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公司公告

ST辅仁:ST辅仁:辅仁药业集团制药股份有限公司关于对《上海证券交易所对公司2020年年度报告信息披露问询函》回复的公告2021-06-12  

                            证券代码:600781      证券简称:*ST 辅仁           公告编号:2021-037




               辅仁药业集团制药股份有限公司
关于对《上海证券交易所对公司 2020 年年度报告信
                 息披露问询函》回复的公告

    本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述
或者重大遗漏,并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。


    2021 年 5 月 24 日,辅仁药业集团制药股份有限公司(以下简称“公司”)
收到上海证券交易所下发的《上海证券交易所关于对辅仁药业集团制药股份有限
公司 2020 年年度报告的信息披露问询函》(上证公函【2021】0492 号)(以下简
称“《问询函》”)。详见公司于 5 月 25 日披露的上海证券交易所《关于对辅仁药
业集团制药股份有限公 2020 年年度报告的信息披露问询函》的公告(公告编号:
2021-030)。
    公司收到《问询函》后,积极组织相关人员对《问询函》中涉及的有关问询
事项进行落实和准备工作。因《问询函》所涉及部分问题需进一步核实,为确保
回复内容的准确性和完整性,公司分别于 2021 年 6 月 1 日、6 月 8 日披露了《关
于延期回复上海证券交易所对公司 2020 年年度报告信息披露问询函的公告》(公
告编号:2021-032、2021-035)。
    现就《问询函》所涉问询事项回复并公告如下:
    一、关于非标准审计意见所涉事项
    1、2020 年,公司将年审会计师由瑞华会计师事务所更换为北京兴华会计
师事务所。公司 2019 年度报告被瑞华会计师事务所出具无法表示意见审计报
告,涉及事项包括资金占用及违规担保、违约债务及诉讼、往来款商业实质及
可收回性、应收账款计量等。2020 年度报告被北京兴华会计师事务所出具保留
意见,涉及事项仍包括资金占用及违规担保、多项诉讼案件、应收账款可回收
性以及持续经营重大不确定性等。请公司补充披露:(1)年审会计师针对 2019
年度报告无法表示意见所涉事项在本期消除或变化的具体判断过程,根据获取
的审计证据发表明确结论,并评价相关事项对 2020 年期初和当期审计意见的

                                     1
影响;(2)结合占用担保、多项诉讼、应收账款可回收性等保留意见所涉事项
对财务报表的具体影响,以及《监管规则适用指引——审计类第 1 号》的要求,
明确说明上述事项对 2020年财务报表的影响是否具有广泛性;(3)结合 2019
年和 2020 年审计报告中非标意见所涉事项对财务报表影响的具体比较情况,
说明2020 年更换年审会计师事务所后,审计意见类型由无法表示意见更换成保
留意见的合理性,是否存在购买审计意见的情形;(4)年审会计师针对相关事
项对财务报表是否具有广泛性影响的判断,是否符合《监管规则适用指引——
审计类第 1 号》的规定,是否与前任会计师进行充分沟通,是否符合一致性要
求。请年审会计师发表明确意见。
    (1)年审会计师针对 2019 年度报告无法表示意见所涉事项在本期消除或
变化的具体判断过程,根据获取的审计证据发表明确结论,并评价相关事项对
2020 年期初和当期审计意见的影响;
    会计师回复:
    上期审计报告中非标事项在本期的消除或变化情况:
    1、控股股东及其关联方违规占用资金及对外担保
    (1)截至 2020 年 12 月 31 日,辅仁药业公司对控股股东及关联方违规资金
已计提信用减值损失 6.88 亿元(其中对 2019 年 12 月 31 日控股股东及关联方违
规资金计提信用减值损失 4.33 亿元);控股股东辅仁药业集团有限公司于 2021
年 4 月 23 日签订药品批准文号转让协议(转让价款 19.73 亿元)并承诺收到价
款后以现金方式偿还占用资金(详见问题 3-3 回复);
    (2)本年度对违规担保扣除抵押物和一审判决不承担担保责任的部分已计
提预计负债 4.37 亿元。
    我们认为上述事项对本年度财务报表已不存在广泛影响。
    2、违约债务、诉讼(仲裁)
    辅仁药业公司对违约债务涉诉已计提预计负债 2.68 亿元(其中对 2019 年
12 月 31 日违约债务涉诉已计提预计负债 0.58 亿元)。
    (1) 我们通过询问管理层、查询公开信息等方式获取、检查了诉讼文书;
    (2) 我们向公司的法律顾问和代理律师进行函证;
    (3) 检查该等重大诉讼相关信息在财务报表中的列报和披露情况。
    我们认为上述事项对本年度财务报表已不存在广泛影响。
    3、预付款项、其他应收款的商业实质及可收回性



                                    2
    (1)我们检查了预付款项(亳州市济荣堂中药材销售有限公司、亳州市祥
润中药材贸易有限公司)采购合同及来货的物流单、入库单、验收单、发票等原
始单据,预付款项在本年度已基本结算;
    (2)我们已向上述供应商发函并且回函相符;
    (3)我们执行了实地访谈供应商程序,未发现 2020 年度商业实质存疑;
    (4)公司由于银行账户受限,公司为应对账户冻结、法院划款等事项影响
正常生产经营,2020 年度通过郑州云之顶商贸有限公司等 3 家其他应收款单位
周转资金用于经营,本年往来款余额较上年有较大下降,我们执行了函证和检查
程序,在内控非标意见提示。
    我们认为上述事项对本年度财务报表已不存在广泛影响。
    4、应收账款的确认、计量与列报的恰当性
    (1)我们对辅仁药业信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运行
有效性进行了评估和测试;
    (2)我们对辅仁药业公司 2020 年度销售和应收账款执行了函证程序,其中
销售函证比例 75.96%,回函比例 98.22%,应收账款函证比例 81.37%,回函比例
98.78%;
    (3)我们选取样本检查了管理层编制的应收款项账龄分析表的准确性,分
析了应收账款坏账准备会计估计的合理性;
    (4)我们选取样本对客户进行了访谈程序;
    (5)辅仁药业公司根据账龄对本年度无发生额的客户应收账款已计提信用
减值损失 0.41 亿元。
    我们认为上述事项对本年度财务报表已不存在广泛影响。
    5、中国证券监督管理委员会立案调查
    辅仁药业公司于 2020 年 10 月 13 日收到中国证监会《行政处罚决定书》
(〔2020〕79 号),罚款已上缴。
    我们认为上述事项对本年度财务报表已不存在广泛影响。
    6、与持续经营相关的重大不确定性
    辅仁药业公司积极督促控股股东偿还占用资金以缓解公司资金压力,控股股
东辅仁药业集团有限公司于 2021 年 4 月 23 日签订药品批准文号转让协议(转让
价款 19.73 亿元)并承诺收到价款后以现金方式偿还占用资金;辅仁药业公司期
末净资产和报告期经营现金流为正,流动资产大于流动负债,持续经营假设是适
当的,但存在重大不确定性,财务报表对重大不确定性已作出充分披露。

                                    3
    我们认为上述事项对本年度财务报表已不存在广泛影响。


       (2)结合占用担保、多项诉讼、应收账款可回收性等保留意见所涉事项对
财务报表的具体影响,以及《监管规则适用指引——审计类第 1 号》的要求,
明确说明上述事项对 2020 年财务报表的影响是否具有广泛性;
       会计师回复:
    根据《中国注册会计师审准则第 1502 号—在审计报告中发表非无保留意见》
第五条:广泛性是描述错报影响的术语,用以说明错报对财务报表的影响,或者
由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报(如存在)对财务报表可能
产生的影响。对财务报表的影响具有广泛性的情形包括:(一)不限于对财务报
表的特定要素、账户或项目产生影响;(二)虽然仅对财务报表的特定要素、账
户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部
分;(三)当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重
要。
    导致保留意见所涉及事项明细:
                                                 影响金额(归   影响金额占   影响金额占
保留事项               可能影响的会计科目
                                                 属于母公司)   净资产比     总资产比
1.1 控股股东及其关联
                       信用减值损失/其他应收款           8.57       21.43%        7.85%
方违规占用资金
1.2 违规对外担保       信用减值损失/预计负债             8.77       21.93%        8.03%
                       其他应收款/信用减值损失
2.诉讼(仲裁)案件                                      12.20       30.50%       11.18%
                       /预计负债
3.应收账款的可收回性   信用减值损失/应收账款             1.05        2.64%        0.97%
合计                                                    30.59
不考虑上述影响的净资
                                                        40.00       76.49%
产总金额
不考虑上述影响的资产
                                                       109.17                    28.02%
总金额
    影响金额的说明:
    1.1 控股股东及其关联方违规占用资金余额 16.88 亿元,公司已计提坏账
6.88 亿元,如违规占用资金全额形成损失则减少归属于母公司净利润 8.57 亿元;
    1.2 违规对外担保余额 17.63 亿元,根据判决(仲裁、和解)及扣除有效抵
押物价值后最大需承担连带清偿责任 14.56 亿元,公司已计提担保损失 4.37 亿
元,如全额形成担保损失则减少归属于母公司净利润 8.77 亿元;
    2. 公司对诉讼(仲裁)案件已计提预计负债 2.68 亿元,如对全部诉讼(仲
裁)案件全额计提预计负债,则可能减少归属于母公司净利润 12.20 亿元;


                                        4
    3. 应收账款的可收回性:我们对本年度无发生额的客户应收账款余额合计
1.65 亿元(已计提坏账 0.41 亿元)无法判断其可收回性,如全额形成损失则减
少归属于母公司净利润 1.05 亿元。
    保留意见影响的财务报表项目为其他应收款、信用减值损失、预计负债、应
收账款,影响的财务报表项目数量有限,涉及的事项主要由辅仁药业公司关联方
资金占用、违规担保和债务违约等导致,不涉及辅仁药业公司报告期主营业务,
虽然受影响的金额重大,但其仅对财务报表的特定账户产生影响,同时辅仁药业
管理层对这些事项进行了充分的披露,这些披露能够帮助财务报表使用者理解财
务报表,且上述事项可能的影响未改变辅仁药业 2020 年度处于亏损以及 2020
年 12 月 31 日净资产为正值的状态。
    综上,我们认为这些事项对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。
    根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》第二十一条如果
运用持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性,且财务报表对重大不确定性
已作出充分披露,注册会计师应当发表无保留意见,并在审计报告中增加以“与
持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分,以提醒财务报表使用者关注
财务报表附注中对与持续经营重大不确定性相关事项的披露,说明这些事项或情
况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性,
并说明该事项并不影响发表的审计意见。
    由于辅仁药业公司管理层运用持续经营假设编制 2020 年度财务报表是适当
的,但存在重大不确定性,且财务报表已对重大不确定性作出了充分披露,按照
《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》规定,我们在审计报告中
增加了“与持续经营相关的重大不确定性”事项段。


    (3)结合 2019 年和 2020 年审计报告中非标意见所涉事项对财务报表影
响的具体比较情况,说明 2020 年更换年审会计师事务所后,审计意见类型由无
法表示意见更换成保留意见的合理性,是否存在购买审计意见的情形;
    公司回复:
    2019 年非标事项的影响:
                                               影响金额(归 影响金额占   影响金额占
非标事项             可能影响的会计科目
                                               属于母公司) 净资产比     总资产比
1.1 控股股东及其关
                     信用减值损失/其他应收款         15.06      28.47%       13.32%
联方违规占用资金
1.2 违规对外担保     信用减值损失/预计负债           12.53      23.69%       11.08%



                                          5
2.违约债务、诉讼(仲   信用减值损失/其他应收款
                                                  13.17    24.90%     11.65%
裁)                   /预计负债
3.预付款项、其他应
                       存货/营业成本/预付款项/
收款的商业实质及可                                1.49       2.82%     1.32%
                       其他应收款/信用减值损失
收回性
4.应收账款的确认、
                       信用减值损失/应收账款      10.70    20.23%      9.46%
计量与列报的恰当性
合计                                              52.95
不考虑上述影响的净
                                                  52.90   100.09%
资产总金额
不考虑上述影响的归
                                                  4.61    1148.59%
属于母公司净利润
不考虑上述影响的资
                                                 113.07               46.83%
产总金额
    影响金额的说明:
    1.1 控股股东及其关联方辅仁药业集团有限公司、辅仁科技控股(北京)集团
股份有限公司截至 2019 年底违规占用资金 16.88 亿元,公司未计提坏账,如违
规占用资金全额形成损失则减少归属于母公司净利润 15.06 亿元;
    1.2 违规对外担保余额 17.63 亿元,根据判决(仲裁、和解)及扣除有效抵
押物价值后最大需承担连带清偿责任 14.56 亿元,公司未计提担保损失,如全额
形成担保损失则减少归属于母公司净利润 12.53 亿元;
    2. 公司未对诉讼(仲裁)案件计提预计负债,如对全部诉讼(仲裁)案件
全额计提预计负债,则可能减少归属于母公司净利润 13.17 亿元;
    3. 预付款项、其他应收款的商业实质及可收回性:预付款项、其他应收款
的商业实质存疑可能影响存货、营业成本、预付款项、其他应收款、信用减值损
失、税金等多个科目,影响的金额难以量化。该部分对应的预付款项、其他应收
款余额 1.52 亿元,公司计提坏账损失 0.03 亿元,如该部分预付款项、其他应收
款款项余额全额形成损失,则减少归属于母公司净利润 1.49 亿元;
    4. 应收账款的确认、计量与列报的恰当性:开封制药(集团)有限公司 2019
年度向圣光集团医药物流有限公司等 96 家客户销售 7.26 亿元、开封制药(集团)
有限公司全资子公司河南同源制药有限公司 2019 年度向安徽益信堂医药有限公
司等 226 家客户销售 1.58 亿元,截至 2019 年 12 月 31 日该等公司当期销售款当
期均未回款,该部分客户对应的应收款如全额形成损失则可能减少归属于母公司
净利润 10.70 亿元。
    2019 年非标事项对归属母公司净利润和归属母公司净资产可能的影响金额
52.95 亿元,占净资产比例超过 100%,且远超过当年归属于母公司净利润,即非



                                          6
标事项可能的影响会改变公司 2019 年度盈利以及 2019 年 12 月 31 日净资产为正
值的状态。
    此外,2019 年 7 月 26 日,辅仁药业公司收到中国证券监督管理委员会下达
的《调查通知书》(编号:豫调查字【2019202】号),因公司涉嫌违法违规,
中国证券监督管理委员决定对公司立案调查。截至 2019 年审计报告出具日,由
于该立案调查尚未有结论性意见或决定,前任会计师无法判断立案调查的结果及
其对辅仁药业公司财务报表可能产生的影响。
    2020 年非标事项的影响:
                                               影响金额   影响金额   影响金额
非标事项               可能影响的会计科目      (归属于   占净资产   占总资产
                                               母公司)   比         比
1.1 控股股东及其关联   信用减值损失/其他应收
                                                   8.57     21.43%      7.85%
方违规占用资金         款
1.2 违规对外担保       信用减值损失/预计负债       8.77     21.93%      8.03%
                       信用减值损失/其他应收
2.诉讼(仲裁)案件                                12.20     30.50%     11.18%
                       款/预计负债
3.应收账款的可收回性   信用减值损失/应收账款       1.05      2.64%      0.97%
合计                                              30.59
不考虑上述影响的净资
                                                  40.00     76.49%
产总金额
不考虑上述影响的资产
                                                 109.17                28.02%
总金额
    影响金额的说明:
    1.1 截至 2019 年底,控股股东辅仁药业集团有限公司及其关联方辅仁科技
控股(北京)集团股份有限公司违规占用资金余额 16.88 亿元,未计提坏账准备。
本年度偿还 62.70 万元,截至 2020 年底,违规占用资金余额 16.88 亿元,本年
度公司对占用资金已计提坏账 6.88 亿元,如违规占用资金全额形成损失则还会
减少归属于母公司净利润 8.57 亿元;
    1.2 截至 2019 年底、2020 年底,违规对外担保余额均为 17.63 亿元,上年
度未对担保损失计提预计负债。本年度公司根据判决(仲裁、和解)及扣除有效
抵押物价值后最大需承担连带清偿责任 14.56 亿元,公司已计提担保损失 4.37
亿元,如全额形成担保损失则还会减少归属于母公司净利润 8.77 亿元;
    2. 诉讼(仲裁)案件 2019 年度均已经存在,但未计提相应的预计负债。本
年度公司对诉讼(仲裁)案件已计提预计负债 2.68 亿元,如对全部诉讼(仲裁)
案件全额计提预计负债,则可能减少归属于母公司净利润 12.20 亿元;
    3. 应收账款的可收回性:年审会计师对本年度无发生额的客户应收账款余
额合计 1.65 亿元(已计提坏账 0.41 亿元)无法判断其可收回性,如全额形成损

                                      7
失则减少归属于母公司净利润 1.05 亿元。2020 年度子公司开封制药(集团)有
限公司、河南同源制药有限公司的部分客户当期回款小于期初应收账款余额,即
当期销售款当期均未回款,对应的销售额 13.72 亿元,年审会计师对 2020 年度
销售和应收账款执行了访谈、函证、检查等程序,对本年度销售收入和除上述款
项外的应收账款的确认、计量与列报的恰当性没有疑虑。
    2019 年非标事项中,证监会立案调查和预付款项、其他应收款的商业实质
及可收回性基本消除,上年非标事项影响的范围缩小。
    相比 2019 年的影响,2020 年非标事项的影响金额从 52.95 亿元下降为 30.59
亿元,影响程度大幅降低。影响的财务报表项目为其他应收款、信用减值损失、
预计负债、应收账款,影响的财务报表项目数量有限,涉及的事项主要由公司关
联方资金占用、违规担保和债务违约等导致,不涉及公司报告期主营业务,虽然
受影响的金额重大,但其仅对财务报表的特定账户产生影响,同时公司对这些事
项进行了充分的披露,这些披露能够帮助财务报表使用者理解财务报表,且上述
事项可能的影响未改变公司 2020 年度处于亏损以及 2020 年 12 月 31 日净资产为
正值的状态。
    因此,公司认为,2019 年非标事项对本期财务报表的影响或可能产生的影
响仍然重大,但影响范围缩小且影响程度降低,不再具有广泛性,会计师根据审
计准则对本期财务报表发表保留意见,不存在购买审计意见的情形。


    会计师回复:
    通过我们执行的审计程序、获取的审计证据,2019 年非标事项中,证监会
立案调查和预付款项、其他应收款的商业实质及可收回性基本消除(详见问题
1-1 回复),上年非标事项影响的范围缩小。
    与 2019 年相比,2020 年非标事项的影响金额从 52.95 亿元下降为 30.59 亿
元,影响程度大幅降低。影响的财务报表项目为其他应收款、信用减值损失、预
计负债、应收账款,影响的财务报表项目数量有限,涉及的事项主要由辅仁药业
公司关联方资金占用、违规担保和债务违约等导致,不涉及辅仁药业公司报告期
主营业务,虽然受影响的金额重大,但其仅对财务报表的特定账户产生影响,同
时辅仁药业管理层对这些事项进行了充分的披露,这些披露能够帮助财务报表使
用者理解财务报表,且上述事项可能的影响未改变辅仁药业 2020 年度处于亏损
以及 2020 年 12 月 31 日净资产为正值的状态。2020 年非标事项也不影响辅仁药
业退市指标、风险警示指标。

                                    8
    根据《中国注册会计师审计准则问题解答第 16 号——审计报告中的非无保
留意见》的相关规定:“对上期财务报表发表了否定意见或无法表示意见,且事
项仍未解决。如果导致对上期财务报表发表否定意见或无法表示意见的事项对本
期财务报表的影响或可能产生的影响仍然重大,但影响程度降低或影响范围缩小,
不再具有广泛性,则注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见。”
    我们结合《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无
保留意见》、中国注册会计师审计准则问题解答第 16 号——审计报告中的非无
保留意见》及《监管规则适用指引——审计类第 1 号》的相关规定进行了比对
后,认为 2019 年非标事项对本期财务报表的影响或可能产生的影响仍然重大,
但影响程度降低或影响范围缩小,不再具有广泛性,因此我们对本期财务报表发
表了保留意见,不存在购买审计意见的情形。


    (4)年审会计师针对相关事项对财务报表是否具有广泛性影响的判断,是
否符合《监管规则适用指引——审计类第 1 号》的规定,是否与前任会计师进
行充分沟通,是否符合一致性要求。
    会计师回复:
    我们分析了辅仁药业非标相关事项对财务报表的影响,根据《中国注册会计
师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》、中国注册会计师
审计准则问题解答第 16 号——审计报告中的非无保留意见》及《监管规则适用
指引——审计类第 1 号》的相关规定进行了比对。我们认为辅仁药业非标相关
事项对财务报表的影响不具有广泛性,我们针对相关事项对财务报表是否具有广
泛性影响的判断符合上述相关规定。
    我们在承接业务时,征得辅仁药业同意后于 2021 年 1 月 14 日与前任会计师
瑞华会计师事务所进行了沟通,于 2021 年 1 月 18 日收到前任会计师的沟通复函,
确认瑞华会计师事务所在过往审计中未发现存在我们不能承接有关审计业务的
任何原因或情况。


    2、根据年报,公司 2020 年度实现营业收入 28.91 亿元,同比下滑 44.10%,
归属于上市公司股东的净利润为-12.93 亿元,归属于上市公司股东的扣除非经
常性损益的净利润为-6.86 亿元,亏损金额较大。另外公司资金流动性困难,
面临债务逾期无法偿还以及对外担保承担连带赔偿的资金压力,同时涉及多起
诉讼、部分银行账户及资产被冻结。年审会计师提示存在与持续经营相关的重

                                    9
大不确定性。请公司补充披露:(1)营业收入同比大幅下滑、扣非归母净利润
亏损较大的具体原因;(2)结合主营业务经营业绩、资金流动性、逾期债务、
违规担保等事项,充分提示公司是否具有可持续经营能力的风险;(3)按照持
续经营假设编制 2020 年财务报表的依据及是否具有恰当性。请年审会计师发
表明确意见。
    (1)营业收入同比大幅下滑、扣非归母净利润亏损较大的具体原因;
    公司回复:
   2020 年度公司营业收入同比大幅下滑、扣非归母净利润亏损较大的主要原
因有:
   (1) 由于大股东资金占用致使公司资金周转紧张,产品生产与销售受到
影响;
   (2) 公司债务逾期导致融资困难,产品生产与销售受到影响;
   (3) 公司债务逾期计提大额罚息、违约金;
   (4) 对大股东违规担保逾期计提大额担保损失。


    会计师回复:
   针对公司营业收入同比大幅下滑、扣非归母净利润亏损较大的情况,我们执
行的主要审计程序如下:
   (1) 对公司管理层进行访谈;
   (2) 根据融资合同、诉讼情况对债务逾期罚息、违约金进行测算;
   (3) 获取管理层经营计划;
   (4) 了解对外担保抵押及诉讼情况。
   根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为辅仁药业公司营业
收入同比大幅下滑、扣非归母净利润亏损较大具有合理性。


    (2)结合主营业务经营业绩、资金流动性、逾期债务、违规担保等事项,
充分提示公司是否具有可持续经营能力的风险;
    公司回复:
   公司目前存在的可持续经营能力的风险主要有:
   (1) 截至 2020 年 12 月 31 日,公司逾期债务 39.1 亿元;
   (2) 2020 年度营业收入同比下降 44%;



                                  10
    (3) 截至 2020 年 12 月 31 日,公司向控股股东辅仁药业集团有限公司及
关联方提供违规担保尚有担保余额 17.47 亿元(其中一审判决不承担担保责任
1.5 亿元)。


    会计师回复:
    针对公司目前存在的可持续经营能力的风险,我们执行的主要审计程序如下:
    (1) 对公司持续经营能力进行调查和分析;
    (2) 对公司持续经营能力、公司拟采取的应对措施与公司管理层、治理
层进行沟通;
    (3) 获取管理层经营计划;
    (4) 检查公司针对持续经营重大不确定性是否充分披露。
    根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为上述内容符合辅仁
药业的实际情况。


    (3)按照持续经营假设编制 2020 年财务报表的依据及是否具有恰当性。
    公司回复:
    持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营
下去,不会停业,也不会大规模削减业务。一般而言,企业如果存在以下情况之
一,则通常表明其处于非持续经营状态:(1)企业已在当期进行清算或停止营业;
(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业;(3)企业已确
定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止
营业。公司大部分银行账户、土地、对外投资股权等因诉讼事项被冻结、查封,
银行借款、融资租赁款逾期未付,持续经营能力存在风险。
    公司具有可持续经营能力的有利因素:
    (1) 截至 2020 年 12 月 31 日,公司净资产和未分配利润为正数;
    (2) 2020 年度公司经营活动现金流为正数;
    (3) 截至 2020 年 12 月 31 日,流动资产大于流动负债。
    公司采取以下措施改善持续经营能力:
    (1) 积极督促控股股东偿还占用资金
    积极督促控股股东偿还占用资金以缓解公司资金压力,控股股东辅仁药业集
团有限公司于 2021 年 4 月 23 日签订药品批准文号转让协议(转让价款 19.73
亿元)并承诺收到价款后以现金方式偿还占用资金。

                                   11
    (2) 多种途径化解债务风险
    加强与各债权银行的有效沟通,积极推动续贷保障工作,争取将部分到期的
流动负债调整为中长期负债。其中 2020 年子公司河南辅仁怀庆堂制药有限公司
4000 万短期借款展期为长期借款,子公司开药集团(开鲁)制药有限公司 2000
万短期借款展期为长期借款。
    公司对自报告期末起 12 个月的持续经营能力改善拟定了相关措施并进行了
评估,公司采用持续经营假设为基础编制 2020 年年度报告是适当的。


    会计师回复:
    针对公司持续经营假设编制基础,我们执行的主要审计程序如下:
    (1) 评价公司管理层对持续经营能力的评估;
    (2) 了解和评价管理层是否识别影响持续经营的重大不确定性因素;
    (3) 考虑管理层做出评估的过程、依据和应对计划及可行性,与管理层
分析和讨论现金流量、盈利及其他相关预测;
    (4) 检查公司针对持续经营重大不确定性是否充分披露。
    根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》第二十二条:“如
果运用持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性,且财务报表对重大不确定
性未作出充分披露,注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号
——在审计报告中发表非无保留意见》的规定,恰当发表保留意见或否定意见”
的规定,我们对这一事项进行保留。


    二、关于资金占用和违规担保
    3、根据年报及保留意见的专项说明,截至 2020 年末,公司向控股股东辅
仁集团及关联方提供借款余额 16.88 亿元,占用期间从 2015 年至 2019 年,
公司对此已计提信用减值损失 6.88 亿元。另外,控股股东辅仁集团于 2021 年
4 月承诺将在收到药品批准文号转让价款后,以现金方式偿还公司占用资金。
请公司补充披露:(1)结合控股股东辅仁集团及关联方占用资金的金额、账龄,
以及控股股东及关联方的主营业务经营业绩、资产负债具体情况、可变现的资
产价值等,说明 16.88 亿元占用资金是否具有可回收性;(2)2020 年对上述
占用资金计提 6.88 亿元信用减值损失的测算依据及过程, 并根据所获取的证
据说明相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定;(3)控股股东后续以
现金方式偿还占用资金的大致时间及安排。请年审会计师发表明确意见。

                                   12
    (1)结合控股股东辅仁集团及关联方占用资金的金额、账龄,以及控股股
东及关联方的主营业务经营业绩、资产负债具体情况、可变现的资产价值等,
说明 16.88 亿元占用资金是否具有可回收性;
    公司回复:
    控股股东辅仁集团主营业务为药品生产与销售,其主要收入来源为药品销售,
辅仁集团目前因大量债务逾期未偿还,已被列为失信被执行人。辅仁集团本部最
近两年的主要财务数据(未经审计)如下:
                                                                           单位:万元
项目                              2020 年 12 月 31 日            2019 年 12 月 31 日
资产总额                                   1,547,306.70                   1,586,639.22
负债总额                                     983,841.95                     964,788.00
所有者权益                                   563,464.74                     621,851.22
项目                                  2020 年度                      2019 年度
营业收入                                     146,203.62                     308,534.20
利润总额                                     -58,386.48                        1,415.27
净利润                                       -58,386.48                          566.19
经营活动产生的现金流量净额                         2,938.76                   9,929.89

    截至 2020 年底,控股股东辅仁集团主要可变现资产价值如下:
资产名称            价值(万元)            备注                 是否查封或抵质押
货币资金                       14,910.28    账面价值             是
应收账款                      259,183.96    账面价值             否
存货                           52,821.54    账面价值             否
其他权益工具投资               27,820.81    账面价值             是
长期股权投资                  411,504.63    账面价值             是
房产                          173,522.79    账面价值             是
机器设备                       25,414.83    账面价值             是
土地                           26,454.05    账面价值             是
药品批准文号                  207,686.86    评估值               否
合计                        1,199,319.75
    截至 2020 年底,控股股东辅仁集团主要有息债务如下:
                                                                         单位:万元
             项目                    金额                            逾期金额
短期借款                                        250,918.56                    235,152.05
长期借款                                        249,766.43                    229,766.43
应付债券                                        169,258.26                    169,258.26
长期应付款                                       28,975.16                     28,975.16
合计                                            698,918.41                    663,151.90
    控股股东辅仁集团及关联方占用资金的金额如下:
                                                                              单位:万元
占用单位名称                                                  期末余额


                                           13
辅仁药业集团有限公司                                               126,919.32
辅仁科技控股(北京)集团股份有限公司                                   41,853.49
合计                                                               168,772.81
       注:辅仁集团为辅仁科技控股(北京)集团股份有限公司的全资子公司。
       控股股东辅仁集团资产规模较大,经营收入较高,经营活动产生的现金流量
净额持续为正,可变现资产价值远高于自身负债,且未受限资产的价值高于占用
资金余额,存在资产变现偿还占用资金的可能且已签订药品批准文号转让协议。
因此,公司在考虑了控股股东辅仁集团主营业务经营业绩、资产负债、可变现的
资产价值等情况后,认为 16.88 亿元占用资金具有可回收性。


       会计师回复:
       由于辅仁药业公司资金管理、关联方往来等方面内部控制运行失效,且未提
供必要的相关资料,我们无法获取充分、适当的审计证据,以判断辅仁药业公司
为控股股东及其关联方提供资金的完整性以及合理估计其可收回性,我们也无法
判断是否还存在其他未披露的控股股东及其关联方资金占用以及对财务报表可
能产生的影响。按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发
表非无保留意见》的规定,我们对这一事项进行保留。


       (2)2020 年对上述占用资金计提 6.88 亿元信用减值损失的测算依据及
过程,并根据所获取的证据说明相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规
定;
       公司回复:
       控股股东辅仁集团资产规模较大,经营收入较高,经营活动产生的现金流量
净额持续为正,且可变现资产价值远高于自身负债(详见问题 3-1 回复),且辅
仁集团于 2021 年 4 月 23 日签订药品批准文号转让协议(转让价款 19.73 亿元)
并承诺收到价款后以现金方式偿还占用资金,公司认为 16.88 亿元占用资金虽
然账龄较长,但仍具有可回收性。
       资金占用信用减值损失的测算情况详见下表:
                                                                   单位:万元
占用单位名称                   期末余额            账龄     坏账准备      计提比例
辅仁药业集团有限公司                   58,696.35   1-2 年
辅仁药业集团有限公司                   32,413.95   2-3 年
辅仁药业集团有限公司                      780.00   3-4 年
辅仁药业集团有限公司                   19,690.00   4-5 年


                                        14
辅仁药业集团有限公司             15,339.02   5 年以上
辅仁药业集团有限公司小计        126,919.32              54,194.18    43%
辅仁科技控股(北京)集团股份
                                  7,188.49   1-2 年
有限公司
辅仁科技控股(北京)集团股份
                                 26,915.00   2-3 年
有限公司
辅仁科技控股(北京)集团股份
                                  4,520.00   3-4 年
有限公司
辅仁科技控股(北京)集团股份
                                    800.00   4-5 年
有限公司
辅仁科技控股(北京)集团股份
                                  2,430.00   5 年以上
有限公司
辅仁科技控股(北京)集团股份
                                 41,853.49              14,642.77    35%
有限公司小计
合计                            168,772.81              68,836.95    41%
    公司对控股股东及其关联方占用资金坏账计提比例超过 40%,综合计提比例
较高,公司根据资金占用的账龄按照预期信用损失率计提信用减值损失,符合《企
业会计准则》的规定。


    会计师回复:
    针对公司上述占用资金计提 6.88 亿元信用减值损失的测算依据及过程,我
们执行的主要审计程序如下:
    (1) 对控股股东辅仁集团及关联方占用资金情况进行函证;
    (2) 检查管理层编制的占用资金账龄分析表的准确性;
    (3) 了解控股股东辅仁集团及关联方经营情况和资产负债情况。
    由于辅仁药业公司资金管理、关联方往来等方面内部控制运行失效,且未提
供必要的相关资料,我们无法获取充分、适当的审计证据,以判断辅仁药业公司
为控股股东及其关联方提供资金的完整性以及合理估计其可收回性,我们也无法
判断是否还存在其他未披露的控股股东及其关联方资金占用以及对财务报表可
能产生的影响。按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发
表非无保留意见》的规定,我们对这一事项进行保留。


    (3)控股股东后续以现金方式偿还占用资金的大致时间及安排。
    公司回复:
    控股股东辅仁集团于 2021 年 4 月 23 日与西藏华宇资产管理有限公司签订药
品批准文号转让协议并承诺收到价款后以现金方式偿还占用资金。定价以中威正
信(北京)资产评估有限公司 2021 年 3 月 9 日出具的【《辅仁药业集团有限公
司持有的药品上市许可(药品批准文号)价值评估项目》中威正信评报字(2021)

                                   15
第 12004 号】评估报告 207,686.86 万元为依据,按照 95%的价格计算,即
197,302.517 万元。转让价款分两期支付,第一期金额为交易价格的 10%,即:
19,730.2517 万元,自协议签订之日起 10 个工作日内支付,第二期金额为交易
价格的 90%,即 177,572.2653 万元,自国家药品监督管理总局批准并换发新的
药品上市许可证明之日起 30 个工作日内支付。受让方支付第一期价款后,双方
于 15 个工作日内启动向国家药品监督管理总局报批关于本次交易的申请工作并
提交申请材料。
    截至本问询函回复日,经向控股股东辅仁集团询问,辅仁集团尚未收到第一
期 10%的转让价款,辅仁集团称受让方需要派遣中介机构前往辅仁集团对上述药
品批准文号的权利状况、历史使用情况等问题进行尽职调查,同时拟委托专业机
构对上述药品批准文号所涉产品的市场表现进行市场调查,待有令受让方满意的
调查结论后,受让方会继续履行协议。


    会计师回复:
    针对控股股东后续以现金方式偿还占用资金的大致时间及安排,我们执行的
主要审计程序如下:
    (1) 对管理层进行访谈;
    (2) 获取控股股东辅仁集团于 2021 年 4 月 23 日签订药品批准文号转让
协议及收到价款后以现金方式偿还占用资金的承诺函。
    由于辅仁药业公司未提供必要的相关资料,我们无法判断控股股东后续以现
金方式偿还占用资金的大致时间及安排是否具有可执行性。


    4、根据年报及保留意见的专项说明,截至 2020 年末,公司向控股股东辅
仁集团及关联方提供连带责任担保 24.80 亿元,尚有担保余额 17.47 亿元,
公司对此计提预计负债 4.37 亿元。请公司补充披露:(1)尚存在余额的 17.47
亿元违规担保案件目前诉讼和判决结果具体明细情况,明确根据判决结果公司
是否需要承担连带担保或清偿责任;(2)对上述违规担保诉讼计提预计负债
4.37 亿元的测算依据及具体过程,并根据所获取的证据说明相关会计处理是否
符合《企业会计准则》的规定;(3)后续违规担保解决的具体措施和时间安排。
请年审会计师发表明确意见。
    (1)尚存在余额的 17.47 亿元违规担保案件目前诉讼和判决结果具体明
细情况,明确根据判决结果公司是否需要承担连带担保或清偿责任;

                                  16
    公司回复:
    尚存在的 17.47 亿元违规担保案件明细:
                                                                           是否需要承担
                                                     担保余额
被担保方                 担保到期时间                           涉诉情况   连带担保或清
                                                   (万元)
                                                                           偿责任
河南省宋河酒实业有限公
                         2019 年 1 月 4 日             880.00   已调解     是
司

辅仁药业集团有限公司     2018 年 5 月 26 日            874.00   已调解     是

河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 4 月 30 日            990.00   已调解     是
公司

辅仁药业集团有限公司     2019 年 1 月 30 日            784.68   已调解     是


辅仁药业集团有限公司     2020 年 4 月 12 日          1,500.00   已调解     是

河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 3 月 8 日           4,807.28   已判决     是
公司
河南省宋河酒业股份有限
                         2020 年 12 月 8 日          1,144.84   已判决     是
公司

辅仁药业集团有限公司     2020 年 9 月 28 日         11,000.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2019 年 12 月 25 日        18,000.00   已判决     是

河南省宋河酒业股份有限
                         2021 年 1 月 10 日            790.60   已判决     是
公司

辅仁药业集团有限公司     2019 年 9 月 19 日         10,000.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2019 年 7 月 12 日          5,000.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2020 年 2 月 6 日           4,800.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2021 年 7 月 18 日          3,100.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2019 年 10 月 18 日         7,500.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2020 年 1 月 20 日         10,000.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2020 年 3 月 10 日          3,957.75   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2019 年 7 月 11 日          3,000.00   已判决     是


辅仁药业集团有限公司     2019 年 6 月 14 日          5,000.00   已判决     是



                                              17
辅仁药业集团有限公司     2018 年 10 月 6 日            996.02   已判决   是

河南省宋河酒业股份有限
                         2018 年 10 月 5 日            292.77   已判决   是
公司

辅仁药业集团有限公司     2018 年 10 月 5 日          1,808.82   已判决   是

河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 5 月 6 日           1,157.00   已判决   是
公司

辅仁药业集团有限公司     2019 年 5 月 7 日           5,000.00   已判决   是

河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 2 月 21 日          1,100.00   已判决   是
公司
河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 3 月 6 日           2,468.00   已判决   是
公司
河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 5 月 5 日           1,513.00   已判决   是
公司
河南省宋河酒业股份有限
                         2018 年 7 月 19 日            330.41   已判决   是
公司

辅仁药业集团有限公司     2019 年 5 月 20 日         30,000.00   已判决   是


辅仁药业集团有限公司     2021 年 1 月 7 日           9,900.00   已仲裁   是


辅仁药业集团有限公司     2020 年 3 月 13 日         10,000.00   已判决   是

河南省宋河酒业股份有限
                         2018 年 12 月 10 日         2,000.00   已判决   是
公司
河南省宋河酒业股份有限
                         2019 年 8 月 8 日          15,000.00   已判决   否
公司

合计                                               174,695.17



       会计师回复:
       针对公司违规担保情况,我们执行的主要审计程序如下:
       (1) 我们检查了担保、抵质押合同及担保解除及偿还资料;
       (2) 我们通过询问管理层、查询公开信息等方式获取了相关诉讼文书;
       (3) 我们向公司的法律顾问和代理律师进行函证;
       (4) 检查该等违规担保信息在财务报表中的列报和披露情况。
       根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为上述内容符合辅仁
药业的实际情况。



                                              18
    (2)对上述违规担保诉讼计提预计负债 4.37 亿元的测算依据及具体过程,
并根据所获取的证据说明相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定;
    公司回复:
    公司根据违规担保可能承担的损失,按照判决需承担的清偿责任扣除有效抵
押物价值后的 30%计提了担保损失。主要的考虑因素有:控股股东辅仁集团资产
规模较大,经营收入较高,经营活动产生的现金流量净额持续为正,且可变现资
产价值远高于自身负债(详见问题 3-1 回复),公司认为上述违规担保不会形成
全额损失,此外控股股东辅仁集团及其关联方对上市公司尚有担保余额 39.42
亿元。
    公司认为对上述违规担保诉讼计提预计负债 4.37 亿元符合《企业会计准则》
的规定。
    上述违规担保诉讼计提预计负债 4.37 亿元的测算过程如下:
                                                                            单位:万元
                                需承担清偿                                       计提的担
被担保方           担保余额                   担保、抵押物          无抵押金额
                                责任                                             保损失
河南省宋河酒实业
                       880.00       880.00                              880.00     264.00
有限公司
辅仁药业集团有限
                       874.00       874.00                              874.00     262.20
公司
河南省宋河酒业股
                       990.00       990.00                              990.00     297.00
份有限公司
                                              上海市徐汇区建国
辅仁药业集团有限                              西路 285 号 1301、
                       784.68       784.68                              784.68     235.40
公司                                          1302、1303 房产,
                                              价值 1515.32 万
辅仁药业集团有限
                     1,500.00     1,500.00                            1,500.00     450.00
公司
河南省宋河酒业股
                     4,807.28     4,807.28                            4,807.28   1,442.19
份有限公司
河南省宋河酒业股
                     1,144.84     1,144.84    售后回租机器设备        1,144.84     343.45
份有限公司
                                              抵押物房产评估价
辅仁药业集团有限                              值 3337 万元;抵押
                    11,000.00    11,000.00                            6,400.00   1,920.00
公司                                          物土地评估价值
                                              1317.79 万元
                                              抵押物房地产评估
辅仁药业集团有限
                    18,000.00    18,000.00    价值 2105.95 万元;     9,900.00   2,970.00
公司
                                              辅仁集团 2000 万股
河南省宋河酒业股
                       790.60       790.60    融资租赁机器设备          790.60     237.18
份有限公司
辅仁药业集团有限
                    10,000.00    10,000.00                           10,000.00   3,000.00
公司


                                         19
辅仁药业集团有限
                     5,000.00     5,000.00                           5,000.00    1,500.00
公司
辅仁药业集团有限
                     4,800.00     4,800.00                           4,800.00    1,440.00
公司
辅仁药业集团有限                              辅仁集团持有国开
                     3,100.00     3,100.00    厚德股权质押           3,100.00      930.00
公司
辅仁药业集团有限                              辅仁药业 1000 万股
                     7,500.00     7,500.00                           4,500.00    1,350.00
公司                                          股权
辅仁药业集团有限
                    10,000.00    10,000.00                          10,000.00    3,000.00
公司
辅仁药业集团有限
                     3,957.75     3,957.75                           3,957.75    1,187.33
公司
辅仁药业集团有限
                     3,000.00     3,000.00                           3,000.00      900.00
公司
辅仁药业集团有限
                     5,000.00     5,000.00                           5,000.00    1,500.00
公司
辅仁药业集团有限
                       996.02       996.02                             996.02      298.80
公司
河南省宋河酒业股
                       292.77       292.77                             292.77       87.83
份有限公司
辅仁药业集团有限
                     1,808.82     1,808.82                           1,808.82      542.65
公司
河南省宋河酒业股
                     1,157.00     1,157.00                           1,157.00      347.10
份有限公司
辅仁药业集团有限
                     5,000.00     5,000.00                           5,000.00    1,500.00
公司
河南省宋河酒业股
                     1,100.00     1,100.00                           1,100.00      330.00
份有限公司
河南省宋河酒业股
                     2,468.00     2,468.00                           2,468.00      740.40
份有限公司
河南省宋河酒业股
                     1,513.00     1,513.00                           1,513.00      453.90
份有限公司
河南省宋河酒业股
                       330.41       330.41                             330.41       99.12
份有限公司
辅仁药业集团有限
                    30,000.00    30,000.00                          30,000.00    9,000.00
公司

辅仁药业集团有限
                     9,900.00     9,900.00                           9,900.00    2,970.00
公司

辅仁药业集团有限
                    10,000.00    10,000.00                          11,654.47    3,496.34
公司

河南省宋河酒业股
                     2,000.00     2,000.00                           2,000.00      600.00
份有限公司

河南省宋河酒业股
                    15,000.00
份有限公司

合计               174,695.17   159,695.17                         145,649.65   43,694.89




                                         20
       会计师回复:
    由于辅仁药业公司资金管理、关联方往来及对外担保等方面内部控制运行失
效,且未提供必要的相关资料,我们无法获取充分、适当的审计证据,以判断辅
仁药业公司为控股股东及其关联方提供担保金额的完整性以及合理估计可能的
损失。按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保
留意见》的规定,我们对这一事项进行保留。


       (3)后续违规担保解决的具体措施和时间安排。
       公司回复:
    控股股东承诺将积极与债权人沟通,通过包括但不限于处置相关资产、转让
股权等形式筹措资金,偿还债务、解决诉讼,尽快解决上市公司的对外担保问题,
公司将持续督促控股股东采取有效措施尽快解决相关违规担保。
       会计师回复:
    针对后续违规担保解决的具体措施和时间安排,我们执行的主要审计程序如
下:
    (1) 对管理层进行访谈;
    (2) 了解控股股东的经营情况及资产情况。
    由于辅仁药业公司未提供必要的相关资料,我们无法判断后续违规担保解决
的具体措施和时间安排是否具有可执行性。


       三、关于主要财务数据
       5、根据年报,2020 年实现营业收入 28.91 亿元,2020 年末公司应收账
款账面余额为 41.90 亿元,账面价值为 37.10 亿元,占营业收入比重为
128.32%;其中账龄 1 年以下的应收账款余额为 21.17 亿元,账龄为 1 至 2 年
的应收账款余额为 18.67 亿元,坏账计提比例为 15%。另外 2020 年无发生额
的客户应收账款余额合计为 1.65 亿元,计提坏账准备 0.41 亿元,年审会计师
称无法判断其可收回性。请公司补充披露:(1)结合同行业可比公司应收账款
期末余额占当期营业收入的比重,说明公司 2020 年应收账款账面价值占营业
收入比重高达 128.32%的原因及合理性,是否符合公司结算政策以及行业惯例;
(2)结合 2020 年当期销售当期回款的金额、比例,以及当期回款中前期应收
账款的回款情况和本期销售的回款情况,说明 2020 年回款情况是否正常;(3)
结合账龄 1 年以上应收账款的主要客户及其经营情况、回款情况等,说明计提

                                    21
坏账准备的具体过程,是否符合《企业会计准则》的规定;(4)上述形成应收
账款的销售业务是否真实准确,相关交易收入确认是否真实,应收账款核算是
否存在高估的风险。请年审会计师发表明确意见。
       (1)结合同行业可比公司应收账款期末余额占当期营业收入的比重,说明
公司 2020 年应收账款账面价值占营业收入比重高达 128.32%的原因及合理性,
是否符合公司结算政策以及行业惯例;
       公司回复:
       公司 2017-2020 年应收账款期末余额占当期营业收入的比重情况:
                                                                      应收账款期末余额占
年份           应收账款账面价值         营业收入
                                                                      当期营业收入的比重%
2017 年              2,362,295,181.35              5,799,924,018.25                 40.73
2018 年              2,838,534,663.13              6,317,313,149.63                 44.93
2019 年              3,637,777,491.34              5,171,086,040.98                 70.35
2020 年              3,710,040,580.89              2,890,517,585.12                128.35
       2020 年同行业公司应收账款期末余额占当期营业收入的比重情况:
                                                                      应收账款期末余额占
同行业公司          应收账款账面价值       营业收入
                                                                      当期营业收入的比重%
莱美药业                  484,492,933.35           1,583,529,913.64                 30.60
人福医药               5,885,569,846.34         20,368,918,739.96                   28.89
延安必康               4,394,589,196.96            6,953,408,152.93                 63.20
科伦药业               5,679,095,644.00         16,464,201,277.00                   34.15
圣济堂                    924,687,038.76           1,926,852,891.74                 48.15
       公司 2017-2018 年应收账款期末余额占当期营业收入的比重与同行业不存
在较大差异,自 2019 年起,公司债务大面积逾期,部分回款银行账户被冻结,
加之公司被立案调查,回款结算受到较大影响,客户回款周期有所延长,造成应
收账款期末余额占当期营业收入的比重较高,2020 年应收账款期末余额占当期
营业收入的比重大幅上升主要为受资金紧张影响,收入大幅下降所致。


       会计师回复:
       针对公司应收账款账面价值占营业收入比重较高的情况,我们执行的主要审
计程序如下:
       (1) 我们对辅仁药业信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运
行有效性进行了评估和测试;
       (2) 我们对辅仁药业公司 2020 年度销售和应收账款执行了函证程序,其
中销售函证比例 75.96%,回函比例 98.22%,应收账款函证比例 81.37%,回函比
例 98.78%;


                                           22
    (3) 我们选取样本检查了管理层编制的应收款项账龄分析表的准确性,
分析了应收账款坏账准备会计估计的合理性;
    (4) 我们选取样本对客户进行了访谈程序。
    根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为上述内容符合辅仁
药业实际情况,应收账款账面价值占营业收入比重较高具有合理性。


    (2)结合 2020 年当期销售当期回款的金额、比例,以及当期回款中前期
应收账款的回款情况和本期销售的回款情况,说明 2020 年回款情况是否正常;
    公司回复:
    公司 2020 年当期回款中归属前期销售形成的应收款金额 179,743.46 万元,
前期应收款当期回款比例 46.00%,当期回款中归属当期销售形成的应收款金额
121,197.89 万元,当期销售当期回款比例 37.75 %。
    公司 2019 年当期回款中归属前期销售形成的应收款金额 269,870.54 万元,
前期应收款当期回款比 87.99%,当期回款中归属当期销售形成的应收款金额
283,851.47 万元,当期销售当期回款比例 47.97 %。
    自 2019 年起,公司债务大面积逾期,部分回款银行账户被冻结,加之公司
被立案调查,回款结算受到较大影响,客户回款周期有所延长。


    会计师回复:
    针对公司 2020 年销售及回款情况,我们执行的主要审计程序如下:
    (1) 我们对辅仁药业信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运
行有效性进行了评估和测试;
    (2) 我们对辅仁药业公司 2020 年度销售和应收账款执行了函证程序,其
中销售函证比例 75.96%,回函比例 98.22%,应收账款函证比例 81.37%,回函比
例 98.78%;
    (3) 我们选取样本对客户进行了访谈程序。
    根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为上述内容符合辅仁
药业实际情况。


    (3)结合账龄 1 年以上应收账款的主要客户及其经营情况、回款情况等,
说明计提坏账准备的具体过程,是否符合《企业会计准则》的规定;
    公司回复:

                                  23
     截至 2020 年 12 月 31 日,除单项计提坏账准备的应收账款外,公司 1 年以
上应收账款余额 207,361.78 万元,公司按照账龄计提信用减值损失 37,483.04
万元,坏账计提比例较高,符合《企业会计准则》的规定,1 年以上应收账款坏
账计提如下:
                             期末余额
 账龄
                             账面余额                   坏账准备            计提比例(%)
 1-2 年                         1,867,426,196.11         280,113,929.49                 15
 2-3 年                           144,967,319.77           43,490,195.93                30
 3-4 年                            19,996,045.80            9,998,022.90                50
 4-5 年                             7,881,814.29            7,881,814.29               100
 5 年以上                           33,346,427.30           33,346,427.30               100
 合计                            2,073,617,803.27         374,830,389.91              18.08
     1 年以上应收账款的主要客户及销售、回款情况如下:
                                                                            单位:万元
                        本年销售(含                       期末应收账     其中 1 年以上应
客户名称                                本年回款
                      税)                               款金额         收款金额
客户 1                      1,512.72         2,490.00        3,406.13            1,893.41
客户 2                      1,325.78           904.60        3,054.48            1,728.70
客户 3                        373.82           447.68        2,071.79            1,697.98
客户 4                        330.91           834.88        2,026.43            1,695.52
客户 5                        565.02           400.00        2,179.12            1,614.10
客户 6                      1,499.39           320.12        3,076.96            1,577.56
客户 7                          43.39           92.32        1,596.56            1,553.17
客户 8                      1,638.70           447.69        3,185.34            1,546.64
客户 9                        110.40           140.00        1,655.70            1,545.30
客户 10                     2,393.52         1,134.58        3,835.64            1,442.11
客户 11                     1,789.35         1,265.57        3,200.02            1,410.67
客户 12                     1,992.39         1,107.69        3,373.17            1,380.78
客户 13                     1,436.09           409.45        2,811.95            1,375.87
客户 14                       980.62           485.74        2,345.83            1,365.21
客户 15                       329.22           840.00        1,676.88            1,347.66
客户 16                     1,488.19           175.79        2,812.48            1,324.29
客户 17                       825.48           850.00        2,082.14            1,256.66
客户 18                     1,019.32           113.18        2,264.04            1,244.72
客户 19                       926.56           911.73        2,150.71            1,224.15
客户 20                       767.52           103.34        1,982.81            1,215.29
客户 21                     1,726.86           368.57        2,890.23            1,163.37
客户 22                     1,755.61           226.62        2,906.66            1,151.05
客户 23                     2,739.08         1,549.80        3,877.07            1,138.00
客户 24                         93.50          215.45        1,221.48            1,127.98
客户 25                       314.46            58.46        1,437.45            1,122.99
客户 26                     1,085.79         1,054.29        2,189.43            1,103.64
客户 27                         88.00          182.20        1,177.42            1,089.42
客户 28                       270.10           273.40        1,357.05            1,086.95
客户 29                         93.84          151.54        1,177.15            1,083.31

                                        24
客户 30                       99.00         88.50   1,168.18      1,069.18
客户 31                       82.50        297.20   1,150.49      1,067.99
客户 32                      991.09        980.00   2,046.94      1,055.85
客户 33                       84.18         99.30   1,136.39      1,052.21
客户 34                    2,051.48        465.15   3,088.56      1,037.08
客户 35                      582.30        490.00   1,611.89      1,029.59
客户 36                    1,998.75        324.53   3,027.96      1,029.21
客户 37                      257.38         82.55   1,272.05      1,014.68
其他逾 4000 个余额较小
                          92,811.08    113,357.62         /     160,066.56
的客户合计
合计                     128,473.37    133,739.56         /     207,928.83


     会计师回复:
     针对公司 1 年以上应收账款及其坏账计提情况,我们执行的主要审计程序
如下:
     (1) 我们对辅仁药业信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运
行有效性进行了评估和测试;
     (2) 我们选取样本检查了管理层编制的应收款项账龄分析表的准确性,
分析了应收账款坏账准备会计估计的合理性;
     (3) 选取样本对应收款余额及交易额进行函证。
     由于货币资金内部控制运行存在重大缺陷,本年度无发生额的客户应收账款
余额合计 1.65 亿元(已计提信用减值损失 0.41 亿元),我们无法判断其可收回
性以及对财务报表可能产生的影响。其他 1 年以上应收账款坏账准备的计提符合
《企业会计准则》的规定。


     (4)上述形成应收账款的销售业务是否真实准确,相关交易收入确认是否
真实,应收账款核算是否存在高估的风险。
     公司回复:
     1 年以上应收账款的主要客户及销售、回款情况都在正常进行,形成应收账
款的销售业务真实准确,相关交易收入确认真实,本年回款金额大于本年销售额。
截至 2020 年 12 月 31 日,除单项计提坏账准备的应收账款外,公司 1 年以上应
收账款余额 207,361.78 万元,公司按照预期信用损失率计提了信用减值损失
37,483.04 万元,坏账综合计提比例较高,该部分应收账款不存在高估的风险。


     会计师回复:



                                      25
    针对公司销售业务及应收账款是否存在高估风险,我们执行的主要审计程序
如下:
    (1) 我们对辅仁药业信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运
行有效性进行了评估和测试;
    (2) 我们对辅仁药业公司 2020 年度销售和应收账款执行了函证程序,其
中销售函证比例 75.96%,回函比例 98.22%,应收账款函证比例 81.37%,回函比
例 98.78%;
    (3) 我们选取样本检查了管理层编制的应收款项账龄分析表的准确性,
分析了应收账款坏账准备会计估计的合理性;
    (4) 我们选取样本对客户进行了访谈程序。
    根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为除“二、形成保留
意见的基础 3、应收账款的可收回性”的部分所述事项外,公司应收账款不存在
高估风险。


    6、根据年报,2020 年末存货账面余额为 4.99 亿元,计提存货跌价准备
0.15 亿元,账面价值为 4.85 亿元,较上年 3.57 亿元同比增长 35.85%,而
同期营业收入却下降 44.10%。请公司补充披露:(1)2020 年营业收入同比大幅
下滑,而存货账面价值同比大幅上升的原因和合理性;(2)结合销售合同中退
换货条款以及近效期存货销售的可能性,说明公司存货跌价准备的具体计提过
程,以及是否符合《企业会计准则》的规定,公司存货期末账面价值是否存在
高估的风险。请年审会计师发表明确意见。
    (1)2020 年营业收入同比大幅下滑,而存货账面价值同比大幅上升的原因
和合理性;
    公司回复:
    报告期末,公司存货具体构成情况详见下表:

项目             金额                  占期末存货比例    上期金额         同比变动%

原材料             128,797,164.10                26.57   128,220,210.18           0.45
自制半成品          97,392,789.10                20.09   33,359,660.12          191.95
在产品              54,524,755.84                11.25   32,074,120.25           70.00
库存商品           162,534,488.56                33.52   127,948,751.77          27.03
包装物              36,328,997.81                7.49    30,784,087.69           18.01
低值易耗品              5,217,137.78             1.08      4,947,242.60           5.46
合计               484,795,333.19               100.00   357,334,072.61          35.67
    公司存货主要增加情况如下:

                                           26
    一、自制半成品增加 6,403.31 万元,同比增长 191.95%,主要为:
    1、子公司河南同源制药有限公司增加 1,301 万元,其中(1)新增脾胃健提
取液产量 2000L,年底结存 1680L,价值约 312 万元;(2)大丹参提取液 30000L,
价值约 276 万元;(3)生脉饮提取液 54000L,价值约 325 万元;(4)大抗病
毒提取液 20000L,价值约 285 万元。
    2、子公司河南辅仁堂制药有限公司自制半成品同比增加 5,205.10 万元,主
要为了保证产品销售供应,相应增加了自制半成品库存量,其中羚羊角粉(净)
增加 162 万元;齿痛消炎灵(粉.膏)增中 388 万元、参芪健胃(清膏)增加 895 万
元、感冒灵冲剂(粉.膏)增加 732 万元、小儿清热宁(粉.膏)增加 233 万元、脂
脉康(粉.膏)增加 340 万元、益心通脉(粉.膏)增中 314 万元、益母颗粒(粉膏)
增加 510 万元、阿胶块增加 759 万元、龟甲胶块增加 791 万元。辅仁堂公司 2021
年 3 月库存期末金额 10,177.68 万元,比年初减少 2,485 万元,其中自制半成品
减少 2,641 万元。
    二、在产品增加 2,245.06 万元,同比增长 70%,主要为子公司开药集团(开
鲁)制药有限公司 2020 年投产运营,增加在产品 2,176.84 万元。
    三、库存商品增加 3,458.57 万元,同比增长 27.03%,主要为子公司河南辅
仁怀庆堂制药有限公司为了保证产品销售供应,相应增加了产品库存量,其中注
射用环磷腺苷增加 999 万元,维生素 B6 注射液增加 551 万元,注射用绊托拉唑
钠增加 327 万元,盐酸倍他司汀注射液增加 252 万元,盐酸川芎嗪注射液增加
155 万元。


       会计师回复:
    针对营业收入同比大幅下滑,而存货账面价值同比大幅上升的情况,我们执
行的主要审计程序如下:
    (1) 评价、测试与收入、生产及仓储确认相关的关键内部控制设计和运
行的有效性;
    (2) 对存货实施监盘,检查存货的数量、状况;
    (3) 对各类存货的发出计价进行测算,以确认该项存货成本结转的准确
性;
    (4) 获取产品跌价准备计算表,执行存货减值测试,分析存货跌价准备
计提是否充分。
    根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为上述内容符合辅仁

                                     27
药业实际情况,存货大幅上升具有合理性。


       (2)结合销售合同中退换货条款以及近效期存货销售的可能性,说明公司
存货跌价准备的具体计提过程,以及是否符合《企业会计准则》的规定,公司
存货期末账面价值是否存在高估的风险。
       公司回复:
       公司销售合同一般约定:货到后客户需在 15 日内提出质量异议,如没有质
量问题,不准退货。
       公司期末对存货进行全面清查后,按存货的成本与可变现净值孰低提取存货
跌价准备。公司对已过期产品按照全额计提存货跌价准备,对近效期 1-6 个月内
的产品按照 50%计提存货跌价准备,对近效期 6 个月-1 年内的产品按照 25%计提
存货跌价准备。
       存货跌价准备的计提符合《企业会计准则》的规定,公司存货期末账面价值
不存在高估的风险。报告期存货跌价准备计提情况如下:
                         本期增加金额          本期减少金额
项目     期初余额                                                    期末余额
                         计提           其他   转回或转销     其他
原材
         2,824,230.31    216,472.30            491,394.43            2,549,308.18
料
库存
         7,874,139.51    6,077,803.57          1,599,026.31          12,352,916.77
商品
合计     10,698,369.82   6,294,275.87          2,090,420.74          14,902,224.95



       会计师回复:
       针对公司存货跌价准备情况,我们执行的主要审计程序如下:
       (1) 测试与生产及仓储相关内部控制的设计与执行;
       (2) 抽样测试了管理层编制的存货效期报表的准确性;
       (3) 对存货实施监盘,检查存货的数量、状况及产品有效期等;
       (4) 对各类存货的发出计价进行测算,以确认该项存货成本结转的准确
性;
       (5) 获取产品跌价准备计算表,执行存货减值测试,分析存货跌价准备
计提是否充分。
       根据我们执行的审计程序以及获取的审计证据,我们认为公司存货跌价准备
的计提符合《企业会计准则》的规定,公司存货期末账面价值不存在高估的风险。



                                         28
特此公告
            辅仁药业集团制药股份有限公司董事会
                              2021 年 6 月 12 日




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