司 529.82 264.91 50.00
法收回
佛山市顺德区容桂容里五金木器 长期挂账，多次催讨无果，
74.00 74.00 100.00
制品厂 预计无法收回
合 计 80,155.29 24,939.15 31.11
（2）期末按组合计提坏账的应收账款
对于不存在减值客观依据的应收账款，或当在单项工具层面无法以合理成本
评估预期信用损失的充分证据时，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以
及对未来经济状况的判断，依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组
合基础上计算预期信用损失。
报告期末各组合的应收账款坏账准备计提情况如下：
1）家电制冷板块，按组合 1 计提坏账准备的应收账款
公司家电制冷板块应收账款预计信用损失率如下：
调整后损失率
账龄 历史损失率 （参考行业和上 调整说明
期）
一年占比特别重大，谨慎考虑货币资
1 年以内 0.16 5.00
金时间价值及参照同行业确定
1至2年 10.39 10.00 历史损失率基础上下浮
2至3年 32.65 40.00 历史损失率基础上上浮
3 年以上 60.00 60.00 历史损失率保持一致
报告期末，公司家电制冷板块的应收账款坏账准备计提情况如下：
单位：万元
期末余额
账龄
应收账款 坏账准备 计提比例（%）
1 年以内 56,603.50 2,830.17 5.00
1至2年 253.22 25.32 10.00
2至3年 94.88 37.95 40.00
3 年以上 139.93 83.96 60.00
合 计 57,091.53 2,977.40
24
2）新能源汽车整车板块，按组合 2 计提坏账准备的应收账款
公司新能源汽车整车板块应收账款预计信用损失率如下：
调整后损失率（参
账龄 历史损失率 调整说明
考行业和上期）
一年占比特别重大，谨慎考虑货币资
1 年以内 0.98 5.00
金时间价值及参照同行业确定
1至2年 2.50 10.00 历史损失率基础上上浮
2至3年 7.67 20.00 历史损失率基础上上浮
3至4年 29.01 50.00 历史损失率基础上上浮
4至5年 66.67 80.00 历史损失率基础上上浮
5 年以上 100.00 100.00 历史损失率保持一致
报告期末，公司新能源汽车整车板块的应收账款坏账准备计提情况如下：
单位：万元
期末余额
账龄
应收账款 坏账准备 计提比例（%）
1 年以内 34,562.64 1,728.13 5.00
1至2年 257.90 25.79 10.00
2至3年 4,492.19 898.44 20.00
3至4年 8,614.17 4,307.08 50.00
4至5年 1,379.82 1,103.85 80.00
5 年以上 39.00 39.00 100.00
合 计 49,345.72 8,102.29
3）新能源汽车国家补贴款，按组合 3 计提坏账准备的应收账款
除单项计提坏账准备的新能源汽车国家补贴款，其他预期信用损失率为 0，
其坏账准备计提情况如下：
单位：万元
期末余额
名 称
应收账款 坏账准备 计提比例（%）
新能源汽车国家补
14,002.40
贴款
合 计 14,002.40
2、收回或转回减值准备对应的款项发生时间、金额、减值准备的计提时间
及转回的原因和合理性
25
单位：万元
减值准备的 计提减值金 本期减值准
单位名称 发生时间 发生金额
计提时间 额 备收回金额
苏州乾雄金属材料
2016 年 20.60 2018 年 20.60 0.04
有限公司
成都势坤新能源汽 2017 年 1,135.16 2018 年 908.13
501.89
车有限公司
2019 年 9.34 2019 年 7.48
四川飞牛汽车运输 2017 年 660.20 2018 年 715.01
19.00
有限公司 2018 年 769.82 2019 年 429.01
合计 2,595.12 2,080.23 520.93
公司原已针对上述款项单独计提坏账准备，本期执行法律程序或努力催讨后
收回部分款项，剩余未收回部份全额计提坏账准备，原计提坏账超出未收款部分
转回。
（七）说明应收账款坏账准备报告期减少“其他 2.52 亿元”的内容和产生
原因，相应的会计处理过程。
本报告期应收账款坏账准备减少“其他 2.52 亿元”，系公司本期转让成都
联腾动力控制技术有限公司、新动力电机（荆州）有限公司、浙江云迪电气科技
有限公司、合肥卡诺汽车空调有限公司、中植汽车（淳安）有限公司五家子公司
股权导致合并范围减少所致，具体明细如下：
单位：万元
名称 本期减少坏账准备金额
成都联腾动力控制技术有限公司 12,601.38
新动力电机（荆州）有限公司 1,339.09
浙江云迪电气科技有限公司 13.88
合肥卡诺汽车空调有限公司 3,284.23
中植汽车（淳安）有限公司 7,958.21
合计 25,196.79
相应的会计处理过程：
成都联腾动力控制技术有限公司、新动力电机（荆州）有限公司、浙江云迪
电气科技有限公司、合肥卡诺汽车空调有限公司、中植汽车（淳安）有限公司分
别于 2020 年 6 月 22 日、2020 年 5 月 20 日、2020 年 6 月 5 日、2020 年 4 月 14
日、2020 年 6 月 29 日办妥股权过户工商变更手续。上述股权转让完成后，五家
26
公司将不再纳入公司合并报表范围，故将处置日上述五家公司应收账款坏账准备
减少金额列示于其他减少。
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序：
1、了解和评价管理层与应收款项管理及可收回性评估相关的关键内部控制
设计和运行的有效性；
2、对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项，结合信用
风险特征及账龄分析，评价管理层坏账准备计提的合理性；
3、对于单项单独计提坏账准备的应收款项，复核管理层对预计未来可收回
金额做出评估的依据；
4、获取了家电制冷配件板块和新能源汽车板块的应收账款明细，关注了主
要客户应收账款变动情况，抽查了大额合同、签收单等原始资料，并对应收账款
账面余额和本期发生额选取样本执行函证程序；
5、向公司管理层、业务部门了解公司未来收款计划、客户的信用历史、背
景、经营情况及还款意愿以及对款项可回收性的判断；
6、对公司客户工商信息进行查询，了解客户的股权结构、经营情况、诉讼
情况、抵押质押情况等；
7、对关联交易和关联往来余额进行关注，实施了检查、发函等程序核查了
关联方交易的真实性和完整性；
8、结合期后回款检查，评价管理层坏账准备计提的合理性；
9、检查公司已上牌车辆的行驶记录；查询并与管理层讨论国家对新能源汽
车补贴的最新政策及行业对最新政策的解读；查询当地政府关于新能源资金管理
的政策和拨付文件；
10、关注应收账款坏账准备计提的充分性，比对了同行上市公司的坏账计提
政策，复核了公司坏账计提金额；
11、了解新能源汽车国家补贴政策，并对应收国补金额进行测算，对已收到
的补贴款进行查验，对新能源政策补贴款坏账计提金额进行复核。
27
经核查，年审会计师认为：
1、公司在产品销售给客户且新能源汽车完成车辆登记上牌时确认收入符合
企业会计准则的规定和新能源汽车销售业务的商业实质。
2、公司未对 2018 年及以后的新能源汽车销售应收补贴的坏账计提会计政策
进行调整，原因合理、依据充分；
3、公司对 2018 年以来的新能源汽车销售应收补贴的坏账准备金额进行了更
正，现行新能源汽车销售应收补贴的会计政策不需要调整，符合企业会计准则的
有关规定；
4、公司报告期应收账款坏账准备计提、收回或转回的原因合理、依据充分；
5、公司应收账款坏账准备报告期减少“其他 2.52 亿元”的原因合理，会计
处理过程符合企业会计准则的有关规定。
五、问题 5.年报显示，你公司递延收益中存在两项政府补助合计期末余额
6,944 万元，报告期计入营业外收入金额为 200 万元，但营业外收入“计入当期损
益的政府补助”无相应数据；年报同时显示，“其他收益”中存在“其他政府补
助”6,182.18 万元。
请你公司：
（2）列示报告期新增及延续到报告期的全部政府补助，说明发生时间、原
因、与资产相关还是与收益相关，与资产相关的说明摊销年限及摊销金额，与
收益相关的说明补助确认为与收益相关而非与资本相关并计入当期损益的理由
及依据。
请年审会计师对上述问题（2）进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
28
公司 2020 年度政府补助情况如下：
单位：元
项目 金额
与资产相关 2,000,000.00
与收益相关 59,821,770.03
合计 61,821,770.03
根据《企业会计准则第 16 号——政府补助》第四条 政府补助分为与资
产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企
业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政
府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。因此公司将收到的用
于形成长期资产或已形成长期资产的政府补助确认为与资产相关的政府补助，
收到的其他政府补助确认为与收益相关的政府补助。
1、公司 2020 年度新增及延续至报告期的与资产相关的政府补助明细如
下：
补助项 原始补助金 计入当期
补助文件 发生时间 原因
目 额 损益金额
用于生产线改
生产线升
成经企[2017]65 号 20,000,000.00 2,000,000.00 2017 年 11 月 造项目补贴资
级 补 助
金补助
[注 1]
2020 年 3 月
成都经济技 术开发区 管理委
收 到 2000 用于进一步扩
新厂房投 员会、成都市龙泉驿区人民政
万，8 月收到 大新能源整车
资 补 助 府与中植一 客成都汽 车有限 55,940,000.00
1200 万，12 生产能力的投
[注 2] 公司签订的 《项目投 资协议
月收到 2394 资补助
书》及补充协议
万。
合计 75,940,000.00 2,000,000.00
注 1：根据《成都经济技术开发区企业发展服务局关于给于中植一客成都汽车有
限公司财政扶持资金的请示》（成经企[2017]65 号），为加快中植一客生产线升
级建设，给于中植一客 2,000 万元生产线改造项目补助。根据企业会计准则的规
定：与资产相关的政府补助，冲减相关资产账面价值或确认为递延收益。确认为
递延收益的，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入当期损益。
29
该生产线改造项目补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收益并在相关资产
使用寿命内摊销，摊销期限 10 年，本期摊销金额 200.00 万元。
注 2：根据成都经济技术开发区管理委员会、成都市龙泉驿区人民政府与中植一
客成都汽车有限公司签订的《项目投资协议书》及补充协议，成都市龙泉驿区人
民政府按进度给予中植一客厂房建设补助，截止 2020 年 12 月 31 日，已收到厂
房补助 55,940,000.00 元，由于相关厂房尚未完工使用，本期递延收益未摊销。
公司将于相关厂房建设完成并投入使用后进行摊销，摊销期限为 20 年。
2、公司 2020 年度与收益相关的政府补助明细如下：
单位：元
计入当期损
补助项目 依据 补助金额 发生时间 理由
益金额
淳安县市场监督管理局专利 用于专利示范资质企
淳财企[2020]247 号 8,800.00 8,800.00 2020.04 业奖励，未形成长期
示范资质企业奖励款
资产
浙江淳安经济开发区管理委
用于安全生产绩效奖
员会 2019 年度安全生产绩 淳经开[2020]14 号 2,000.00 2,000.00 2020.04
励，未形成长期资产
效考核先进单位奖励
浙江淳安经济开发区管理委 用于先进微型消防站
员会 2019 年度先进微型消 淳经开[2020]14 号 2,000.00 2,000.00 2020.04 奖励，未形成长期资
防站考核奖 产
关于征询 2020 年开发区
浙江淳安经济开发区管理委 用于人才引育和产业
人才政 策意 见建议 及填
员会 2019 年度人才引育和 22,400.00 22,400.00 2020.04 发展奖励，未形成长
报 2020 年人才工作材料
产业发展奖励 期资产
计划表的通知
浙江淳安经济开发区管理委
员会 2019 年度生态工业企 用于企业发展，未形
淳经科[2019]1 号 60,000.00 60,000.00 2020.04
业发展典型、科技专利示范 成长期资产
企业奖
淳安县商务局 2019 年度外 外经贸财政奖励资金
淳财企[2020]444 号 727,800.00 727,800.00 2020.07
经贸财政奖励资金款 款，未形成长期资产
浙江省科技进步奖省级新产 用于科技成功转化，
淳政发[2017]10 号 360,000.00 360,000.00 2020.07
品补助款 未形成长期资产
淳安县清溪新城建设管理委 用于先进基层组织奖
淳经开工委[2016]3 号 2,000.00 2,000.00 2020.08
员会先进基层组织奖励 励，未形成长期资产
30
淳安县市场监督管理局发明 用于年费省级补助，
淳财企[2020]440 号 9,540.00 9,540.00 2020.08
专利缴纳年费省级补助 未形成长期资产
杭州市职业能力建设指导服
用于高技能领军人才
务中心“百千万”高技能领
淳人社[2019]18 号 50,000.00 50,000.00 2020.08 培养，未形成长期资
军人才（拔尖技能人才）培
产
养项目经费
淳安县生态产业局 2020 年 用于创新劵资金奖
淳财企[2020]483 号 39,012.00 39,012.00 2020.09
度第一批创新劵资金补助 励，未形成长期资产
淳安县市场监督管理局发明 用于年费省级补助，
淳财企[2020]540 号 10,140.00 10,140.00 2020.10
专利缴纳年费省级补助款 未形成长期资产
淳安县残疾人联合会企业安 亲亲在线、杭州市用人单
用于残疾人补助，未
置补助、用人单位残疾人就 位安置 残疾 人就业 补贴 23,931.00 23,931.00 2020.11
形成长期资产
业补助款 申请
返岗交通补贴、市场引才
淳安县就业服务中心交通补 用于交通补助，未形
奖励淳 安发 布具体 实施 1,974.50 1,974.50 2020.11
助款 成长期资产
细则
淳安县市场监督管理局 2020 用于专利补助，未形
淳财企[2020]656 号 50,800.00 50,800.00 2020.12
年第二批专利补助款 成长期资产
淳安县科协 2020 年科普
淳安县科学技术协会 2020 用于学术项目补助，
和学术项目总结（绩效） 5,000.00 5,000.00 2020.12
年学术项目补助款 未形成长期资产
表
淳安县就业管理处失业保险 以工代训补贴，未形
以工代训补贴申请表 11,500.00 11,500.00 2020.12
基金款 成长期资产
杭州经济和信息化局市级鲲 企业奖励款，未形成
杭经信运行[2020]84 号 1,000,000.00 1,000,000.00 2020.12
鹏计划企业上规模奖励款 长期资产
淳安县人力资源和社会保障
用于高技能领军人才
局 2018 年“百千万”高技能
淳人社[2019]18 号 9,000.00 9,000.00 2020.12 奖励，未形成长期资
领军人才（优秀技能人才）
产
奖励款
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 10,088.68 10,088.68 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
2018-2019 年“两附加”减免 附加减免税，未形成
- 685.44 685.44 2020.06
税款 长期资产
浙江康盛股份有限公司小计 2,406,671.62 2,406,671.62
用于稳岗补贴，未形
稳岗补贴 青西新管办发[2020]8 号 9,502.88 9,502.88 2020.02
成长期资产
平度分公司小计 9,502.88 9,502.88
31
2020.04 、 用于稳岗补贴，未形
稳岗补贴 企业稳岗补贴申请表 22,730.00 22,730.00
2020.09 成长期资产
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 132.63 132.63 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
沈阳分公司小计 22,862.63 22,862.63
渝人社发[2019]73 号、中 2020.01 、 用于稳岗补贴，未形
稳岗补贴 296,002.00 296,002.00
小企业援企稳岗返还 2020.08 成长期资产
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 490.78 490.78 2020.06 及个税退税，未形成
长期资产
重庆分公司小计 296,492.78 296,492.78
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 591.45 591.45 2020.07 及个税退税，未形成
长期资产
北京分公司小计 591.45 591.45
用于稳岗补贴，未形
稳岗补贴 - 8,500.00 8,500.00 2020.05
成长期资产
新动力电机（荆州）有限公
8,500.00 8,500.00
司小计
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 158.64 158.64 2020.06 及个税退税，未形成
长期资产
浙江淳安经济开发区管理委
用于残疾人补助，未
员会疫情期间残疾人之家运 淳财社[2020]280 号 5,000.00 5,000.00 2020.06
形成长期资产
营困难补助
2018 年淳安县就业管理服务
用于稳岗补贴，未形
处失业保险基金专户企业稳 企业稳岗补贴申请表 17,631.96 17,631.96 2020.06
成长期资产
定岗位补贴
2019 年淳安县就业管理服务
用于稳岗补贴，未形
处失业保险基金专户企业稳 企业稳岗补贴申请表 93,500.00 93,500.00 2020.06
成长期资产
定岗位补贴
19 年“残疾人之家”营运补 用于残疾人补助，未
淳财社[2020]280 号 34,387.00 34,387.00 2020.09
贴款 形成长期资产
返岗交通补贴、市场引才
淳安县就业服务中心引进新 用于新员工奖励，未
奖励淳 安发 布具体 实施 1,000.00 1,000.00 2020.11
员工奖励 形成长期资产
细则
淳安县失业保险基金支出户 以工代训补贴，未形
以工代训补贴申请表 61,000.00 61,000.00 2020.12
以工代训补贴 成长期资产
浙江省淳安县博爱制冷元件
212,677.60 212,677.60
有限公司小计
2020.06 、 失业保险费返还，未
失业保险费返还 失业保险费返还确认书 85,169.97 85,169.97
2020.07 形成长期资产
32
用于岗位补贴，未形
企业岗位补贴 合人社秘[2020]41 号 432,000.00 432,000.00 2020.06
成长期资产
企业 2020 年新员工培训补 用于新员工培训补
- 36,000.00 36,000.00 2020.09
贴 贴，未形成长期资产
个税代扣代缴手续费
2020.12 、
个税手续费返还 - 9,457.69 9,457.69 及个税退税，未形成
2020.08
长期资产
2019 年第二批区级促进科技 用于知识产权定额补
- 6,600.00 6,600.00 2020.12
创新政策知识产权定额补助 助，未形成长期资产
合肥康盛管业有限责任公司
569,227.66 569,227.66
小计
六安市金安区劳动就业管理 用于失业保险返还、
皖人社明电[2020]22 号、 2020.03 和
中心失业保险返还、重点企 141,750.00 141,750.00 稳岗补贴，未形成长
皖人社明电[2020]26 号 2020.06
业稳岗返还补助 期资产
《金安 经济 开发区 应对
金安经济开发区应对疫情支 用于复工企业补贴，
疫情支 持中 小企业 健康 4,000.00 4,000.00 2020.04
持中小企业复工企业补贴 未形成长期资产
发展若干措施》
安徽康盛管业有限公司小计 145,750.00 145,750.00
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 14.75 14.75 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
新乡康盛制冷配件有限公司
14.75 14.75
小计
用于岗前培训，未形
社保基金岗前培训补贴 锡人社办[2019]58 号 300.00 300.00 2020.05
成长期资产
社保中心 11 月份以工代训 以工代训补贴，未形
锡人社办[2019]58 号 1,000.00 1,000.00 2020.06
补贴 成长期资产
关于实施 2020 年稳岗返 用于稳岗补助，未形
无锡就业中心稳岗补助 43,197.00 43,197.00 2020.09
还政策的公告 成长期资产
无锡市高技人才公共实训中 以工代训补贴，未形
锡人社发[2020]38 号 3,500.00 3,500.00 2020.12
心稳岗扩岗以工代训补贴 成长期资产
无锡康盛电器配件有限公司
47,997.00 47,997.00
小计
用于环境污染责任保
徐州市睢宁生态环境局环境
- 3,000.00 3,000.00 2020.08 险保费补贴，未形成
污染责任保险保费补贴
长期资产
睢宁县劳动就业管理处以工 以工代训补贴，未形
以工代训补贴申请表 19,500.00 19,500.00 2020.12
代训补贴 成长期资产
睢宁县劳动就业管理处以工 以工代训补贴，未形
以工代训补贴申请表 9,500.00 9,500.00 2020.11
代训的补贴 成长期资产
江苏睢宁经济开发区管理委 用于企业奖励，未形
- 50,000.00 50,000.00 2020.11
员会企业奖励 成长期资产
江苏康盛管业有限公司小计 82,000.00 82,000.00
33
个税代扣代缴手续费
国家税务局淳安县税务局代
- 47.86 47.86 2020.06 及个税退税，未形成
扣手续费
长期资产
对 2019 年度第一批符合
社会保 险返 还条 件的 用于社保返还，未形
2019 年社保返还款 14,450.00 14,450.00 2020.06
1288 家企业名单予以公 成长期资产
示
淳安县残疾人联合会企业安
杭州市 用人 单位安 置残 用于残疾人补助，未
置补助、用人单位残疾人就 3,320.00 3,320.00 2020.11
疾人就业补贴申请 形成长期资产
业补助
淳安康盛机械模具有限公司
17,817.86 17,817.86
小计
关于开展 2018 年度淳安
生态产业局 2018 年企业研 用于研发补助，未形
县企业 研发 经费补 助申 343,300.00 343,300.00 2020.04
发补助 成长期资产
报的通知
2020.04 和 用于企业发展，未形
生态工业企业发展典型奖 淳经科[2019]1 号 70,000.00 70,000.00
2020.06 成长期资产
对 2019 年度第一批符合
社会保 险返 还条 件的 用于社保返还，未形
2019 年社保返还款 209,950.00 209,950.00 2020.06
1288 家企业名单予以公 成长期资产
示
淳安县财政局“直达市县基
淳安县 小微 企业与 个体 用于基层补助，未形
层、直接惠企利民”资金补 10,000.00 10,000.00 2020.07
工商户“两直”补助政策 成长期资产
助款
淳安县市场监督管理局发明 淳财企[2020]540 号、淳 2020.08 和 用于年费补助，未形
1,560.00 1,560.00
专利缴纳年费省级补助款 财企[2020]440 号 2020.11 成长期资产
返岗交通补贴、市场引才
淳安县就业服务中心 2020 用于交通补助，未形
奖励淳 安发 布具体 实施 1,605.00 1,605.00 2020.09
年交通补助 成长期资产
细则
淳安县残疾人联合会残疾人 杭州市 用人 单位安 置残 用于残疾人就业补
42,882.00 42,882.00 2020.11
就业补贴款 疾人就业补贴申请 助，未形成长期资产
返岗交通补贴、市场引才
淳安县就业服务中心引进新 用于新员工奖励，未
奖励淳 安发 布具体 实施 2,000.00 2,000.00 2020.11
员工奖励款 形成长期资产
细则
淳 安 县 生 态 产业 和 商 务 局 关于申报 2020 年淳安县
用于创新券资金补
2020 年第二批创新券资金补 第二批 科技 创新劵 补助 55,440.00 55,440.00 2020.12
助，未形成长期资产
助款 经费的通知
关于开展 2019 年度淳安
淳 安 县 生 态 产业 和 商 务 局 用于研发费补助，未
县企业 研发 经费补 助申 347,000.00 347,000.00 2020.12
2019 年研发费补助款 形成长期资产
报的通知
以工代训补贴，未形
淳安县就业管理处失保金 以工代训补贴申请表 53,500.00 53,500.00 2020.12
成长期资产
淳 安 县 发 展 和改 革 局 能 源 关于要求兑现 2019 年能 用于能源双控补助，
4,000.00 4,000.00 2020.12
“双控”补助款 源“双控”考核奖励资金 未形成长期资产
34
的函
个税代扣代缴手续费
2020.06 和
个税手续费返还 - 1,168.70 1,168.70 及个税退税，未形成
2020.12
长期资产
浙江康盛热交换器有限公司
1,142,405.70 1,142,405.70
小计
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 99.85 99.85 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
2019 年度“残疾人之家”运 用于残疾人补助，未
淳财社[2020]280 号 43,517.00 43,517.00 2020.09
营补贴 形成长期资产
对 2019 年度第一批符合
社会保 险返 还条 件的 2020.06 、 用于社保返还，未形
2019 年社保返还款 148,700.00 148,700.00
1288 家企业名单予以公 2020.12 成长期资产
示
淳安康盛毛细管制造有限公
192,316.85 192,316.85
司小计
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 1,144.71 1,144.71 2020.06 及个税退税，未形成
长期资产
淳安县就业管理服务处失业
用于稳岗补贴，未形
保险基金支出户 2018 年企 企业稳岗补贴申请表 55,841.58 55,841.58 2020.06
成长期资产
业稳岗补贴
返岗交通补贴、市场引才
淳安县就业服务中心交通补 用于交通补助，未形
奖励淳 安发 布具体 实施 1,886.00 1,886.00 2020.11
助 成长期资产
细则
返岗交通补贴、市场引才
淳安县人力资源和社会保障 用于新员工奖励，未
奖励淳 安发 布具体 实施 1,000.00 1,000.00 2020.11
局引进新员工奖励 形成长期资产
细则
淳安县残疾人联合会企业安
杭州市 用人 单位安 置残 用于残疾人补助，未
置补助、用人单位残疾人就 27,943.00 27,943.00 2020.11
疾人就业补贴申请 形成长期资产
业补助
返岗交通补贴、市场引才
淳安县就业服务中心引进新 用于新员工奖励，未
奖励淳 安发 布具体 实施 1,000.00 1,000.00 2020.11
员工奖励 形成长期资产
细则
淳 安 县 生 态 产业 和 商 务 局 关于申报 2020 年淳安县
用于创新券资金补
2020 年淳安县第二批创新劵 第二批 科技 创新劵 补助 15,275.00 15,275.00 2020.12
助，未形成长期资产
补助款 经费的通知
以工代训补贴，未形
淳安县就业管理处失保金 以工代训补贴申请表 42,000.00 42,000.00 2020.12
成长期资产
浙江康盛科工贸有限公司小
146,090.29 146,090.29
计
用于稳岗补贴，未形
稳岗补贴 青西新管办发[2020]8 号 92,294.07 92,294.07 2020.03
成长期资产
35
青岛市黄岛区社会保障事业
用于员工补助，未形
管理服务中心工伤保险企业 - 260.00 260.00 2020.03
成长期资产
补助
就业服务中心就业困难补助 2020.07 、 用于就业困难补助，
青西新管办发[2020]8 号 14,499.06 14,499.06
金 2020.12 未形成长期资产
青岛市 公共 就业服 务协
疫情期间一次性新吸纳就业 用于就业补贴，未形
会关于 青岛 疫情补 贴政 1,000.00 1,000.00 2020.05
补贴 成长期资产
策
税收减免与返还，未
税收减免与返还 - 1,340.01 1,340.01 2020.06
形成长期资产
青岛海达盛冷凝器有限公司
109,393.14 109,393.14
小计
用于手续费返还补
增值税手续费返还 财行[2019]11 号 719.65 719.65 2020.05
助，未形成长期资产
稳岗补贴（成都市龙泉驿区 用于稳岗补助，未形
成就发[2019]17 号 87,759.86 87,759.86 2020.03
就业服务管理局） 成长期资产
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 7,769.11 7,769.11 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
成都市龙泉驿区就业服务管 用于企业职工培训补
龙府办发〔2020〕7 号 762,440.00 762,440.00 2020.07
理局困难企业培训补贴 贴，未形成长期资产
就业局补贴款（成都市龙泉 用于社保补助，未形
- 2,858.24 2,858.24 2020.07
驿区社保局） 成长期资产
稳岗补贴款（成都市就业保 用于企业职工培训补
成人社发[2020]5 号 87,759.86 87,759.86 2020.08
险服务管理局） 贴，未形成长期资产
成都市龙泉驿区经济和信息 用于良好开局政府补
成经信财[2019]37 号 587,800.00 587,800.00 2020.09
化局良好开局政府补助 助，未形成长期资产
成都市龙泉驿区就业服务管 用于就业服务补助，
- 1,200.00 1,200.00 2020.09
理局就业服务款 未形成长期资产
成都市龙泉驿区经济和信息
用于稳产满产奖励，
化局规工企业稳产满产奖励 龙府发〔2020〕3 号 100,000.00 100,000.00 2020.09
未形成长期资产
项目
成都市龙泉驿区就业服务管 用于企业职工培训补
龙府办发〔2020〕7 号 518,400.00 518,400.00 2020.10
理局企业培训补贴 贴，未形成长期资产
中植一客成都汽车有限公司
78,096,706.72 4,156,706.72
小计
用于产业扶持，未形
大同市人民政府扶持资金 同政办函[2020]270 号 50,000,000.00 50,000,000.00 2020.12
成长期资产
大同经济技术开发区厂房房 用于厂房房租减免补
- 1,355,471.70 1,355,471.70 2020.10
租减免补助 助，未形成长期资产
中植大同新能源汽车有限公
51,355,471.70 51,355,471.70
司小计
稳岗补贴 - 230.12 230.12 2020.09 用于稳岗补助，未形
36
成长期资产
中植新能源汽车（深圳）有
230.12 230.12
限公司小计
浙江淳安经济开发区管理委 用于先进奖励，未形
- 10,000.00 10,000.00 2020.04
员会开发资金专户先进奖励 成长期资产
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 2,235.08 2,235.08 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
中植汽车研究院（杭州）有
12,235.08 12,235.08
限公司小计
用于失业补贴，未形
失业补贴 - 6,800.00 6,800.00 2020.06
成长期资产
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 4,779.67 4,779.67 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
浙江中植汽车销售有限公司
11,579.67 11,579.67
小计
用于稳岗补贴，未形
稳岗补贴 成就发[2019]18 号 56,426.05 56,426.05 2020.03
成长期资产
2020.04、08、 用于社保补贴，未形
社保补贴 成就发[2014]47 号 811,357.41 811,357.41
11、12 成长期资产
2020.06、10、 用于检测款补助，未
检测款补助 新都就发[2018]14 号 1,200.00 1,200.00
12 形成长期资产
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 104.30 104.30 2020.06 及个税退税，未形成
长期资产
成都森卓管业有限公司小计 869,087.76 869,087.76
失业保险费返还，未
失业保险费返还 - 2,820.00 2,820.00 2020.03
形成长期资产
用于服务费减免，未
服务费减免 - 280.00 280.00 2020.04
形成长期资产
合肥卡诺汽车空调有限公司
3,100.00 3,100.00
小计
个税代扣代缴手续费
个税手续费返还 - 3,046.77 3,046.77 2020.05 及个税退税，未形成
长期资产
成都联腾动力控制技术有限
3,046.77 3,046.77
公司小计
合计 59,821,770.03 59,821,770.03
【会计师回复】
会计师就上述事项执行了以下核查程序：
37
1、检查公司报告期内相关政府补助文件、政府补助收款单据、银行进账单
及政府补助申请文件等，确认政府补助分类的准确性及入账时间的准确性。
2、核查公司就政府补助的会计处理及披露是否按照企业会计准则规定执行；
经核查，会计师认为：公司政府补助划分依据合理，会计处理符合企业会计
准则规定。
六、问题 6.年报显示，你公司 2020 年度新能源汽车整车销售营业收入较 2019
年度增长 226.30%，毛利率较 2019 年度增加 20.63 个百分点。会计师将收入确
认作为关键审计事项。同时，你公司第四季度营业收入较上年同期增长 80%以
上，占全年营业收入的 39.98%；期末应收账款余额较三季度末应收账款余额上
升 172.78%。
请你公司：
（2）说明四季度营业收入大幅上涨的原因，应收账款增长幅度远大于营业
收入增长幅度的原因及合理性，是否存在放宽信用政策扩大销售的情况，是否
存在期后销售退回的情况。
请年审会计师对上述问题（2）进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
（一）四季度营业收入大幅上涨的原因
公司主营业务为家电制冷配件业务和新能源汽车业务，2020 年第四季度及
2019 年第四季度分业务板块营业收入情况如下：
单位：万元
2020 年第四季 2019 年第四季 同期变动金 同期变动比
项目
度营业收入 度营业收入 额 例
家电制冷配件板块 60,883.13 46,997.25 13,885.89 29.55%
新能源汽车整车板块 34,731.40 550.27 34,181.13 6211.76%
新能源汽车配件板块 2,076.68 -2,076.68 -100.00%
合计 95,614.53 49,624.19 45,990.34 92.68%
38
1、家电制冷配件板块
国外疫情爆发冲击国外制冷行业产业链，从 2020 年三季度开始，国内整机
厂家出口需求增长明显，特别是冷柜需求，延续到第四季度，公司主要客户海尔、
海信销售同比增长均在 20%以上，带动公司主营产品销售增长。
2、新能源汽车整车板块
公司 2020 年第四季度新能源汽车整车销售收入主要情况如下：
客户 销售车型 销售数量（台） 营业收入金额（万元）
大同市公共交通有限责任公司 10.5 米纯电动公交车 300 27,862.83
成都市龙泉公交运营有限公司 10.5 米纯电动公交车 10 1,072.57
成都市龙泉公交运营有限公司 10.5 米氢燃料公交车 30 5,575.22
合计 340 34,510.62
（1）2020 年 7 月公司全资子公司中植一客与大同市人民政府签订了《共建
新能源商用车整车研发制造基地合作协议》及补充协议，主要合作内容包括：①
依托公司成熟的整车制造技术优势，在大同市建设新能源商用车整车研发制造基
地，基地规划总投资 70 亿元；②与大同市政府共同设立氢能产业发展基金，一
期基金规模 10 亿元（暂定），开展氢能产业的推广应用，进一步推动大同市新
能源产业的高质量发展；③孵化本地产业链；④共建具有大同地方特色的新能源
商用车品牌；⑤积极推广国内领先的整车、关键零部件技术，用于大同新能源商
用车研发制造基地。基于以上合作内容，在项目实施初期，大同市政府向大同市
所属企业推荐中植一客公交车、市政用车、物流车等产品，同时协助中植一客在
山西省内（大同市以外）推广新能源商用车。因此 2020 年度中植一客取得大同
市公共交通有限责任公司（以下简称“大同市公交”）300 台 10.5 米纯电动公交
车订单。此次销售订单共计 300 台，每台车含税单价 95.95 万元，合同总金额
28,785.00 万元，不含税金额 25,473.45 万元。公司新能源汽车收入确认原则如下：
销售出库后，在获取客户签收确认的验收交接单并客户完成车辆上牌登记时确认
车辆销售收入，同时确认根据新能源补贴政策计算的新能源汽车国补和地补的收
入和应收账款。中植一客于 2020 年第四季度累计向大同市公交交付上述公交车
39
300 台，同时大同市公交完成车辆上牌，公司确认营业收入 27,862.83 万元（包
括新能源汽车国补收入 2,389.38 万元）。2021 年 1 月 8 日，根据合同约定中植
一客收到大同市公交销售回款 27,345.75 万元。
（2）2020 年 9 月 30 日，成都市龙泉公交运营有限公司（以下简称“成都
龙泉公交”）通过公开招标方式确定中植一客为本次 10.5 米纯电动公交车生产
供应商。根据 2020 年 10 月 15 日成都龙泉公交与中植一客签订的《车辆采购合
同》，成都龙泉公交采购中植一客销售的 10.5 米纯电动公交车，合同价款为 112.2
万元/台，拟分批分期采购，以成都龙泉公交下达的生产任务书为准。根据成都
龙泉公交 2020 年 10 月 16 日下达的生产任务书，本次生产 10 台，于 2020 年 12
月 15 日之前完成生产。上述合同合计金额 1,122.00 万元，不含税金额 992.92 万
元。中植一客于 2020 年 12 月向成都龙泉公交交付上述 10.5 米纯电动公交车 10
台，同时成都龙泉公交完成车辆上牌，公司确认销售收入 1,072.57 万元（包括新
能源汽车国补收入 79.65 万元）。2021 年 2 月，公司收到成都龙泉公交销售回款
875.16 万元。
（3）根据 2020 年 11 月 6 日成都龙泉公交与中植一客签订的《车辆采购合
同》，按照《成都市龙泉驿区人民政府氢能产业专题推进会会议纪要》（龙府阅
[2020]86 号文件）等相关文件要求，成都龙泉公交通过商务谈判的方式确定中植
一客为本次 10.5 米氢燃料公交车的生产供应商，成都龙泉公交采购中植一客销
售的 10.5 米氢燃料电池城市客车，合同价款为 210 万元/台，供货数量及时限以
成都龙泉公交下达的生产任务书为准。根据成都龙泉公交 2020 年 11 月 9 日下达
的生产任务书，本次生产 30 台，于 2020 年 12 月 20 日之前完成生产。上述合同
合计金额 6,300.00 万元，不含税金额 5,575.22 万元。公司新能源汽车生产销售以
办理完已售车辆上牌登记产权转移时确认销售收入。中植一客于 2020 年 12 月向
成都龙泉公交交付上述 10.5 米纯电动公交车 30 台，同时成都龙泉公交完成车辆
上牌，公司确认销售收入 5,575.22 万元（10.5 米氢燃料公交车未在工信部《新能
源汽车推广应用推荐车目录》，根据规定不确认新能源汽车国补收入）。
40
综上，公司四季度营业收入大幅上涨原因合理。
（二）应收账款增长幅度远大于营业收入增长幅度的原因及合理性
公司 2020 年第四季度营业收入 95,614.53 万元，第三季度营业收入 54,745.64
万元，第四季度营业收入较第三季度增长 74.65%。截止 2020 年 12 月 31 日公司
应收账款余额 200,594.92 万元，截止 2020 年 9 月 30 日公司应收账款余额
165,987.91 万元，期末应收账款余额较第三季度末增长 20.85%（扣除坏账准备后
应收账款净额期末较第三季度末上升 172.78%，主要系四季度公司对应收新能源
汽车国补、地补的坏账准备进行前期差错更正调整导致）。整体上，应收账款余
额增长幅度小于营业收入增长幅度。公司营业收入、应收账款余额分业务板块构
成如下：
单位：万元
营业收入 2020 年第四季度 2020 年第三季度 变动金额 变动比例
家电制冷配件板块 60,883.13 54,643.45 6,239.69 11.42%
新能源汽车整车板块 34,731.40 102.19 34,629.21 33887.20%
合计 95,614.53 54,745.64 40,868.90 74.65%
单位：万元
应收账款余额 2020 年 12 月 31 日 2020 年 9 月 30 日 变动金额 变动比例
家电制冷配件板块 58,826.48 55,542.97 3,283.50 5.91%
新能源汽车整车板块 141,768.44 110,444.93 31,323.51 28.36%
合计 200,594.92 165,987.91 34,607.01 20.85%
1、家电制冷配件板块
2020 年第四季 度营业 收入较 第三季度 增长 6,239.69 万元， 增长比例为
11.42%，增长原因见上述所述。2020 年期末应收账款余额较第三季度末增长
3,283.50 万元，增长比例为 5.91%，根据公司与客户签订的销售合同约定，应收
款项基本在合同约定的结算内。总体上，公司家电制冷配件板块四季度应收账款
余额增长幅度小于营业收入增长幅度。
41
2、新能源汽车整车板块
2020 年第四季度营业收入较第三季度增长 34,629.21 万元，增长比例为
33887.20%，2020 年期末应收账款余额较第三季度末增长 31,323.51 万元，增长
比例为 28.36%，增长原因主要系四季度中植一客向大同市公交、成都龙泉公交
合计销售 340 台新能源汽车所致，具体情况详见上述所述。总体上，公司新能源
汽车整车板块应收账款余额增长幅度小于营业收入增长幅度。
（三）是否存在放宽信用政策扩大销售的情况
公司总体的信用政策如下：
根据客户的年度采购额、信用水平及利润水平等多项综合指标，对公司所有
客户分八级（A、B、C、D、E、F、G、R）进行评估管理，并将客户分类应用
于订单评审、生产安排及回款管理。
各区域负责人根据年交易额、资信度、利润率、业务关系持续性、业务强度
等，每半年对各自销售区域内所负责的客户进行一次评审，得出客户所属类别并
上报销售部，销售部对各区域所上报客户类别进行再次审核，最终确定客户类别，
依据不同的客户类别，公司采取不同的销售措施，诸如是否设置信用额度、信用
期限设定、是否列为重点关注、是否停止合作等。
2020 年度公司总体的信用政策未发生明显变化，不存在放宽信用政策扩大
销售的情况。
（四）是否存在期后销售退回的情况
截止目前，公司不存在期后销售退回的情况。
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序：
1、了解并检查公司与销售及收款有关的内部控制设计及运行情况，了解公
司信用政策，关注公司是否存在放宽信用政策扩大销售的情况；
42
2、获取公司家电制冷配件板块和新能源汽车板块的应收账款明细，检查主
要客户应收账款变动情况及应收账款与营业收入的匹配情况；
3、针对大额销售收入执行细节测试确认销售收入的真实性，核查抽样样本
的销售合同、出库单、验收单、销售发票及销售回款情况；针对新能源汽车整车
销售，获取客户的车辆上牌信息资料；
4、对主要客户销售收入及应收账款期末余额执行函证程序；
5、核查公司期后销售退货情况。
经核查，年审会计师认为：公司四季度营业收入大幅上涨原因合理；公司家
电制冷配件板块四季度应收账款余额增长幅度小于营业收入增长幅度原因合理，
公司新能源汽车整车板块应收账款余额增长幅度小于营业收入增长幅度原因合
理；公司不存在放宽信用政策扩大销售的情况；公司不存在期后销售退回的情况。
七、问题 7.年报显示，你公司报告期存在“处置长期股权投资产生的投资收
益”5,999.08 万元，“固定资产、无形资产处置收益”6,945.95 万元；存在“资产减
值损失”-4,136.9 万元，其中存货跌价损失 1,578.4 万元，长期股权投资减值损失
-1,303.43 万元，固定资产减值损失-1,255.07 万元；报告期未计提“商誉减值准备”，
同时，年报“说明商誉减值测试过程、关键参数”部分未披露相关信息。
请你公司：
（1）说明投资收益、资产处置收益对应的交易时间、内容、收益确定的依
据、影响的会计科目和金额；
（2）说明各项资产减值损失确认过程和依据；
（3）说明形成商誉的各项资产初始及过去年度商誉减值计提情况，补充披
露报告期商誉减值测试过程及关键参数。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
回复：
43
【公司回复】
（一）说明投资收益、资产处置收益对应的交易时间、内容、收益确定的
依据、影响的会计科目和金额；
1、投资收益对应的交易时间、内容、收益确定的依据、影响的会计科目和
金额
公司 2020 年度处置长期股权投资产生的投资收益 5,999.08 万元，系公司转
让四家新能源零部件公司成都联腾动力控制技术有限公司（以下简称“成都联
腾”）、新动力电机（荆州）有限公司（以下简称“荆州新动力”）、浙江云迪
电气科技有限公司（以下简称“云迪电气”）、合肥卡诺汽车空调有限公司（以
下简称“合肥卡诺”）及中植汽车（淳安）有限公司（以下简称“中植淳安”）
股权产生的投资收益，具体情况如下：
单位：元
处置投资对应的
初始股权处置 股权处置价款 最终股权处置价 合并财务报表层 处置收益（投
公司名称 交易时间 过渡期损益
价款① 变动金额② 款③=①+② 面享有该子公司 资收益）
净资产份额
成都联腾 2020 年 6 月 20,000,000.00 -44,709,238.13 -19,999,999.00 1.00 -27,223,570.62 27,223,571.62
荆州新动力 2020 年 5 月 110,000,000.00 -12,756,303.65 -12,756,303.65 97,243,696.35 85,361,364.12 11,882,332.23
合肥卡诺 2020 年 5 月 49,000,000.00 -13,956,154.66 -13,956,154.66 35,043,845.34 31,364,706.82 3,679,138.52
云迪电气 2020 年 3 月 1.00 不适用 0.00 1.00 -4,639,655.61 4,639,656.61
中植淳安 2020 年 6 月 57,770,000.00 -14,215,500.24 -14,215,500.24 43,554,499.76 32,393,357.27 12,566,094.98
合计 236,770,001.00 -85,637,196.68 -60,927,957.55 175,842,043.45 117,256,201.98 59,990,793.96
资产评估作价具体情况如下：
单位：万元
评估时 评估 处置时 实际 其他
资产名称 评估价值 处置收益
账面价值 增值率 账面价值 处置价格 转入
成都联腾 1,748.56 2,054.28 17.48% -2,722.36 0.00 2,722.36
荆州新动力 9,837.91 11,754.83 19.49% 8,536.14 9,724.37 1,188.23
合肥卡诺 4,674.09 4,964.44 6.21% 3,136.47 3,504.38 367.91
云迪电气 -788.39 -670.17 15.00% -463.97 0.00 463.97
中植淳安 4,605.68 5,777.29 25.44% 3,239.34 4,355.45 140.50 1,256.61
44
（1）2019 年 12 月 11 日，公司召开的第五届董事会第六次会议审议通过了
《关于出售子公司股权暨关联交易的议案》，拟将下属子公司成都联腾 100%股
权、荆州新动力 100%股权、合肥卡诺 100%股权和云迪电气 51%股权转让给中
植新能源汽车有限公司（以下简称“中植新能源”）。交易总金额 17,900.0001 万
元，构成关联交易。公司针对该次股权转让事宜，聘请了具有证券期货评估资质
的天津中联资产评估有限公司对以上四家标的公司进行了评估，评估基准日为
2019 年 9 月 30 日，评估方法为资产基础法。转让的股权作价以该次评估值为依
据，关联交易定价公允。
根据公司与中植新能源签订的《股权转让协议》约定：自目标股权评估基准
日至股权过户日期间，目标股权所对应的损益均由公司承担或享有，如目标股权
所在公司产生收益，则依据审计确定金额由中植新能源按照受让股权比例向公司
补偿；若目标股权所在公司发生亏损，则依据审计确定金额由公司按照转让股权
比例向中植新能源补偿（云迪电气不适用该条款）。该次股权转让的对价为协议
对价 17,900.0001 万元加上自目标股权评估基准日至股权过户日期间标的公司
（除云迪电气外）的损益；在协议生效之日起 15 个工作日内，中植新能源或其
指定的第三方支付股权转让款首期款，合计金额 35,800,001.00 元，在办理完成
目标股权的工商登记变更之日起六个月（第六个自然月的相同日期）内，中植新
能源或其指定的第三方支付剩余价款。
成都联腾、荆州新动力、合肥卡诺、云迪电气分别于 2020 年 6 月 22 日、2020
年 5 月 20 日、2020 年 6 月 5 日、2020 年 4 月 14 日办妥股权过户工商变更手续，
公司聘请立信中联会计师事务所(特殊普通合伙)浙江分所对成都联腾、荆州新动
力、合肥卡诺过渡期（分别为 2020 年 1-6 月、2020 年 1-5 月、2020 年 1-5 月）
损益进行审计，经审计，上述三家公司过渡期损益分别为-44,709,238.13 元、
-12,756,303.65 元、-13,956,154.66 元。根据公司与中植新能源签订的补充协议，
经双方协商确定，成都联腾、荆州新动力、合肥卡诺股权最终转让价格分别为 1
元、97,243,696.35 元、35,043,845.34 元。2019 年 12 月公司收到股权转让款
35,800,001.00 元，2020 年 7 至 9 月公司收到原约定的初始股权转让款剩余部分
45
143,200,000.00 元，根据补充协议，截止 2020 年 12 底，公司应退中植新能源股
权转让款 46,712,457.31 元。根据企业会计准则及应用指南规定，公司对上述标
的公司于其办理工商变更完成时作为公司丧失控制权时点，确认股权转让完成，
并确认股权转让投资收益。
（2）为了优化资源配置，盘活和变现低效资产，减少经营负担，2020 年 6
月 12 日，公司召开的第五届董事会第十二次会议审议通过了《关于出售孙公司
股权暨关联交易的议案》，将下属子公司中植一客的全资子公司中植淳安 99%
和 1%股权分别转让给关联方中植汽车安徽有限公司（以下简称“中植安徽”）和
中植新能源，以上股权作价合计人民币 5,777.00 万元，构成关联方交易。公司针
对该次股权转让事宜，聘请了具有证券期货评估资质的福建联合中和资产评估土
地房地产估价有限公司（以下简称“联合中和”）对中植淳安进行了评估，并出具
了《资产评估报告》【联合中和评报字（2020）第 6143 号】，评估基准日为 2019
年 12 月 31 日，评估方法为资产基础法。转让的股权作价以该次评估值为依据，
关联交易定价公允。
根据公司与中植安徽、中植新能源签订的《股权转让协议》约定：经三方确
认，自目标股权评估基准日至股权过户日期间，目标股权所对应的损益均由公司
承担或享有；在协议生效之日起 15 个工作日内，中植安徽及中植新能源或其指
定的第三方分别支付股权转让款首期款 34,315,380.00 元、346,620.00 元，在办理
完成目标股权的工商登记变更之日起六个月（第六个自然月的相同日期）内，中
植安徽及中植新能源或其指定的第三方支付剩余价款。中植淳安于 2020 年 6 月
29 日 办 妥 股 权 过 户 工 商 变 更 手 续 ， 经三 方 确 认 ， 中 植 淳 安 过 渡 期 损 益 为
-14,215,500.24 元。根据公司与中植安徽、中植新能源签订的补充协议，经三方
协商确定，中植淳安股权最终转让价格为 43,554,499.76 元。2020 年 6 月中植一
客合计收到股权转让款 34,662,000.00 元，2020 年 12 月中植一客收到原约定的初
始股权转让款剩余部分 23,108,000.00 元，根据补充协议，截止 2020 年 12 月底，
中植一客应退中植安徽股权转让款 14,073,345.24 元，应退中植新能源股权转让
款 142,155.00 元。根据企业会计准则及应用指南规定，公司对中植淳安于其办理
46
工商变更完成时作为公司丧失控制权时点，确认股权转让完成，并确认股权转让
投资收益。
公司年报披露的“其他符合非经常性损益定义的损益项目 5,999.08 万元为处
置上述子公司合并报表层面产生的处置收益。
2、资产处置收益对应的交易时间、内容、收益确定的依据、影响的会计科
目和金额
公司 2020 年度资产处置收益 6,945.95 万元，主要系公司子公司江苏康盛管
业有限公司（以下简称“江苏康盛”）和合肥康盛管业有限责任公司（以下简称
“合肥康盛”）土地厂房转让收益 6,949.73 万元和其他零星固定资产处置收益
-3.78 万元。江苏康盛和合肥康盛转让土地房产产生的资产处置收益如下：
单位：万元
转入清理的固定资产、无形资产 处置净收入
累计折 费用（土增 处置净
资产名称 交易时间 收入（不含
原值 旧及累 净值 税、城建税等 损益
增值税）
计摊销 相关税费）
江苏康盛土地房产 2020 年 12 月 18,881.19 6,877.61 12,003.57 18,035.00 316.72 5,714.71
合肥康盛土地房产 2020 年 12 月 4,364.23 1,028.36 3,335.87 4,713.00 142.11 1,235.02
合计 23,245.42 7,905.98 15,339.44 22,748.00 458.83 6,949.73
资产评估作价具体情况如下：
单位：万元
评估时 评估价值 评估 处置时 实际 处置费用
资产名称 处置收益
账面价值 （含税） 增值率 账面价值 处置价格 （含增值税）
江苏康盛土地厂房 12,200.47 18,936.51 55.21% 12,003.57 18,936.75 1,218.47 5,714.71
合肥康盛土地厂房 3,363.55 4,949.60 47.15% 3,335.87 5,007.22 436.34 1,235.02
为了提升市场竞争力，减轻经营包袱，2020 年 11 月 21 日，公司召开的第
五届董事会第十六次会议审议通过了《关于向关联方出售资产的议案》，公司将
子公司江苏康盛持有的位于睢宁县开发区西环路东、永昶路北和睢宁县开发区绕
城路 1 号的房屋建筑物及土地使用权和合肥康盛持有的位于合肥经开区紫云路
以南、蓬莱路西的房屋建筑物和土地使用权（以下简称“标的资产”）转让给中
47
植安徽，转让对价以标的资产评估基准日 2020 年 9 月 30 日的评估价值为基础确
定为 22,748.00 万元（不含增值税）。根据福建联合中和资产评估土地房地产估
价有限公司出具的评估报告联合中和评报字（2020）第 6209 号，截止评估基准
日 2020 年 9 月 30 日，标的资产评估值合计 22,748.68 万元。转让的资产作价以
该次评估值为依据，关联交易定价公允。
2020 年 12 月下旬，标的资产抵押解除。2020 年 12 月 24 日、2020 年 12 月
29 日，公司合计代收中植安徽江苏康盛和合肥康盛上述资产转让款 22,748.00 万
元（不含增值税）。2021 年 1 月 4 日江苏康盛土地房产办妥权证变更手续，2021
年 1 月 18 日合肥康盛土地房产办妥权证变更手续。基于标的资产于 2020 年 12
月下旬已完成抵押解除手续（因抵押解除，则认为过户只是程序性手续，不存在
资产所有权转移的实质性障碍），且康盛股份已于 2020 年底收到资产转让款
22,748.00 万元（不含增值税），另外，江苏康盛和合肥康盛需租回的房产部分，
中植安徽拟自 2021 年 1 月 1 日起开始向江苏康盛、合肥康盛收取租金。基于以
上因素，公司认为标的资产所有权上的风险和报酬实质上在公司收到资产转让款
时转移给中植安徽，江苏康盛和合肥康盛确认标的资产转让交易于公司收到资产
转让款时完成。
（二）说明各项资产减值损失确认过程和依据；
公司各项资产减值损失情况如下：
单位：万元
资金减值损失类别 金额
存货跌价损失 -1,578.40
长期股权投资减值损失 -1,303.43
固定资产减值损失 -1,255.07
合计 -4,136.90
1、存货跌价损失
2020 年度，公司分业务板块存货跌价损失如下：
单位：万元
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所属业务 存货项目 存货跌价损失金额
原材料 -109.35
家电制冷配件板块 库存商品 -42.45
发出商品 -432.39
小 计 -584.19
原材料 -46.65
在产品 -12.53
新能源汽车配件板块
库存商品 -18.78
发出商品 -53.30
小 计 -131.26
在产品 -504.47
新能源汽车整车板块
库存商品 -358.48
小 计 -862.95
合 计 -1,578.40
公司根据存货可变现净值与存货成本的差额计提存货跌价准备。对于正常销
售、使用的存货，存货的可变现净值根据预计售价减去至完工时估计将要发生的
成本、估计的销售费用以及相关税费后确定可变现净值；对于存在呆滞、损毁等
情况的存货根据其残值可收回金额减去估计的销售费用以及相关税费后确定可
变现净值。
2、长期股权投资减值损失
长期股权投资减值损失系报告期内公司对联营企业杭州千岛湖康盛小额贷
款股份有限公司（以下简称“康盛小贷公司”）计提减值准备股权减值 1,303.43
万元。
2020 年 11 月 20 日，公司召开的第五届董事会第十六次会议审议通过了《关
于对参股公司减资及股权转让的议案》，拟将持有的康盛小贷公司 2,573.00 万股
股权作价人民币 1,286.50 万元转让给杭州宏原生态农业开发有限公司。同时，康
盛 小 贷 公司 以 现 金及 其 名下 资 产评 估 作价 转 让 方式 对 公司 定 向减 资 人民 币
7,286.50 万元，其中现金支付预计 1,427.00 万元，资产对价支付 5,859.50 万元。
上述股权转让和减资完成后，公司将不再持有康盛小贷公司的股份，康盛小贷公
司的注册资本将由之前的人民币 21,000.00 万元减少至人民币 13,713.50 万元。基
49
于以上情况，公司按照上述拟股权转让价格及定向减资金额作为公允价值对康盛
小贷公司计提长期股权投资减值准备 1,303.43 万元。计提减值准备后，截止 2020
年 12 月 31 日，公司对康盛小贷公司的长期股权投资净值为 8,573.00 元。
3、固定资产减值损失明细
单位：万元
所属企业 固定资产类别 固定资产减值损失金额 减值原因
康盛股份 专用设备 -15.56 闲置
康盛股份 通用设备 -18.57 闲置
浙江康盛科工贸有限公司 专用设备 -22.30 闲置
浙江康盛科工贸有限公司 通用设备 -2.23 闲置
江苏康盛管业有限公司 专用设备 -1,080.27 闲置
青岛海达盛冷凝器有限公司 专用设备 -116.14 闲置
合计 -1,255.07
报告期内公司盘查固定资产是否存在减值迹象，对于发现的闲置或其他存在
减值迹象的固定资产进行减值测试。减值测试结果表明资产的可收回金额低于其
账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。可收回金额为资产的公允
价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
上述固定资产由于闲置、终止使用，无利用价值，按其残值作为可收回金额计提
固定资产减值损失 1,255.07 万元。
（三）说明形成商誉的各项资产初始及过去年度商誉减值计提情况，补充
披露报告期商誉减值测试过程及关键参数。
1、商誉变动情况
本期增加 本期减少
2019 年 12 月 31 2020 年 12 月 31
被投资单位名称或形成商誉的事项 企业合并形
日 处置 日
成的
账面原值
浙江云迪电气科技有限公司 223,327.70 223,327.70
成都市红卫汽车配件有限公司 4,926,188.24 4,926,188.24
中植一客成都汽车有限公司 23,713,410.39 23,713,410.39
小计 28,862,926.33 5,149,515.94 23,713,410.39
减值准备
浙江云迪电气科技有限公司 223,327.70 223,327.70
50
本期增加 本期减少
2019 年 12 月 31 2020 年 12 月 31
被投资单位名称或形成商誉的事项 企业合并形
日 处置 日
成的
成都市红卫汽车配件有限公司 4,926,188.24 4,926,188.24
中植一客成都汽车有限公司 23,713,410.39 23,713,410.39
小计 28,862,926.33 5,149,515.94 23,713,410.39
账面价值
2、商誉初始形成过程
云迪电气于 2014 年 12 月 18 日成立，公司于 2016 年 3 月收购云迪电气，收
购前云迪电气业务尚处于开展期，故收购价格按其实收资本*收购比例 51.00%确
定，即 510.00 万元。公司收购时按支付对价与购买日按持股比例享有云迪电气
的净资产份额的差额确认商誉 223,327.70 元。
2013 年，公司原子公司成都联腾以 26,800,000.00 元受让成都市红卫汽车配
件有限公司 100%股权，支付对价与购买日成都联腾按持股比例享有该公司的净
资产份额的差额确认为商誉 4,926,188.24 元。2015 年 2 月，成都联腾吸收合并成
都市红卫汽车配件有限公司，以前年度从第三方收购形成的商誉视同一体化存续
下来，在本项目列示。
根据公司 2018 年 9 月第四届董事会第十次会议和第四次临时股东大会审议
通过的《浙江康盛股份有限公司与中植新能源汽车有限公司的资产置换及支付现
金购买资产协议书》，公司以持有的富嘉租赁 40%的股权作为置出资产，与中植
新能源持有的中植一客 100%的股权进行资产置换，中植一客 100%股权的交易作
价为 60,000.00 万元（采用资产基础法评估结果为作价依据），富嘉租赁 40%股
权的交易作价为 59,200.00 万元（采用收益法评估结果为作价依据），置换交易
差额对价为 800.00 万元，公司以支付现金方式向中植新能源补足。公司和中植
一客同受原实际控制人陈汉康控制且该项控制非暂时的，故该项合并为同一控制
下企业合并。由于中植一客系公司原最终控制方陈汉康以前年度从第三方收购进
来，根据《企业会计准则解释第 6 号》：合并方编制财务报表时，在被合并方是
最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自
最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、
51
负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的
账面价值为基础，进行相关会计处理，据此公司确认中植一客商誉 23,713,410.39
元。
3、过去年度商誉减值计提情况、报告期商誉减值测试过程及关键参数
公司于各资产负债表日对与商誉相关的各资产组进行了减值测试，首先将该
商誉及归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整各资产组的账面价值，然后将
调整后的各资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定各资产组（包括商
誉）是否发生了减值。
公司收购云迪电气后，云迪电气 2016 年 3-12 月、2017 年度、2018 年度净
利润分别为-20.05 万元、463.36 万元、-811.41 万元。2018 年度云迪电气收入及
净利润大幅下降，主要系受国家新能源汽车补贴退坡及补贴发放标准调整等政策
因素、新能源汽车行业竞争日趋激烈以及自身产品竞争力薄弱等因素影响导致销
售订单减少所致。由于后续订单不明确，其未来现金流量无法合理估计，故 2018
年度公司在对云迪电气商誉进行减值测试时，以其账面净资产作为可收回金额确
定商誉减值 223,327.70 元。
受新能源汽车补贴政策变化等因素的影响，2018 年度新能源汽车产销量出
现大幅下滑。中植一客作为规模不大的新能源汽车整车生产厂家，未能避免上述
市场变化所带来的影响。2018 年营业收入及净利润出现大幅下降。2018 年度营
业收入 24,888.79 万元，2017 年度 170,855.05 万元，下降 85.43%；追溯调整后，
2018 年度净利润-30,009.72 万元，2017 年度 6,953.47 万元，下降 531.58%。同时
2018 年底期末净资产从期初 46,140.97 万元减少至 16,365.03 万元。另外考虑到
公司取得中植一客 100%股权时采用资产基础法评估结果为作价依据，且中植一
客成立以来主要从事传统汽车的生产制造，直至 2016 年 12 月公司才开始转型生
产与销售新能源汽车，公司从事新能源汽车业务的时间较短，销售市场尚在开拓
阶段，未达到稳定状态，影响中植一客公司收益预测的不确定性因素较多，故其
未来年度预期收益及风险难以合理量化，未来现金流量无法合理估计，因此 2018
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年度公司在对中植一客商誉进行减值测试时，以上述资产置换及支付现金购买中
植一客 100%股权时坤元资产评估有限公司出具的坤元评报（2018）272 号评估
报告为基础计算的中植一客 2018 年 12 月 31 日可辨认净资产公允价值作为可收
回金额确定商誉减值 23,713,410.39 元。
2015 年 2 月，成都联腾吸收合并成都市红卫汽车配件有限公司，公司对成
都市红卫汽车配件有限公司商誉全额计提减值准备。
公司 2020 年初商誉账面原值为 2,393.67 万元，已全额计提减值准备，账面
价值为 0 元。2020 年度云迪电气、成都联腾股权转让完成后不再纳入合并范围，
对应的商誉 514.95 万元转出，商誉账面原值变为 2,371.34 万元，账面价值为 0
元。因商誉减值不能转回，且账面价值为 0 元，因此 2020 年度公司不存在需进
行商誉减值测试的情况。
【会计师回复】
1、年审会计师针对投资收益执行了以下核查程序：
（1）检查了经董事会审议通过的关联交易议案；
（2）取得股权转让协议及补充协议，检查股权转让协议的主要内容；
（3）取得资产评估报告，检查交易的定价政策及定价依据；
（4）对过渡期损益进行审计，并出具过渡期损益专项审计报告；
（5）检查标的公司股权过户工商变更登记情况，股权转让款收取情况及
具体会计处理。
经核查，年审会计师认为：上述关联交易定价公允，不构成权益性交易，
上述投资收益会计处理符合企业会计准则及其相关规定。
2、年审会计师针对资产处置收益执行了以下核查程序：
（1）获取并检查资产转让协议；
（2）检查公司关于向关联公司出售资产的公告、相关的董事会、监事会决
议、临时股东大会决议；
（3）检查公司独立董事对关联方交易的独立意见；
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（4）检查公司转让资产的账面价值；
（5）检查公司转让资产的评估报告；
（6）与公司管理层就向关联公司出售资产及关联交易的商业实质、合理性
及公允性进行沟通和判断；
（7）检查标的资产抵押解除情况；
（8）检查公司收到资产转让款的资金流水；
（9）检查标的资产权证变更情况及公司税费缴纳情况；
（10）获取并检查拟签订的房屋租赁协议，结合江苏康盛、安徽康盛后期经
营安排、现行租赁准则及新租赁准则，判定资产承租是否属于融资租赁。
经核查，年审会计师认为：上述关联交易定价公允，不构成权益性交易，
上述资产处置收益会计处理符合企业会计准则及其相关规定。
3、年审会计师针对各项资产减值损失执行了以下核查程序：
（1）了解和评价管理层与存货管理、固定资产管理、长期股权投资相关的
关键内部控制设计和运行的有效性；
（2）评价管理层各项资产减值损失计提方法和所依据的资料的合理性，并
对管理层计算的各项资产减值损失进行复核和重算；
（3）对公司存货以及固定资产进行盘点，记录公司存在的呆滞、损毁和残
次的存货以及闲置的固定资产；
（4）向公司管理层、业务部门了解公司存货的生产销售情况和未来市场预
以及固定资产闲置的原因及未来的处置计划；
（5）结合期后销售或处置检查，评价各资产减值损失计提的合理性；
（6）核查公司对康盛小贷公司长期股权投资的历史形成过程；获取康盛小
贷公司 2020 年度审计报告，了解其财务状况；核查关于对康盛小贷公司减资及
股权转让的公告、董事会、监事会及临时股东大会决议；向公司管理层了解对康
盛小贷公司减资及股权转让的原因及作价的依据和合理性；核查康盛小贷公司以
资产进行减资部分对应的资产评估报告。
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经核查，年审会计师认为：公司各项资产减值损失计提充分、依据合理。
4、年审会计师针对商誉减值准备执行了以下核查程序：
（1）了解和评价管理层与商誉减值相关的关键内部控制设计和运行的有效
性；
（2）了解资产组的历史业绩情况及发展规划，以及行业的发展趋势；
（3）分析管理层对商誉所属资产组的认定和进行商誉减值测试时采用的关
键假设和方法，检查相关假设和方法的合理性；
（4）获取并复核管理层编制的商誉所属资产组可收回金额的计算表；
（5）比较商誉所述资产组的账面价值与其可收回金额的差异，确认是否存
在商誉减值情况。
（6）根据商誉减值测试结果，检查和评价商誉的列报和披露是否准确和恰
当。
经核查，年审会计师认为：上述会计处理符合企业会计准则及其相关规定。
九、问题 9.年报显示，你公司存货跌价准备报告期增加 1750.47 万元、转回
或转销 3,563.84 万元、减少“其他”9,918.36 万元。
请你公司：
（1）按业务说明报告期存货跌价准备转回或转销的内容、金额及原因；
（2）说明减少“其他”的内容和产生原因；
（3）存在 2019 年计提的存货跌价准备在报告期转回的，结合转回的确定依
据、与计提时测算的差异，说明前期存货跌价准备计提的合理性。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
（一）按业务说明报告期存货跌价准备转回或转销的内容、金额及原因；
公司 2020 年度不存在存货跌价准备转回的情况。
公司 2020 年度存货跌价准备转销的内容、金额及原因如下：
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单元：万元
所属业务板块 存货跌价准备转销金额 转销原因
家电制冷配件板块 1,307.50 存货销售或领用
新能源汽车配件板块 118.09 存货销售或领用
新能源汽车整车板块 2,138.25 存货销售或领用
合计 3,563.84
根据企业会计准则规定，对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相
应的存货跌价准备也应当予以结转。报告期内公司存货跌价准备转销 3,563.84 万
元系存货销售或者领用而转销。
（二）说明减少“其他”的内容和产生原因；
本报告期存货跌价准备减少“其他”9,918.36 万元，系公司本期转让成都联
腾、荆州新动力、云迪电气、合肥卡诺、中植淳安五家子公司股权导致合并范围
减少所致，具体明细如下：
单位：万元
单位名称（全称） 存货跌价准备其他减少金额
成都联腾动力控制技术有限公司 1,839.75
新动力电机（荆州）有限公司 2,255.11
浙江云迪电气科技有限公司 1,022.69
合肥卡诺汽车空调有限公司 935.44
中植汽车（淳安）有限公司 3,865.37
合计 9,918.36
（三）存在 2019 年计提的存货跌价准备在报告期转回的，结合转回的确定
依据、与计提时测算的差异，说明前期存货跌价准备计提的合理性。
2020 年度公司存货跌价准备转回或转销 3,563.84 万元均系存货销售或领用
导致相应存货跌价准备转销的情况，不存在 2019 年计提的存货跌价准备在报告
期转回的情况。
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序。
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1、了解和评价管理层与存货管理相关的关键内部控制设计和运行的有效
性；
2、评价管理层存货跌价准备计提方法和所依据的资料的合理性，并对管理
层计算的存货跌价准备进行复核和重算；
3、检查存货跌价准备的转销及其他减少依据是否充分，会计处理是否正确。
经核查，年审会计师认为：报告期公司不存在存货跌价准备转回的情况，存
货跌价准备转销系存货销售或领用而导致，转销原因合理；减少“其他”系处置
子公司合并范围减少所致，原因合理。
十、问题 10.年报显示，你公司投资性房地产中，报告期由固定资产中的房
屋建筑物转入 8,075.61 万元。请你公司说明转入内容、原因和依据，是否符合企
业会计准则的规定。请年审会计师进行核查并发表明确意见。
回复：
【公司回复】
报告期内固定资产中的房屋建筑物转入投资性房地产 8,075.61 万元系本期
转让合肥卡诺（安徽康盛汽车空调有限责任公司为其全资子公司）、中植淳安股
权导致合并范围减少所致。从合并层面，公司对合并范围内公司相互租赁的房屋
建筑物在固定资产核算，子公司处置后，对应的房屋建筑物转入投资性房地产核
算，具体明细如下：
资产 出租面积（平 投资性房地产
出租人 承租人 租赁期
名称 方米） 原值（万元）
合肥康盛管业有 合肥卡诺汽车空调 综合
2020/1/1-2020/12/31 414.07 47.77
限责任公司 有限公司 楼
合肥康盛管业有 合肥卡诺汽车空调 1号
2020/1/1-2020/12/31 423.95 [注 1] 45.99
限责任公司 有限公司 厂房
安徽康盛管业有 安徽康盛汽车空调 2号
2019/4/1-2029/3/31 13,263.75 2,012.17
限公司 有限责任公司 厂房
2号
安徽康盛管业有 安徽康盛汽车空调
宿舍 2019/4/1-2029/3/31 4,293.65 703.31
限公司 有限责任公司
楼
浙江康盛股份有
中植淳安 厂房 2019/1/1-2020/12/31 23,011.89 3,387.24
限公司
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浙江康盛股份有
中植淳安 厂房 2019/1/1-2020/12/31 22,392.04 1,879.13
限公司
合计 8,075.61
注 1：2020/1/1-2020/5/31：出租面积 253.92 平方米；2020/6/1-2020/12/31：
出租面积 423.95 平方米。
根据企业会计准则相关规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或
两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的
土地使用权、已出租的建筑物（含自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物
以及正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物）。公司将已出租的建筑物在
投资性房地产核算符合企业会计准则相关规定。
【会计师回复】
年审会计师就上述事项执行了以下核查程序：
1、根据公司管理层的能力和意图，检查对投资性房地产的分类和采用的计
量属性是否适当，是否符合会计准则的规定；
2、检查房屋建筑物转入投资性房地产的依据是否充分，转换日房屋建筑物
成本计量是否正确，复核是否将房屋建筑物转换前的账面价值作为转换后的入账
价值，会计处理是否正确，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确；
3、检查不动产权证等证明文件，确定转入的房屋建筑物是否为公司所有；
4、获取并检查租赁合同等文件。
经核查，年审会计师认为：报告期由固定资产中的房屋建筑物转入投资性房
地产 8,075.61 万元原因合理，符合企业会计准则规定。
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[此页无正文，为《立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）《关于对浙江
康盛股份有限公司 2020 年年报的问询函》的回复》的签字页]
立信中联会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师：俞德昌
中国注册会计师：陈小红
中国天津市 2021 年 6 月 7 日