万好万家：会计核算制度（2012年8月）2012-08-30
浙江万好万家实业股份有限公司 会计核算制度
浙江万好万家实业股份有限公司
会计核算制度
（经 2012 年 8 月 30 日五届三次董事会审议通过）
第一章 总则 .............................................. 2
第二章 资产 .............................................. 5
第三章 负债 ............................................. 16
第四章 股东权益 ......................................... 18
第五章 收入和费用 ....................................... 20
第六章 利润及利润分配 ................................... 22
第七章 所得税 ........................................... 23
第八章 非货币性资产交换 ................................. 24
第九章 债务重组 ......................................... 26
第十章 租赁 ............................................. 28
第十一章 股份支付 ....................................... 32
第十二章 会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正 ....... 33
第十三章 资产负债表日后事项 ............................. 33
第十四章 或有事项 ....................................... 38
第十五章 政府补助 ....................................... 41
第十六章 关联方披露 ..................................... 43
第十七章 财务报表 ....................................... 43
第十六章 附则 ........................................... 54
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第一章 总则
第一条 为规范浙江万好万家实业股份有限公司（以下简称公司）
的会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，规范和加强会计
核算工作，提高会计工作质量，维护投资者和债权人的合法权益，根
据《中华人民共和国会计法》、财政部令第 33 号《企业会计准则》
及其他国家有关法律、行政法规，结合公司的实际情况，特制定公司
会计核算制度。
第二条 本制度适用于公司（含下属分公司）、下属各独立核算
的全资子公司、控股子公司和合营企业。
第三条 公司的会计核算仅针对自身实际发生的交易或事项进行
会计确认、计量和报告。
第四条 公司会计核算以公司持续经营、正常的生产经营活动为
前提。
第五条 公司会计核算以公司发生的各项经济业务为对象，按照
经济业务的经济特征确定会计要素，记录和反映公司本身的各项生产
经营活动。
第六条 公司会计期间自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日为一个
会计年度。
第七条 公司及子公司以人民币为记账本位币，各公司对于发生
的外币交易，将外币金额折算为记账本位币金额。
第八条 对发生的外币经济业务，采用当日中国人民银行公布的
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市场汇价（中间价）折合人民币记账。对各种外币账户的外币期末余
额，按期末市场汇价（中间价）进行调整，发生的差额，与购建固定
资产有关且在其达到预定可使用状态前的，计入有关固定资产的购建
成本；与购建固定资产无关的属于筹建期间的计入长期待摊费用，属
于生产经营期间的计入当期财务费用。
外币财务报表的折算遵循下列原则：
（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即
期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采
用发生时的即期汇率折算；
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率
折算；
（三）按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债
表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并
入少数股东权益项目；
（四）现金流量表采用现金流量发生日的即期汇率折算。汇率变
动对现金的影响额作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
第九条 公司会计核算采用权责发生制原则和借贷记账法进行核
算。
第十条 公司的一切会计记录必须以客观事实为依据，以客观确
定的依据为基础；会计核算必须全面、真实、完整地反映公司的经济
活动，所提供的会计信息能满足公司以及各方面使用者的需要。
第十一条 公司在进行会计核算时，以实际发生的交易或者事项
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为依据，进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各
项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。
第十二条 公司提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策需
要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作
出评价或者预测。
第十三条 公司提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使
用者理解和使用。
此外，公司所提供的会计信息还应当相互可比，即：
（一）公司在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应
当采用一致的会计政策，不得随意变更，使得公司不同时期的会计信
息相互可比。
（二）对于同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，
公司采用企业会计准则所规定的会计政策进行会计处理，确保会计信
息口径一致、相互可比，以使公司按照与其他企业一样的确认、计量
和报告要求提供有关会计信息。
第十四条 公司在对会计要素进行计量时，一般以历史成本计量
为主。
以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产和金融负债、
可供出售金融资产、衍生金融工具及生物资产等以公允价值计量；采
购时超过正常信用条件延期支付的存货、固定资产等，以购买价款的
现值计量；发生减值损失的存货以可变现净值计量，其他减值资产按
可收回金额（公允价值与现值孰高）计量；盘盈资产等按重臵成本计
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量。
第二章 资产
第十五条 资产是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥
有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。
第十六条 公司的资产包括流动资产和非流动资产。
公司资产满足下列条件之一的，归类为流动资产：（一）预计在
一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（二）主要为交易目的而持
有；（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；（四）
自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制
的现金或现金等价物。公司流动资产主要包括现金、银行存款、交易
性金融资产、应收及预付款项、存货等。
非流动资产主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期
股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、其他长期资产等。
第十七条 现金等价物的确定标准
现金等价物是指公司持有的期限短（一般是指从购买日起 3 个月
内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小
的投资。
第十八条 金融资产核算方法
（一）公司的金融资产在初始确认时划分为下列四类：
1、交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产；
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2、持有至到期投资；
3、贷款和应收款项；
4、可供出售金融资产。
（二）初始确认金融资产，按照公允价值计量。后续计量按照公
允价值计量，但是，下列情况除外：
1、持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，按
照摊余成本计量。
2、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工
具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生
金融资产，按照实际成本计量。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，由于公
允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。
4、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值
损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，直接计入所有者权
益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
5、以摊余成本计量的金融资产，在终止确认、发生减值或摊销
时产生的利得或损失，计入当期损益。
（三）金融资产减值，公司在资产负债表日对以公允价值计量，
且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行
检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。
1、金融资产减值的客观证据，包括下列各项：
①债务人发生严重的财务困难；
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②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期
等；
③出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人
做出让步；
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
⑤债务人经营所处的地区、市场、技术、经济或法律环境等发生
重大不利变化；
⑥其他表明应收款项减值的客观证据。
2、持有至到期投资以及应收款项的减值。
持有至到期投资无论金额大小均单独进行减值测试。
对应收款项（包括应收账款和其他应收款），公司按账龄分析法
计提坏账准备。公司根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确
定具体提取比例为：账龄 1 年以内(含 1 年，以下类推)的，按其余额
的 1% 计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 5%计提；账龄 2-3 年的，按
其余额的 8%计提；账龄 3-4 年的，按其余额的 30%计提。对有确凿证
据表明可收回性存在明显差异的应收款项，采用个别认定法计提坏账
准备。
3、可供出售金融资产的减值。期末如果可供出售金融资产的公
允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种
下降趋势属于非暂时性的，就认定其已发生减值，将原直接计入所有
者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，确认减值损失。
第十九条 存货核算方法
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（一）存货包括在原材料、在产品、产成品、周转材料、工程物
资、开发成本和开发产品等。
（二）发出存货采用加权平均法。
（三）资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按
照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。产成品、
商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营
过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金
额确定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过
程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成
本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负
债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同
价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别
确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
（四）存货的盘存制度为永续盘存制。
（五）包装物、低值易耗品采用一次摊销法进行摊销，其他周转
材料采用一次转销法进行摊销。
第二十条 长期股权投资核算方法
（一）长期股权投资初始投资成本的确定：
1、同一控制下的企业合并形成的，合并方以支付现金、转让非
现金资产、承担债务或发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按
照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。长
期股权投资初始投资成本与支付的合并对价的账面价值或发行股份
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的面值总额之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留
存收益。
2、非同一控制下的企业合并形成的，在购买日按照支付的合并
对价的公允价值和各项直接相关费用作为其初始投资成本。
3、除企业合并形成以外的：以支付现金取得的，按照实际支付
的购买价款作为其初始投资成本；以发行权益性证券取得的，按照发
行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本；投资者投入的，按照
投资合同或协议约定的价值作为其初始投资成本（合同或协议约定价
值不公允的除外）。
（二）对实施控制的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并
财务报表时按照权益法进行调整；对不具有共同控制或重大影响，并
且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，
采用成本法核算；对具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用
权益法核算。
（三）资产负债表日，以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的长期股权投资，有客观证据表明其发生减值
的，按照类似投资当时市场收益率对预计未来现金流量折现确定的现
值低于其账面价值之间的差额，计提长期投资减值准备；其他投资，
当存在减值迹象时，按本制度第二十四条所述方法计提长期投资减值
准备。
（四）确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据：按照
合同约定，与被投资单位相关的重要财务和经营决策需要分享控制权
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的投资方一致同意的，认定为共同控制；对被投资单位的财务和经营
政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制
这些政策的制定的，认定为重大影响。
第二十一条 固定资产核算方法
（一）固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的。
2、使用寿命超过一个会计年度。
3、单位价值 1000 元以上。
（二）固定资产同时满足下列条件的予以确认：
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产按照成本进行初始计量。融资租入的固定资产，
按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低
者入账，按自有固定资产的折旧政策计提折旧。
（四）固定资产折旧采用年限平均法。在不考虑减值准备的情况
下，预计净残值和年折旧率如下：
固定资产类别 使用寿命（年) 预计残值率 折旧率(%)
房屋及建筑物 3-40 5% 31.67-2.38
机器设备 5-15 5% 19.00-6.33
运输设备 5 5% 19.00
电子及其他设备 4-10 5% 23.75-9.50
固定资产装修 5 5% 19.00
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（五）资产负债表日，由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏或长
期闲臵等原因，表明固定资产发生减值的，按本制度第二十四条所述
方法计提固定资产减值准备。
第二十二条 在建工程核算方法
公司在建工程同时满足经济利益很可能流入、成本能够可靠计量
则予以确认。在建工程按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生
的实际成本计量。
在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资
产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
入固定资产，待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不
再调整原已计提的折旧。
公司的在建工程按各工程项目实际支出分类核算。
在建工程达到预定可使用状态前，为该工程而借入专门借款所发
生的借款费用，占用的一般借款按实际占用数和资本化率确定的借款
费用，计入在建工程成本。
资产负债表日，对在建工程逐项进行检查，对在建工程项目可收
回金额低于其账面价值的，按低于部分计提资产减值准备；减值准备
一经计提，不得转回。
第二十三条 无形资产的核算方法
（一）无形资产的计价
无形资产按取得时的实际成本进行初始计量。
内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。内
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部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形
资产：
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资
产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部
使用的，可证明其有用性。
4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资
产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
( 二 )无形资产的摊销
根据无形资产的合同性权利或其他法定权利、同行业情况、历史
经验、相关专家论证等综合因素判断，能合理确定无形资产为公司带
来经济利益期限的，作为使用寿命有限的无形资产；无法合理确定无
形资产为公司带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资
产。
对使用寿命有限的无形资产，估计其使用寿命时通常考虑以下因
素：
1、运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产
使用寿命的信息。
2、技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计。
3、以该资产生产的产品或提供劳务的市场需求情况。
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4、现在或潜在的竞争者预期采取的行动。
5、为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及公司
预计支付有关支出的能力。
6、对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用
期、租赁期等。
7、与公司持有其他资产使用寿命的关联性等。
使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内按照与该项无形资产有
关的经济利益的预期实现方式自取得当月起在预计使用年限内分期
平均摊销，计入损益。无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊
销。使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年均对该无形资产的使
用寿命进行复核，并进行减值测试。
（三）无形资产减值准备
资产负债表日，检查无形资产预计给公司带来未来经济利益的能
力，按本制度第二十四条所述方法计提无形资产减值准备。
（四）每年年度终了，公司对使用寿命有限的无形资产的使用寿
命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计
不同的，改变摊销期限和摊销方法。
第二十四条 资产减值核算方法
（一）在资产负债表日判断资产（除存货、在活跃市场中没有报
价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资、采用公允价值模式计
量的建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担
保余值和金融资产以外的资产）是否存在可能发生减值的迹象。因公
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司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减
值迹象，每年都应当进行减值测试。
有迹象表明一项资产可能发生减值的，以单项资产为基础估计其
可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该资产所
属的资产组或资产组组合为基础确定其可收回金额。
（二）可收回金额根据单项资产、资产组或资产组组合的公允价
值减去处臵费用后的净额与该单项资产、资产组或资产组组合的预计
未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（三）单项资产的可收回金额低于其账面价值的，按单项资产的
账面价值与可收回金额的差额计提相应的资产减值准备。资产组或资
产组组合的可收回金额低于其账面价值的，确认其相应的减值损失，
减值损失金额先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，
再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价
值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；以上资产账面价
值的抵减，作为各单项资产（包括商誉）的减值损失，计提各单项资
产的减值准备。
（四）上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。
第二十五条 长期待摊费用核算方法
长期待摊费用为已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期
限在一年以上的各项费用。
（一）摊销方法
长期待摊费用在受益期内平均摊销
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（二）摊销年限
（1）预付经营租入固定资产的租金和房租，按租赁合同规定的
期限或其它合理方法平均摊销。
（2）经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按剩余租赁期与
租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限平均摊销。
第二十六条 递延所得税资产和递延所得税负债核算方法
对于可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，以未来期间很可能
取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
对于应纳税暂时性差异，除特殊情况外，确认递延所得税负债。
不确认递延所得税资产或递延所得税负债的特殊情况包括：商誉
的初始确认；除企业合并以外的发生时既不影响会计利润也不影响应
纳税所得额（或可抵扣亏损）的其他交易或事项。
当拥有以净额结算的法定权利，且意图以净额结算或取得资产、
清偿负债同时进行时，本公司当期所得税资产及当期所得税负债以抵
销后的净额列报。
当拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权
利，且递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同
一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未
来每一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内，涉及的纳
税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清
偿负债时，本公司递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额
列报。
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第三章 负债
第二十七条 借款费用的核算方法
（一）借款费用资本化的确认原则
公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购
建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在
发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的
资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可
使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（二）借款费用资本化期间
1、当同时满足下列条件时，开始资本化：
（1） 资产支出已经发生；
（2） 借款费用已经发生；
（3） 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者
生产活动已经开始。
2、暂停资本化：若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程
中发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，暂停借款费用的
资本化；中断期间发生的借款费用确认为当期费用，直至资产的购建
或者生产活动重新开始。
3、停止资本化：当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到
预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。
（三）借款费用资本化金额
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专
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门借款当期实际发生的利息费用（包括按照实际利率法确定的折价或
溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入
或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定应予资本化的利息
金额；为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，根
据累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数乘以占用一般
借款的资本化率（加权平均利率），计算确定一般借款应予资本化的
利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不超过
当期相关借款实际发生的利息金额。外币专门借款本金及利息的汇兑
差额，在资本化期间内予以资本化。专门借款发生的辅助费用，在所
购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状
态之前发生的，予以资本化；在达到预定可使用或者可销售状态之后
发生的，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，在发生时计入当
期损益。
第二十八条 应付职工薪酬的核算
（一）公司在职工为企业提供服务的会计期间，将应付的职工薪
酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，根据职工
提供服务的受益对象，分别计入产品成本、劳务成本、资产成本、期
间费用，计入当期损益。
（二）公司为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费、生育保险费、企业年金等社会保险费和住房公积金，在
职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，根据
职工提供服务的受益对象，分别计入产品成本、劳务成本、资产成本、
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期间费用，计入当期损益。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的工会经
费、职工教育经费等，按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础
和计提比例的，应当根据历史经验数据和企业的实际情况，合理预计
当期应付职工薪酬。
（三）公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或
者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条
件的，确认为因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，
同时计入当期损益：
1、已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并
即将实施。
2、不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
第四章 股东权益
第二十九条 公司的股本，在核定的股本总额及核定的股份总额
的范围内发行股票取得。公司发行的股票，按其面值作为股本，超过
面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本
公积。
公司股本除下列情况外，不得随意变动：
1、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资
者的出资时，登记入账。
2、公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资
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时登记入账；采用收购公司股票方式减资的，在实际购入本公司股票
时，登记入账。
第三十条 资本公积包括股本溢价和其他资本公积。
其他资本公积是指出股本溢价外所形成的资本公积，其中主要包
括直接计入所有者权益的利得和损失。
（一）采用权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益
法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有
者权益的其他变动，公司相应增加的资本公积。处臵该投资时，将原
计入资本公积的相关金额转入投资收益。
（二）以权益结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工
或其他方提供服务的，按照却得能够的金额增加资本公积。在行权日，
按实际行权的权益工具树立计算确定的金额，借记资本公积，按记入
股本的金额，贷记股本，差额计入股本溢价。
（三）可供出售的金融资产公允价值的变动。可供出售金融资产
公允价值的变动形成的损益，除减值损失和外币货币性金融资产形成
的汇兑差额外，增减资本公积。资本公积转增股本时，所留存的该项
公积金不得少于转增前公司股本的 25%。
第三十一条 公司的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公
积。
法定盈余公积按照规定的比例从净利润中提取；任意盈余公积视
需要，按照股东大会决定的比例从净利润中提取。
公司的盈余公积可用于弥补亏损，转赠股本。符合规定条件时，
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也可用于派送新股。
第五章 收入和费用
第三十二条 收入确认原则
（一）销售商品：在商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，
公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收
到或取得了收款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计
量时，确认营业收入的实现。
（二）提供劳务：
1、劳务在同一年度内开始并完成的，在劳务已经提供，收到价
款或取得收取款项的证据时，确认劳务收入。
2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度的，在劳务合同的总
收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，
已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时，按
完工百分比法确认劳务收入。
（三）让渡资产使用权
让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、收入金
额能够可靠计量时，确认让渡资产使用权的收入。利息收入按照他人
使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入按有关
合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
上述收入的确定并应同时满足：
1、与交易相关的经济利益能够流入公司。
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2、收入的金额能够可靠地计量。
第三十三条 公司合理划分期间费用和成本的界限。期间费用直
接计入当期损益，并在利润表中分别项目列示，成本计入所生产的产
品、提供的劳务的成本。
在生产经营过程中所耗用的各项材料，按实际耗用的数量和账面
单价计算，计入相关成本、费用；支付职工的职工薪酬，根据规定的
工资标准、工时、产量记录及国家规定的福利费集体标准等资料，计
算职工薪酬，即如成本、费用，给予职工的各种工资性之补贴，也即
如相关薪酬项目；在生产经营过程中发生的其他各项支出，以实际发
生数计入成本、费用。
(一)销售费用包括公司销售商品、提供劳务过程中发生的运输
费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售公司商
品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工薪酬、类
似薪酬性质的费用、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
(二)管理费用包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营
管理中发生的，或者应当由公司统一负担的公司经费(包括行政管理
部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅
费等)、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨
询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地
使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职
工教育经费、排污费、以及公司生产车间（部门）和行政管理部门登
发生的固定资产修理费用等。
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(三)财务费用包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、
汇兑损失(减汇兑收益)、公司发生的现金折扣或收到现金折扣以及相
关的手续费等。
第六章 利润及利润分配
第三十四条 公司利润包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用
-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值
变动损失）+投资收益（-投资损失）
资产减值损失是指公司计提的各项资产减值准备所形成的损失；
公允价值变动损益是指公司交易性金融资产等公允价值变动形成的
应计入当期损益的利得或损失；投资收益是指公司以各种方式对外投
资所取得的收益或发生的损失。
（二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（三）净利润=利润总额-所得税费用
第三十五条 营业外收支是指公司发生的与生产经营活动无直接
关系的各项收支。
营业外收入包括非流动资产处臵利得、非货币性资产交换利得、
债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外支出包括非流动资产处臵损失、非货币性资产交换损失、
债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠损失、非常损失等。
营业外收支按具体收支设臵明细账目，进行明细核算。
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第三十六条 公司按月计算利润。
第三十七条 公司董事会决议提交股东大会批准的年度利润分配
方案（除股票股利分配方案外），在股东大会召开前，将其列入报告
年度的利润分配表。股东大会批准的利润分配方案，与董事会提请批
注的报告年度利润分配方案不一致时，其差额需调整报告年度会计报
表有关项目的年初数。
第三十八条 公司当期实现的净利润，按下列顺序分配：
（一）提取法定盈余公积。
（二）提取任意盈余公积。
（三）向投资者分配股利。
第三十九条 公司未分配利润（或未弥补亏损）在资产负债表的
所有者权益项目中单独反映。
第七章 所得税
第四十条 公司的所得税会计核算方法采用资产负债表债务法。
所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。
第四十一条 所得税的会计处理
（一）根据资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额（未
作为资产和负债确认的项目按照税法规定可以确定其计税基础的，该
计税基础与其账面数之间的差额），按照预期收回该资产或清偿该负
债期间的适用税率计算确认递延所得税资产或递延所得税负债。
（二）确认递延所得税资产以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性
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差异的应纳税所得额为限。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间
很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，确认
以前会计期间未确认的递延所得税资产。
（三）资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所
得税资产的利益，则减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得
足够的应纳税所得额时，转回减记的金额。
第八章 非货币性资产交换
第四十二条 非货币性交换同时满足下列条件的，公司以公允价
值和应支付的相关税款作为换入资产成本，公允价值和换出资产账面
价值的差额计入当期损益：
（一）该项交换具有商业实质。
（二）换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量。
换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量的，以换出资产的
公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产
的公允价值更加可靠的除外。
第四十三条 满足下列条件的非货币性交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换入
资产显著不同。
（二）换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其
差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
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公司与关联方间的非货币性交换不具有商业实质。
第四十四条 公司按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资
产的成本是，若发生补价，分别下列情况处理：
（一）支付补价的，换入资产成本和换出资产成本账面价值加支
付的补价、应支付的相关税费之和的差额，计入当期损益。
（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产
账面价值加应支付的相关税费之和的差额，计入当期损益。
第四十五条 公司按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作
为换入资产成本，发生补价的，分别下列情况处理：
（一）支付补价的，以换出资产的账面价值，加支付的补价和应
支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
（二）收到补价的，以换出资产的账面价值，减去收到的补价并
加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认收益。
第四十六条 非货币性交换同时换入多项资产的，在确定各项换
入资产的成本时，分别下列情况处理：
（一）非货币性交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能可
靠计量，按照换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，
对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
（二）非货币性交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换
入资产的公允价值不能可靠计量的，按照换入资产的原账面价值占换
入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确
定各项换入资产的成本。
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第九章 债务重组
第四十七条 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债
权人按照其余债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷
入困境或其他原因，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务。
债务人作出让步，是指债权人同意发生困难得债务人现在或将来
以低于重组账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情
形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人
应付债务的利率等
第四十八条 债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债
务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。
第四十九条 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产
的公有价值按照下列规定进行计量：
（一）非现金资产属于股票、债券、基金等金融资产的，按照《企
业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价
值；
（二）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且
存在活跃市场的，以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃
市场但与其类似资产存在活跃市场的，以类似资产的市场价格为基础
确定其公允价值；采用以上两种方法仍不能确定非现金资产公允价值
的，采用估值技术等合理方法确定其公允价值。
第五十条 公司作为债务人的会计处理
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公司将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的
公有价值、所转股份的公有价值、或者重组后的债务账面价值之间的
差额，在满足《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》所
规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债
务重组利得）。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，区分下来不同情况处
理：
（一）非现金资产为存货的，做为销售处理，按其公允价值确认
收入，同时结转相应成本；
（二）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面
价值的差额，记入营业外收支；
（三）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的
差额，计入投资收益。
第五十一条 公司作为债权人的会计处理
公司将重组债权的账面余额和受让资产的公有价值、所转股份的
公允价值、或重组后的债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会
计准则第 22 号——金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确
认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）。
重组债权已计提减值准备的，先将上述差额冲减已计提的减值准
备，冲减后仍有损失的，记入营业外支出（债务重组损失）；冲减后
减值准备仍有余额的，予以转销并抵减当期资产减值损失。
公司收到存货、固定资产、无形资产、长期债权投资等非现金资
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产的，以公允价值入账。
第五十二条 以修改其他债务条件进行债务重组设计或有应付金
额，且该或有应付金额符合《企业会计准则地 13 号——或有事项》
有关预计负债确认条件的，公司若作为债务人，应将该或有金额确认
为预计负债。
若该或有金额在随后会计期间没有发生的，公司冲销已确认的预
计负债，同时确认营业外收入。
第十章 租赁
第五十三条 有关租赁的相关界定
（一）租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间；如果
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始就可合理确定承租人会
行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期包括在租赁期内。
（二）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出
承诺中的较早者。
（三）租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利
的日期，表明租赁行为的开始。
（四）担保余值，就承租人而言，系承租人或与其有关的第三方
担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上
与承租人和出租人均无关但在财务上有能力担保的第三方担保的资
产余值。
（五）未担保余值，指租赁资产余值中扣除出租人而言的担保余
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值以后的资产余值。
第五十四条 承租人和出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租
赁和经营租赁。
第五十五条 满足下列标准之一的，认定为融资租赁；除融资租
赁以外的租赁为经营租赁。
（一）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低
于行使选择权时该租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理
确定承租人会行使该选择权；
（三）资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的
75%以上；
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于
租赁开始日租赁资产的公有价值；就出租人而言，租赁开始日最低租
赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公有价值；
（五）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能
使用。
第五十六条 公司作为融资租赁出租人的会计处理
（一）在租赁期开始日，公司将应收融资租赁款、未担保余值之
和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收入租金的各期内
确认为租赁收入。发生的初始费用，包括在应收融资租赁款的初始计
量中，并减少租赁期内确认的收益金额。
（二）未实现融资收益在租赁期内各个期间进行分配，公司采用
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实际利率法计算确认当期的融资租赁收入。公司采用实际利率法分配
未实现融资收益时，将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。
（三）在融资租赁下，公司发生的初始直接费用予以资本化。在
租赁期内确认各期租赁收入时，按照各期确认的收入与未实现融资收
益的比例，对初始直接费用进行分摊，冲减租赁期内各期确认的租赁
收入。
（四）公司在融资租赁下收到的或有租金应计入当期损益。
第五十七条 公司作为融资租赁承租人的会计处理
（一）在租赁期开始日，公司将租赁开始日租赁资产的公允价值
和最低租赁付款额现值中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低
租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费
用。
在计算最低租赁付款额现值时，若知悉出租人的租赁内含利率，
应当采用出租人的租赁内涵利率作为折现率；否则采用租赁合同所规
定的利率作为折效率。若出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利
率均无法知悉，则采用同期银行贷款利率作为折现率。
（二）未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊。
公司采用实际利率法计算确认当期的融资费用，并按租赁期开始
日租入资产入账价值的不同，对未确认融资费用采用不同的分摊率：
1、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，
且以该现值作为租入资产的入账价值的，将租赁内含利率作为未确认
融资费用的分摊率；
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2、以合同规定的利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该
现值作为租入资产入账价值的，将合同规定利率作为未确认融资费用
的分摊率；
3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以
该现值作为租入资产入账价值的，将银行同期贷款利率作为未确认融
资费用的分摊率；
4、以租赁资产公允价值作为入账价值的，重新计算分摊率，使
得最低租赁付款额的现值与租赁资产的公允价值相等。
（三）对融资租入的固定资产，公司采用与自有应折旧资产相一
致的折旧政策计提折旧。
（四）租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和
服务费、人员培训费、维修费、保险费等，计入当期损益。
（五）或有租金在实际发生时计入当期损益。
第五十八条 在经营租赁下，公司作为承租人不将租赁资产资本
化，将支付或应付的租金在租赁期内各个期间按照年限平均的方法计
入相关资成本或当期损益。若其他分配租金的方法更系统合理的，也
可采用其他方法。
在经营租赁中作为承租人发生的初始直接费用，计入当期损益；
或有租金在实际发生时计入当期损益。
第五十九条 售后租回交易中，公司无论作为承租人还是出租人，
均应按照本制度第五十五条规定，将售后租回认定为融资租赁或经营
租赁。
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第六十条 在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对作为卖主
（承租人）的公司而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转
移，因此无论公司所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面
价值，所发生的收益或损失均不立即确认为当期损益，而是作为融资
费用递延并按资产的折旧进度进行分配，作为折旧费用的调整。
第六十一条 如果售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿
证据表明售后租回交易室按照公允价值达成的情况下，公司作为卖主
（承租人）将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面
价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按照该项租赁资产的
折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
第十一章 股份支付
第六十二条 股份支付是指公司为获取职工和其他方提供服务而
授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
第六十三条 股份支付的确认和计量，以真实、完整、有效的股
份支付协议为基础。
（一）权益结算的股份支付的确认和计量
1、对于换取职工服务的股份支付，公司以股份支付所授予的权
益工具的公允价值计量。公司在等待期内的每个资产负债表日，以对
可行权权益工具的数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的
公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计
入资本公积中的其他资本公积。
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对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算得股份
支付，在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资
产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2、对于换取其他服务的股份支付，公司以股份支付所换取的服
务的公允价值计量。公司按照其他服务在取得日的公允价值，将取得
的服务计入相关资产成本或费用。如果其他服务的公允价值不能可靠
计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，公司按照权益工具在服
务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产的成本或费用。
（二）公司在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的
最佳估计为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务
计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资
产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损
益。
对授予后可立即行权的现金结算的股份支付，公司在授予当日按
照公司承担的负债的公允价值记入相关资产的成本或费用，同时计入
负债，并在结算前的每个资产负债报日和结算日对负债的公允价值重
新计量，将其变动计入损益。
第十二章 会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正
第六十四条 会计政策的变更，必须符合下列条件之一：
（一）法律或会计制度等行政法规、规章的要求。
（二）这种变更能够提供有关公司财务状况、经营成果和现金流
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量等更可靠、更相关的会计信息。
第六十五条 下列各项不属于会计政策变更：
（一）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新
的会计政策；
（二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
第六十六条 公司按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变
更会计政策时，按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关
的会计处理规定，应当采用追溯调整法进行处理。公司为了能够提供
更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，采用追溯调整法进行
处理。
会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各
项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间
的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的
交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期
初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。留存收益包括法
定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润。累积影响数
通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异：
第三步，计算差异的所得税影响金额(如果需要调整所得税影响
金额的)；
第四步，确定前期中的每一期的税后差异；
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第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更采用未来适用法。
采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也
无须重编以前年度的会计报表。公司会计账簿记录及会计报表上反映
的金额，变更之日仍然保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前
年度的既定结果，公司在现有金额的基础上按新的会计政策进行核
算。
第六十七条 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的
会计政策变更，调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策
在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会
计政策变更的累积影响数，调整比较会计报表最早期间的期初留存收
益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
第六十八条 公司在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和
理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。
第六十九条 由于公司经营活动中内在不确定因素的影响，某些
会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计
的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后
来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
第七十条 会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，
也不需要重编以前年度会计报表，但对变更当期和未来期间发生的交
易或事项采用新的会计估计进行处理。
会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数
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计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响
未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期
相同的相关项目中。
会计政策变更和会计估计变更很难区分时，按照会计估计变更的
处理方法进行处理。
第七十一条 公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和
理由、会计估计变更的影响数，以及会计估计变更的影响数不能确定
的理由。
第七十二条 前期差错更正
（一）不重要的前期差错处理
对于不重要的前期差错，公司不调整财务报表相关科目的期初
数，但调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，直接
计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，调整本期与
前期相同的相关项目。
（二）重要的前期差错处理
公司采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累计
影响树不切实际的除外。
对重要的前期差错，公司在发现当期的财务报表中，调整前期比
较数据，具体地说，公司在重要的前期差错发现当期的财务报表中，
通过下述处理对其进行追溯更正：
1、追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
2、如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报
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的最早前期的资产、负债和股东权益相关项目的期初余额。
3、确定前期差错影响树不切实可行的，可以从可追溯重述的最
早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初
余额应当一并调整，也可以采用未来使用法；当公司确定前期差错对
列报的一个或者多个前期比较信息的特定期间的累计影响数不切实
可行时，公司追溯重述切实可行的最早期间的资产、负债和股东权益
相关项目的期初余额（可能是当期）；当公司在当期期初确定前期差
错对所有前期的累积影响数不切实可行时，从确定前期差错影响数切
实可行的最早日期开始采用未来使用法追溯重述比较信息；当公司确
定所有前期差错累积影响数不切实可行是，从确定前期差错影响数切
实可行的最早日期开始采用未来适用法追溯重述比较信息，为此在该
日期之前的资产、负债和股东权益的相关项目的累积重述部分忽略不
计。
第七十三条 公司在附注中披露与前期差错更正有关的下列信
息：
（一）前期差错的性质；
（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；
（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错
开始进行更正的时点、具体更正情况。
在以后期间的财务报表中，不重复披露在以前期间的附注中已披
露的前期差错更正的信息。
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第十三章 资产负债表日后事项
第七十四条 资产负债表日后发生的调整事项，如同资产负债表
所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已
编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利
润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量
表正表。资产负债表日后发生的调整事项，分别以下情况进行账务处
理：
（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减
少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前
年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，
记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目
的贷方或借方余额，转入“利润分配--未分配利润”科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配--未分配
利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的
数字，包括：
1、资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
2、当期编制的会计报表相关项目的年初数；
3、提供比较会计报表时，还应调整有关会计报表的上年数；
4、经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还调整会
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计报表附注相关项目的数字。
第七十五条 公司在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下
列信息：
（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关
的法律、行政法规等规定，公司所有者或其他方面有权对报出的财务
报告进行修改的，应披露这一情况。
（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及
其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，说明原因。公司
在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一
步的证据，调整与之相关的披露信息。
第十四章 或有事项
第七十六条 公司不确认或有负债和或有资产。
第七十七条 或有事项相关的义务同时满足下列条件的，公司确
认为预计负债：
（一）该义务是公司承担的现时义务。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出公司。
（三）该义务的金额能够可靠的计量。
第七十八条 预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估
计数。
进行初始计量所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果
发生的可能性相同的，最佳估计数按照该范围的中间值确定。
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在其他情况下，最佳估计数分别下列情况处理：
（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率
计算确定。
公司在确定最佳估计数时，综合考虑与或有事项相关的风险、不
确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，通过对未
来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
第七十九条 公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三
方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才作为资产单独确
认。确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值。
第八十条 公司在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复
核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，按
照当前最佳估计数对账面价值进行调整。
第八十一条 公司在附注中披露与或有事项相关的下列信息：
（一）预计负债。
1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说
明。
2、各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
3、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金
额。
（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出公司的或有
负债）
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1、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现的商业承兑汇票、
未决诉讼、对外提供担保等形成的或有负债。
2、经济利益流出不确定性的说明。
3、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无
法预计的，说明原因。
第八十二条 公司通常不披露或有资产。但或有资产很可能为公
司带来经济利益是，公司在财务报表附注中披露其形成的原因；如果
能够预计其产生的财务影响，一并披露。在涉及未决诉讼、仲裁等情
况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则
公司不披露这些信息，但披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没
有披露这些信息的事实和原因。
第十五章 政府补助
第八十三条 政府补助的核算方法
（一）政府补助，是指公司从政府无偿取得货币性资产或非货币
性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（二）政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府
补助。
与资产相关的政府补助，是指公司取得的、用于购建或以其他方
式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政
府补助。
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（三）政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：
1、公司能够满足政府补助所附条件。
2、公司能够收到政府的补助。
（四）政府补助为货币性资产的，按照收到或应受到的金额计量，
政府补助为非货币性资产的，按照公允价值计量；公允价值不能可靠
取得的，按照名义金额计量。
（五）与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产
使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政
府补助，直接计入当期损益。
（六）与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
1、用于补偿公司以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收
益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损
益。
（七）已确认的政府补助需要返还的，作为会计估计变更，分别
下列情况处理：
1、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部
分计入当期损益。
2、不存在相关递延收益的，计入当前损益。
（八）公司在附注中披露与政府补助相关的下列信息：
1、政府补助的种类及金额。
2、计入当期损益的政府补助金额。
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3、本期返还的政府补助金额及原因。
第十六章 关联方披露
第八十四条 公司无论是否发生关联方交易，均在附注中披露与
公司存在控制关系的母公司和子公司的有关信息。
第八十五条 公司与关联方发生关联方交易时，在附注中披露该
关联方的性质、交易类型及交易要素。
第八十六条 公司对外提供合并报表时，不披露已包括在合并范
围内的各企业之间的交易。
第十七章 财务报表
第八十七条 公司按以下规定编制和提供财务报告。
（一）公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按
照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确
认和计量，在此基础上编制财务报表。
（二）公司向外提供的财务报表包括下列组成部分：
1、资产负债表；
2、利润表；
3、现金流量表；
4、所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
5、附注。
第八十八条 公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定。
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第八十九条 公司会计报表按规定报送有关部门。股东需要公司
提供财务报告的，还应按有关规定向股东提供财务报告。
第九十条 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”
以下填至“分”。
第九十一条 公司对外提供的会计报表应依次编定页数，加具封
面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、公司统一代码、
组织形式、地址，报表所属年度或月份、报出日期等，并由公司董事
长、财务总监、财务经理和会计专管人员签名并盖章。
第九十二条 现金流量表的编制方法
公司编制现金流量表采用直接法和间接法。
（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制
1、销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映公司销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售
收入和应向购买者收取的增值税销项税额，根据现金、银行存款、应
收票据、应收账款、预收账款、主营业务收入、其它业务收入等科目
的纪录分析填列。
2、收到的税费返还
本项目反映公司收到返还的各种税费，根据现金、银行存款、营
业税金及附加、营业外收入等科目的记录分析填列。
3、收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映公司除上述项目外，收到的其它与经营活动有关的现
金，根据现金、银行存款、管理费用、销售费用等科目的记录分析填
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列。
4、购买商品、接受劳务支付的现金
本项目反映公司购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包
括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，根据现金、银
行存款、应付票据、应付账款、预付账款、主营业务成本、其他业务
成本等科目的纪录分析填列。
5、支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映公司实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，
包括公司为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬及其
他相关支出，根据现金、银行存款、应付职工薪酬等科目的纪录分析
填列。
6、支付的各项税费
本项目反映公司按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的
税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，根据应交税
费、现金、银行存款等科目分析填列。
7、支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映公司除上述项目外，支付的其他与经营活动有关的现
金，根据有关科目的纪录分析填列。
（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制
1、收回投资收到的现金
本项目反映公司出售、转让、或到期收回现金等价物易位的交易
性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、
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投资性房地产而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的
非现金资产、以及处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额，根据
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投
资、投资性房地产、现金、银行存款等科目的纪录分析填列。
2、取得投资收益收到的现金
本项目反映公司因股权性投资而分得的现金红利，从子公司、合
营企业或联营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现
金利息收入，根据应收股利、应收利息、投资收益、现金、银行存款
等科目的纪录分析填列。
3、处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映公司出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得
的现金，减去为处臵这些资产而支付的有关费用后的净额，根据固定
资产清理、现金、银行存款等科目的纪录分析填列。
4、处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映公司处臵子公司及其他营业单位收到的现金减去子
公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处臵费用后
的净额，根据有关科目的纪录分析填列。
5、收到的其它与投资活动有关的现金
本项目反映公司除上述各项目外，收到的其它与投资活动有关的
现金，根据有关科目的纪录分析填列。
6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
本项目反映公司购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期
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资产支付的现金，包括购买机器设备、建造工程支付的现金、支付在
建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和
其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产
所支付的租赁费，根据固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、
现金、银行存款等科目的纪录分析填列。
7、投资支付的现金
本项目反映公司进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包
括公司取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投
资、可供出售金融支持而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交
易费用，根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、
投资性房地产、长期股权投资、现金、银行存款等科目的纪录分析填
列。
8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映公司取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金
支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后
的净额，根据相关科目的纪录分析填列。
9、支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映公司除上述项目外，支付的其他与投资活动有关的现
金，根据相关科目的纪录分析填列。
（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制
1、吸收投资收到的现金
本项目反映公司以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款
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项净额，根据股本、资本公积、现金、银行存款等科目的纪录分析填
列。
2、借款收到的现金
本项目反映公司举借各种短期、长期借款而收到的现金，根据短
期借款、长期借款、交易性金融负债、应付债券、现金、银行存款等
科目的纪录分析填列。
3，收到的其它与筹资活动有关的现金
本项目反映公司除上述各项目外，收到的其它与筹资活动有关的
现金，根据有关科目的纪录分析填列。
4、偿还债务所支付的现金
本项目反映公司以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的
借款本金、偿付公司到期的债券本金等，根据短期借款、长期借款、
交易性金融负债、应付债券、现金、银行存款等科目的纪录分析填列。
5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金
本项目反映公司实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利
润或用现金支付的借款利息、债券利息，根据应付股利、应付利息、
利润分配、财务费用、在建工程、制造费用、研发支出、现金、银行
存款等科目的纪录分析填列。
6、支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映公司除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的
现金，根据有关科目的纪录分析填列。
（四）汇率变动对现金的影响
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本项目反映公司外币现金流量及境外子公司的现金流量，采用的
现金流量发生日或按照系统合理方法确定的、与现金流量发生日即期
汇率近似的汇率折算成记账本位币，与现金流量表中“现金及现金等
价物净增加额”项目采用资产负债表日即期汇率折算的外币现金净增
加额间的差额。
第九十三条 合并财务报表的编制方法
（一）合并范围
1、公司合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确认。母公
司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权的，认定为
公司的子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
2、公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之
一的，认定为公司的子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，
有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单
位半数以上的表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营
政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
（二）编制方法
合并财务报表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报
表及其资料为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的
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长期股权投资后，由母公司编制。子公司采用的会计政策应与母公司
保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，按照母公司
的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照
母公司的会计政策另行编报财务报表。
合并资产负债表以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵消
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表
的影响后，由母公司合并编制。
合并利润表以母公司和子公司的利润表为基础，在抵消母公司与
子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由
母公司合并编制。
合并现金流量表以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表
的影响后，由母公司合并编制。
公司在合并会计报表时对下列事项进行抵消:
1、公司权益性投资与下属并表企业所有者权益中有关的部份；
2、公司与下属并表公司之间的债权与债务项目;
3、公司与下属并表公司之间未实现的内部销售；
4、合并范围内各公司间的重大交易和往来账项均进行抵消。
第九十四条 中期财务报告的编制
（一）中期财务报告的确认和计量的基本原则
1、中期会计要素的确认和计量原则与年度财务报表一致；
2、中期会计计量以年初至本中期末为基础；
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3、中期采用的会计政策与年度会计报告相一致，会计政策、会
计估计变更符合相关规定。
（二）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量
公司取得的季节性、周期性或者偶然性收入，在发生时予以确认
和计量，不在中期财务报表中预计或递延，但会计年度末允许预计或
递延的除外。
（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认和计量
公司在会计年度中不均匀发生的费用，在发生时予以确认和计
量，不在中期财务报表中预提或待摊，但会计年度末允许预提或待摊
的除外。
（四）公司中期财务报告也编制合并财务报表；若在报告期内公
司处臵了所有的子公司，且没有增加新的子公司，则不编制合并财务
报表。
此外，公司中期财务报告还包括公司本级的财务报表。
（五）公司在编制比较财务报表时，若中期内发生了会计政策变
更，其累计影响数能合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表
净损益和其他相关项目数字的，予以追随调整，视同该会计政策在整
个会计年度一贯采用；对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变
更的累积影响数，调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务
报表其他相关项目的数字也一并调整。同时在辅助中说明会计政策变
更的性质、内容、原因及其影响数；无法追溯调整的，说明原因。
对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，公司调整本
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年度财务报表相关项目的年初数；同时中期财务报告相应的比较财务
报表也为已经调整以前年度损益后的报表。
（六）中期财务报告附注
1、中期财务报告附注以年初至本中期末为基础编制；
2、中期财务报告附注披露上年度资产负债表日之后发生的重要
交易或事项；
第九十五条 每股收益的计算和列报
公司以合并财务报表为基础]计算每股收益，并在合并财务报表
中予以列报。
每股收益按照归属于普通股股东的当期利润除以当期实际发行
在外的普通股的加权平均数计算确定。
公司派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股后，按调整后
的股数重新计算各列报期间的每股收益。
公司进行配股的，在计算每股收益时，将这部分无对价的送股视
同列报最早期间起初已发行在外，据以调整各列报期间发行在外的普
通股的加权平均数，计算各列报期间的每股收益。
公司在附注中披露与每股收益相关的下列信息：每股收益的收益
分子、分母计算过程；列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有
稀释性的潜在普通股；在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，
公司发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况。
第九十六条 分部报告
公司披露分部信息是，区分业务分部和地区分部。
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在主要报告形式下，公司分部报告披露下列分部信息：
（一）分部收入；
包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部的交易收入，通常
不包括：利息收入、营业外收入、处臵投资产生的净收益、采用权益
法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额。
（二）分部费用；
包括可以归属于分部的对外交易费用和对其他分部的交易费用，
通常不包括：利息费用、营业外支出、处臵投资发生的净损失、采用
权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的
份额、所得税费用、与公司整体相关的管理费用和其他费用；
（三）分部利润（亏损）；
（四）分部资产；
包括公司在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，
以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。按照扣除相关累计折旧
或摊销额以及累积减值准备后的金额确定。
（五）分部负债；
指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，包括但不限于：
应付账款、预收账款、预计负债等，通常不包括：借款、应付债券、
融资租入固定资产所发生的相关债务、在经营活动之外围融资目的而
承担的负债、递延所得税负债等。
第九十七条 公司会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中
确认和计量的规定制定，公司在不违反会计准则中确认、计量和报告
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规定的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
公司不存在的交易或者事项，可不设臵相关会计科目。对于明细科目，
公司可以比照企业会计准则的规定自行设臵。公司可结合实际情况自
行确定会计科目编号。
第十六章 附则
第九十八条 本制度由公司董事会批准，由公司财务部负责解释
并依此制订具体管理措施。
第九十九条 本制度自发布之日起施行。
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二〇一二年八月三十日
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