关于对福建金森林业股份有限公司
2022 年年报问询函
有关事项的回复
容诚专字[2023]361Z0546 号
容诚会计师事务所(特殊普通合伙)
中国 北京
关于福建金森林业股份有限公司 2022 年年报问询函
有关事项的回复
容诚专字[2023]361Z0546 号
深圳证券交易所：
贵所下发的《关于对福建金森林业股份有限公司 2022 年年报的问询函》
（以下简称“年报问询函”）收悉。对问询函所提财务会计问题，容诚会计师
事务所（特殊普通合伙）（以下简称“我们”）对福建金森林业股份有限公司
（以下简称“福建金森公司”或“公司”）相关资料进行了核查，现做专项说
明如下（除特别注明外，以下金额单位为人民币元）：
一、年报问询函 1、提到：“年报显示，你公司 2022 年实现营业收入 1.74
亿元，同比减少 8.32%，归属母公司所有者的净利润（以下简称“净利润”）
1,019.20 万元,同比下降 21.18%，归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的
净利润（以下简称“扣非后净利润”）702.26 万元，同比增长 166.84%，经营
活动产生的现金流量净额-4,474.28 万元，同比下降 153.89%。其中，2022 年第
四季度实现营业收入 1.00 亿元，占全年营业收入的 57.61%，第四季度实现净利
润 4,412.62 万元。年审会计师将主营业务收入的确认确定为关键审计事项。
请你公司：
（1）结合市场需求变化、产品价格变动、成本费用变化、同行业可比公司
情况等因素，说明 2022 年营业收入、净利润、扣非后净利润、经营活动产生的
现金流量净额变动幅度差异较大，且变动方向不一致的原因及合理性；
（2）结合你公司对各类产品收入的确认政策和依据，说明你公司四季度产
品实际销售情况，是否存在未满足收入确认条件而确认收入的情形，相关会计
处理是否符合企业会计准则的有关规定，是否存在第四季度突击确认收入的情
形。
请年审会计师说明对收入执行的审计程序、覆盖的审计范围和获取的审计
证据，相关审计程序是否有效、审计证据是否充分，并对公司营业收入确认是
1
否符合企业会计准则的规定发表明确意见。”
（1）结合市场需求变化、产品价格变动、成本费用变化、同行业可比公司
情况等因素，说明2022年营业收入、净利润、扣非后净利润、经营活动产生的
现金流量净额变动幅度差异较大，且变动方向不一致的原因及合理性。
【公司回复】
公司2022年度营业收入、净利润、扣非后净利润、经营活动产生的现金流量
净额同比变动情况，列示如下：
单位：万元
项 目 2022 年度 2021 年度 增减变动
营业收入 17,408.44 18,988.65 -8.32%
归属母公司所有者的净利润 1,019.20 1,293.14 -21.18%
归属于上市公司股东的扣除非经常
702.26 -1,050.74 166.83%
性损益的净利润
经营活动产生的现金流量净额 -4,474.28 8,303.04 -153.89%
（一）本报告期，公司营业收入较上年同比减少的情况
公司2022年度实现营业收入1.74亿元，同比减少8.32%。公司近两年营业收
入构成情况，列示如下：
单位：万元
2022 年度 2021 年度
序 号 项目
金额 占比 金额 占比
1 林产品销售 16,633.27 95.55% 18,662.54 98.28%
2 种苗 - 0.00% 2.94 0.02%
3 生物监测及其他服务 583.17 3.35% 186.46 0.98%
4 租赁收入 54.23 0.31% 49.94 0.26%
5 绿化工程 85.44 0.49% - 0.00%
6 碳汇收入 21.31 0.12% 58.16 0.31%
7 其他 31.02 0.18% 28.61 0.15%
合计 17,408.44 100.00% 18,988.65 100.00%
公司近两年林产品销售情况，列示如下：
单位：万立方米、万元
2
2022 年度 2021 年度
序 号 树种
数量 销售收入 单价（元） 数量 销售收入 单价（元）
1 杉原木 4.48 3,321.76 740.68 5.03 4,450.74 884.03
2 杉小径 6.53 4,295.16 657.27 7.27 5,166.59 711.14
3 松原木 6.87 3,279.89 477.66 5.71 2,432.56 425.70
4 松小径 8.44 3,110.82 368.38 7.61 2,440.82 320.70
5 杂原木 2.06 828.26 401.76 2.47 1,118.70 452.82
6 杂小径 3.31 1,232.19 372.46 3.02 996.11 329.89
7 短材、薪材 - 522.26 - - 699.98 -
8 松单板 - 42.92 - - 1,357.04 -
合计 31.69 16,633.26 510.12 31.11 18,662.54 578.51
由上表可见，公司2022年度木材及林产品销售收入为1.66亿元，占公司整体
营业收入的95%以上，与公司上年营业收入构成基本一致。2022年度，公司营业
收入中杉木销售量、销售单价有所下降，主要系公司下游市场景气度降低导致市
场需求收缩。公司下游客户采购杉木目的基于杉木木制品出口订单需求的居多，
因国际贸易形势影响下游客户订单减少，导致其对杉木采购需求量下降，杉木价
格也整体有所下滑。同时，公司2022年度松单板销售大幅减少，原因系2022年度
为节约管理成本、提高技术人员使用效率，公司采取了松木木材旋切设备整体外
租及与设备租赁客户进行松木购销的业务形式并进行监督、指导。从收入体现形
式上从松单板销售调整为松木销售即公司提供松单板的原材料。
公司专注于森林培育营造，森林保有管护，实现从单纯经营木材到经营森林
生态系统的转变，长期致力于森林的生态性、经济性和社会性的协调发展，在科
学经营森林的同时，逐步向碳产业和林业科技服务等绿色经济转型，打造森林产
品丰富、业务结构合理、研发创新能力较强的现代林业企业。公司2022年营业收
入同比减少8.32%，短期的市场需求变化对公司主营业务的开展影响不大。公司
目前拥有森林资源面积近80万亩，木材蓄积量超700万立方米，未采伐的木材
（活立木）始终保持生长，为公司的持续经营垫定坚实基础。
（二）本报告期，公司归属母公司所有者的净利润较上年同比减少的情况
2022年度，公司归属母公司所有者的净利润（以下简称“净利润”）
1,019.20万元,同比下降21.18%。主要原因包括：本年度收入减少导致毛利额减
少；本年度依据当地市场薪酬水平对公司员工进行了适当调薪，导致管理费用增
3
加；公司本年度对外收购森林资源力度较上年有所增加，公司银行借款增加，导
致财务费用增加；公司期末应收账款余额增加导致本期信用减值损失增加。以上
事项累加导致本年归属于母公司的净利润下降幅度超过收入下降幅度。
上述相关财务指标，列示如下：
单位：万元
项 目 2022 年度 2021 年度 变动金额 变动比率
营业收入 17,408.44 18,988.65 -1,580.21 -8.32%
营业成本 8,109.72 9,458.35 -1,348.63 -14.26%
毛利额 9,298.72 9,530.30 -231.58 -2.43%
管理费用 5,125.44 4,712.79 412.65 8.76%
财务费用 5,351.11 5,085.41 265.70 5.22%
信用减值损失（损失以“-”号填列） -1,147.16 -373.96 -773.20 206.76%
（三）本报告期，公司归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润
较上年同比增加情况
2022年度，公司归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（以下简
称“扣非后净利润”）702.26万元,同比增加1,753万元，上升166.83%。扣非后
净利润变动方向及幅度与归属于母公司的净利润变动方向及幅度差异较大，主要
系本报告期公司根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经
常性损益》的规定，并结合同行业上市公司对同类业务的处理变化、获取补助的
法规依据及计算标准，对与生产经营活动的相关性、持续性进行分析后，将与企
业日常生产经营活动密切相关、按照一定标准定额或定量享受的、可持续获取的
林业相关政府补助计入经常性损益；2021年及以前均披露为非经常性损益。
公司近两年与林业相关的政府补助，列示如下：
单位：万元
补助项目 2022 年度 2021 年度
各项森林改造补助 1,935.60 855.59
森林碳汇能力提升补助 60.23 18.94
国家储备林补助 668.32 520.00
生态公益林补偿基金 103.45 408.31
天然林停伐补助 667.13 560.98
合计 3,434.73 2,363.83
4
2021年度，表格所列林业相关政府补助项目计入非经常性损益；2022年度，
公司将上述补助项目共计3,434.73万元，计入经常性损益，具体原因及依据如
下。
1.公司主营森林培育营造、森林保有管护、木材生产销售，林业相关政府补
助与公司正常经营业务密切相关；
2.林业相关政府补助系各级林业相关部门根据《中华人民共和国森林法》、
财政部及林草局发布的《林业改革发展资金管理办法》、发改委发布的《重点区
域生态保护和修复中央预算内投资专项管理办法》、《福建省松林改造提升行动
方案》、中共中央办公厅及国务院办公厅发布的《关于设立统一规范的国家生态
文明试验区的意见》及《国家生态文明试验区（福建）实施方案》、林草局发布
的《国家储备林建设管理办法》等法律法规规定的资金拨付对象、拨付依据等下
拨补助资金。该类补助符合国家政策规定，且系按照一定标准定额或定量享受；
3.结合以上法律法规的期限及近5年以来该类补助的获取情况，作出可以持
续享受和获取的判断。
综上，公司所获取的与林业相关的政府补助符合《公开发行证券的公司信息
披露解释性公告第1号——非经常性损益》所规定的“与公司正常经营业务密切
相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助”，计
入经常性损益具有合理性。
（四）本报告期，公司经营活动产生的现金流量净额较上年同比减少的情
况
2022年度，公司经营活动产生的现金流量净额-4,474.28万元，同比下降
153.89%。主要原因包括：本报告期公司部分林木资产转让业务货款未能回笼导
致销售商品、提供劳务收到的现金流入减少；报告期内公司购买商品、接受劳务
支付的现金增加，系公司对外收购森林资源力度较上年有所增加所致。
（五）同行业可比公司情况
5
公司属纯森林资源培育型上市公司，相较其他林业上市公司运营模式有所不
同，公司与其他林业上市公司可比性不强。其他林业上市公司运营模式大致如
下：①林板一体化经营模式，即上市公司拥有或控制森林资源，为其下游林板生
产提供原料；②林纸一体化经营模式，即上市公司拥有或控制森林资源，为其下
游造纸产业提供原料；③林纸一体化+林板一体化经营模式，即上市公司拥有或
控制森林资源，为其下游林板或林化品产业提供原料。
综上，公司2022年度营业收入、净利润、扣非后净利润、经营活动产生的现
金流量净额变动幅度虽差异较大且变动方向不一致，但具备合理性。
（2）结合你公司对各类产品收入的确认政策和依据，说明你公司四季度产
品实际销售情况，是否存在未满足收入确认条件而确认收入的情形，相关会计处
理是否符合企业会计准则的有关规定，是否存在第四季度突击确认收入的情形。
【公司回复】
（一）本报告期，公司第四季度收入情况
本报告期，公司第四季度收入情况，列示如下：
单位：万元
项 目 第四季度
林产品销售 9,569.14
生物监测及其他服务 378.47
其他 81.78
合计 10,029.39
占全年收入比重 57.61%
公司位于福建省三明市，属亚热带季风气候，每年上半年为雨季，时常下
雨。公司森林资源分布山地或丘陵中，伐区木材生产是露天作业，雨天无法作
业，雨后数天，集材道路未达到安全生产条件也同样无法作业。上半年又受春节
等节假日多及春耕影响，公司木材采伐工程中施工方雇佣部分劳动力存在招工较
难的现象。因此公司结合各季度的天气状况、预测施工方用工情况及年度生产目
标制定生产计划中,历年来上半年采伐量、销量均少。而公司经营区下半年天气
6
好，雨水少，气候适宜，适合木材生产，因此公司下半年经营业绩通常好于上半
年，尤其是第四季度。
（二）公司收入确认政策及依据
公司营业收入主要为木材销售及林木资产转让，公司根据企业会计准则规定
制定收入确认政策，公司收入确认政策及依据情况如下:
1、木材销售
（1）招标形式：中标人在向本公司预缴木材款后，由公司向将乐县林业局
办理采伐证，凭证采伐。公司对采伐后的木材依据合同收款情况或由木材检验单
位进行检验，同时公司将木材移交中标人并获取中标人确认，公司根据检尺码单
向客户开具结算单和发票，以检尺码单开具日期确认销售收入。
（2）零售形式：由公司向将乐县林业局办理采伐证，凭证采伐。公司对采
伐后的木材由木材检验单位进行检验，经检验后开具检尺码单交付客户，同时公
司将木材移交客户并获取客户确认，本公司根据检尺码单向客户开具结算单和发
票，以客户收货并验收确认的日期确认销售收入。
2、林木资产转让
签订林木资产转让合同后，公司将林木资产林权证移交对方，同时双方进行
协作并将转让经营区的林木资产所有权、林木经营权、林地使用权全部移交对
方，完成资产交割后由对方进行经营管护，且转让款已收或预计可以收回时确认
相关林木资产转让收入。
（三）公司不存在年底突击交易情形，亦不存在跨期确认收入情形，相关
收入确认符合企业会计准则的有关规定
公司下半年特别是第四季度，业绩明显好于上半年为固有的行业特征，主要
由前述原因共同所致，公司不存在年底突击交易调节利润情形。同时，公司的收
入确认严格按照企业会计准则的规定、相关的会计处理正确且前后期保持一致，
不存在跨期确认收入情形。
【会计师核查的主要程序及核查意见】
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（一）针对公司营业收入执行的主要审计程序：
1、了解和评价管理层对主营业务收入相关内部控制设计的有效性， 并测 试
关键控制运行的有效性；
2、询问管理层公司的业务环境是否发生变化，获取最新的林业政策 ，复 核
收入确认政策是否仍符合公司的实际情况；
3、检查与主营业务收入确认相关的支持性文件，评价主营业务收入 的确 认
是否符合公司会计政策：
①对于木材销售业务，包括中标台账、木材销售合同、检尺码单、木材销
售货款结算单、发票及银行回单等；
②对于林木资产出让业务，包括林木资产转让合同、林木资产林权证移交
清单、发票及银行回单等；
4、检查主营业务收入的真实性。对于重大以及新增重要客户的销售 收入 实
施函证程序，并进行访谈；
5、针对资产负债表日前后确认的收入交易，核对至销售合同、检尺 码单 、
木材销售货款结算单、林权证移交清单、银行回单、发票及其他支持性文件，
以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
6、分析主营业务收入毛利率变动的原因，向管理层了解木材销售及 林木 资
产出让等主营业务销售价格的确定依据，复核木材销售及林木资产出让等主营
业务销售价格的公允性及结转成本的准确性。
（二）审计程序覆盖的审计范围和获取的审计证据
1、审计程序覆盖的审计范围
我们对公司 2022 年度营业收入执行审计程序覆盖的审计范围，如下表所 示：
单位：万元
项 目 2022 年度营业收入金额 检查金额 检查比例（%）
主营业务收入： 16,794.61 15,928.60 94.84
其中：木材销售 9,071.51 8,216.87 90.58
林木资产转让 7,518.82 7,518.82 100.00
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项 目 2022 年度营业收入金额 检查金额 检查比例（%）
松单板销售 42.93 42.93 100.00
碳汇收入 161.36 149.97 92.95
其他业务收入： 6,138,312.82 5,692,124.10 92.73
合 计 174,084,409.11 164,978,081.68 94.77
2、获取的审计证据
我们按公司营业收入的性质分别获取相关的审计证据，具体如下：
针对木材销售业务，获取的主要审计证据有中标台账、木材销售合同、检
尺码单、木材销售货款结算单、发票及银行回单等；
针对林木资产出让业务，获取的主要审计证据有林木资产转让合同、林木
资产林权证移交清单、发票及银行回单等。
除上述从公司获取的内部审计证据外，我们获取的重要外部证据主要有外
部客户的询证函回函原件、经外部客户签字盖章确认的访谈记录等。
（三）核查意见：
经核查，我们认为：
我们对公司的营业收入执行的审计程序有效、审计程序覆盖的审计范围及
获取的审计证据充分，公司营业收入确认符合企业会计准则的有关规定。
二 、 年 报 问 询 函 2、 提 到： “年 报 显示 ，报 告期 末 你公 司存 货账面余额
149,160.81 万元，存货跌价准备 0.00 万元，账面金额 149,160.81 万元，占资
产总额的 77.76%。2022 年存货周转率为 5%。年审会计师将存货跌价准备的计提
确定为关键审计事项。
请你公司：
（1）说明报告期末原材料、库存商品以及消耗性生物资产的具体内容；
（2）结合存货跌价准备计提政策、相关存货可变现净值与成本之间的对比
情况等因素，说明你公司未计提存货跌价准备的原因及合理性；
（3）说明你公司对消耗性生物资产的盘点情况，包括但不限于盘点程序、
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盘点方法、盘点时间、数量、结果及其准确性。
请年审会计师对公司存货跌价准备计提的充分性进行核查并发表明确意见，
并说明对存货所执行的盘点和其他审计程序情况。”
（1）说明报告期末原材料、库存商品以及消耗性生物资产的具体内容。
【公司回复】
本报告期末，公司原材料、库存商品以及消耗性生物资产具体内容，列示
如下：
单位：万元
存货跌价准备 账面价值
项 目 账面余额 或合同履约成
本减值准备 金额 占比
原材料 辅助生产材料 4.99 - 4.99 0.00%
库存商品 木材 62.43 - 62.43 0.05%
消耗性生物资产 149,093.39 - 149,093.39 99.95%
合计 149,160.81 - 149,160.81 100.00%
1、公司库存商品的具体内容
公司库存商品62.43万元，系公司木材零售方式下的零星少量木材堆放于
公司货场（楞场）。
2、公司消耗性生物资产的具体内容
公司消耗性生物资产账面余额149,093.39万元、占比99.95%，为林木资产
及少量绿化苗木等资产。其中，林木资产主要为杉木、马尾松及部分阔叶树
种。
林木种植业的行业特殊性使得公司存货余额大。第一，生产周期长。用材
林需达到规定年限才能主伐，其中杉木为21年（及以上）、马尾松26年（及以
上）、阔叶树31年（及以上）。由于用材林生产周期长，因此公司必须手握大
量存货以实现持续经营。第二，盈利模式。在生物资产成本计量模式下，林木
种植业存货的价值，目前更多体现在森林蓄积量及其变化。林木种植业企业注
重对森林的抚育及管护促进林分质量增长，即森林生长增殖获益，此外公司不
10
断寻求从单纯经营木材到经营森林生态系统的转变，其盈利模式重在林木资源
的增多，因此成本计量模式下的生物资产余额未必反应企业林木资源增多的价
值。
（2）结合存货跌价准备计提政策、相关存货可变现净值与成本之间的对比
情况等因素，说明你公司未计提存货跌价准备的原因及合理性。
【公司回复】
公司存货跌价准备计提的方法及具体过程，具体如下：
1、存货跌价准备计提方法
报告期内公司根据企业会计准则制定的存货跌价准备的计提方法：资产负
债表日按成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，计提存
货跌价准备，计入当期损益。
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，在正常生
产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额
确定其可变现净值。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以合同价格
作为其可变现净值的计量基础；如果持有存货的数量多于销售合同订购数量，
超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等，
以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产
成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税
费后的金额确定其可变现净值。如果用其生产的产成品的可变现净值高于成
本，则该材料按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于
成本，则该材料按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。
（3）存货跌价准备一般按单个存货项目计提；对于数量繁多、单价较低
的存货，按存货类别计提。
（4）资产负债表日如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记
的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计
入当期损益。
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2、公司存货跌价测试的具体过程
本报告期，公司营业收入主要有木材销售及林木资产转让两种类型。因
此，公司在存货跌价测试过程中，也从木材销售和林木资产转让两种模式进行测
试。
假设公司存货均以木材销售形式实现收入，公司按各个行政村测试消耗性
生物资产减值情况，公司将各个行政村的消耗性生物资产账面金额与期末可变现
净值对比，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中：可变现净值=木材不含税销售平均单价*材积-预计进一步发生的采伐人员
的工资、规划设计费、道路补偿费、安全责任险-主要相关税费。
假设公司存货均以林木资产整体转让的形式实现收入，公司按各个行政村
测试消耗性生物资产减值情况，公司将各个行政村的消耗性生物资产账面金额与
期末可变现净值对比，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入
当期损益。其中：可变现净值=各行政村林木资产设计出材量*林木资产出让的预
计售价-主要相关税费。
3、公司期末存货可变现净值与成本的对比情况
公司根据前述所列的两种销售模式，参考近三年的平均木材出材率及临近
资产负债表日的木材均价，预计期末存货可变现净值56亿左右；从林木资产转让
模式方式测算，参考林木资产转让时的评估作价依据，预计期末存货可变现净值
38亿左右。两种测算方式下，公司期末存货可变现净值均显著高于存货成本，因
此公司期末无需计提存货跌价准备。
（3）说明你公司对消耗性生物资产的盘点情况，包括但不限于盘点程序、
盘点方法、盘点时间、数量、结果及其准确性。
【公司回复】
公司每年末对公司消耗性生物资产进行盘点。公司消耗性生物资产采取的盘
点方法是对公司森林资源按资源分布情况随机抽取行政村观察及监盘，抽取林地
面积达公司森林资源总体面积的 30%左右。盘点程序主要如下：编制盘点计划；
确定盘点参与人；确定盘点路线；取得需盘点的账载森林资源的相关数据以及相
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关林权信息、森林资源更新信息；现场查看消耗性生物资产实际状态，并根据不
同情况通过与遥感地形图、对坡观察、利用已有资料、目视判定与仪器相结合的
方式进行盘点，关注林地存续状况及采伐面积或更新造林、幼林抚育的面积或自
然灾害和人为破坏面积或发生林地林权纠纷的林地面积；确认是否账实相符、账
权相符。盘点完毕后所有参盘人员在文件签字存档，最终整体统计汇总出盘点情
况和结果。
森林资源（消耗性生物资产）存货盘点，目的是查清森林、林地和林木资源
的种类、数量、质量和分布状况，将森林、林地的数量和质量落实到具体的山头
地块(小班)，以满足森林经营方案、总体设计、林业区划与规划设计的需要。因
存货盘点调查工作量大，将公司全部森林资源分三年进行现场调查，为了保持调
查成果的时效性，在盘点期内需要进行补充调查。小班数据的采集方式一般以外
业调查为主及二类调查数据库数据相结合进行对比，保证盘点调查成果的动态更
新，发挥二类调查数据的最大作用。
我国木材采伐严格实行限额管理，公司是规模化的森林可持续经营的限额独
立编制单位。公司森林采伐限额通过“两上两下”报批制度，最后由国务院明确
并逐级下达至公司。林木主管部门严格根据公司采伐限额审批办理采伐证，公司
不存在超限额采伐或滥伐行为。同时，根据《中华人民共和国森林法》、《中华
人民共和国刑法》等法律规定，盗伐林木达到一定数量（二立方木及以上）即可
定罪量刑，此举进一步保证了公司森林资源资产不被侵害。
公司近年来对消耗性生物资产盘点结果不存在重大差异。
【会计师核查的主要程序及核查意见】
（一）核查的主要程序：
1、我们对公司存货跌价准备计提充分性执行的审计程序主要包括：
（1）复核存货跌价准备计提政策的合理性及一贯性，了解和评价管 理层 存
货跌价准备计提的相关内部控制设计的有效性，并测试关键控制运行的有效性；
（2）对存货实施监盘，实地查看存货状况，关注存货毁损、火灾、 盗砍 等
13
是否被有效识别；在公司盘点的基础上进行抽样监盘，近三年存货抽盘比例分
别为 23.43%、23.73%、20.85%，同时每年末对当期砍伐的林地进行 抽查 ，比较
木材产出量与林权清册（小班一览表）记录的存货蓄积量乘以预计出材率是否
存在大额偏差，复核期末林权清册所记录的蓄积量是否根据林业局发布的小班
因子数据形成。
（3）获取并复核存货跌价准备相关基础数据，包括预计售价、销售 费用 、
相关税费及材积、出材量等，分析复核相关数据的准确性，具体如下：
①复核林木资产的预计售价，分析比对前后年度林木资产的售价波动情况。
②复核至完工时估计将要发生的成本（主要为人工成本）、费用（主要包
含按销售数量计提的规划设计费、道路使用费、安全责任险等）及相关税费是
否完整、准确。
（4）获取存货跌价准备计算表，检查是否符合公司相关会计政策， 并检 查
计算准确性；
2、除以上程序，我们对公司存货执行的其他审计程序及获取的审计 证据 还
包括：
（1）了解和评价管理层与存货相关的内部控制设计的有效性，并测 试关 键
控制运行的有效性；
（2）获取本期存货明细表，实施实质性分析程序，询问管理层本期 存货 变
化的原因及合理性；
（3）获取本期新增的存货明细表：
①对于外购增加的林木资产，检查林木资产转让合同、银行付款单据、林
权价值评估报告或评估表以及变更后的林权证原件，并结合以前年度对外购林
木资产交易金额及主要合同条款的函证程序，核实外购林木资产的交易是否真
实、入账时点是否及时、入账金额是否准确；
②对于公司抚育增加的林木资产，了解公司各树种郁闭度的确定及郁闭时
点是否符合《企业会计准则》的规定，检查公司郁闭前后发生的林木支出的归
集是否正确，资本化、费用化处理是否恰当合理；
14
（4）获取本期减少的存货明细表，执行存货发出计价测试，核实公 司结 转
的营业成本数量、金额是否准确。
（二）核查意见：
经核查，我们认为：
公司存货跌价准备计提政策符合企业会计准则的规定，可变现净值确定的
依据合理，相关参数运用准确，公司存货跌价准备计算准确、充分。
三、年报问询函 3、提到：“年报显示，你公司报告期末应收账款账面余额
1.73 亿元，同比增长 93.76%，报告期计提坏账准备 2,109.57 万元，计提比例
12.19%。
请你公司：
（1）结合收入确认、信用政策、报告期内业务开展情况等，说明期末应收
账款余额大幅增长的原因；
（2）说明按欠款方归集的期末余额前五名应收账款涉及的客户名称及其近
三年与你公司之间发生的交易或资金往来，并结合信用政策、期后回款等情况，
说明你公司是否存在通过激进的赊销方式增加营业收入的情形；
（3）结合前述问题的回复，说明坏账准备计提的充分性。
请年审会计师对上述问题（3）进行核查并发表明确意见。”
（1）结合收入确认、信用政策、报告期内业务开展情况等，说明期末应收
账款余额大幅增长的原因；
【公司回复】
如问题一的回复，报告期内公司的营业收入主要为木材销售及林木资产转
让，公司根据企业会计准则的规定制定收入确认政策。公司根据具体业务的实
际情况、销售客户信誉及综合实力，与客户的磋商确定付款方式，同时针对客
户信誉度、考量业主综合实力情况、行业地位、历史业绩、财务状况、销售预
15
测、历史回款表现、客户性质等情况，公司适当考虑并给予一定的信用额度和
账期进行结算。2022 年度公司期末应收账款余额大幅增长的原因，主要系本期
公司与将乐县金山林场有限公司的林木资产转让业务货款尚未收回。
（2）说明按欠款方归集的期末余额前五名应收账款涉及的客户名称及其近
三年与你公司之间发生的交易或资金往来，并结合信用政策、期后回款等情况，
说明你公司是否存在通过激进的赊销方式增加营业收入的情形；
【公司回复】
公司 2022 年末按欠款方归集的前五名应收账款情况，列示如下：
单位:万元
占应收账 截止 2023 年 6
应收账款 坏账准备
客户名称 款期末余 账龄情况 月 19 日的
期末余额 期末余额
额比例 期后回款情况
①1 年以内：7,518.82 万元;
将乐县金山林场
14,386.05 83.16% 1,222.15 ②1-2 年：6,468.52 万元; 5,400.00
有限公司
③3-4 年：398.71 万元。
福建省林业生产
690.90 3.99% 552.72 4-5 年 -
力促进中心
将乐县劲林贸易
292.22 1.69% 14.61 1 年以内 106.09
有限公司
福建省清青园木
181.18 1.05% 9.06 1 年以内 161.31
业有限公司
将乐县金烨建筑
174.04 1.01% 8.70 1 年以内 174.04
材料有限公司
小计 15,724.39 90.90% 1,807.24 - 5,841.44
公司与上述客户近三年发生的交易或资金往来情况，如下所示：
将乐县金山林场有限公司
单位：万元
年度 期初余额 销售金额 回款金额 期末余额
2022 年度 6,867.23 7,518.82 - 14,386.05
2021 年度 4,368.77 9,226.49 6,728.00 6,867.23
2020 年度 1,529.10 9,728.89 6,889.22 4,368.77
注：将乐县金山林场有限公司为国有独资企业，系林木资产转让业务客户。2022 年度由于林权
的转权手续办理滞后，金山林场未能及时获取银行抵押借款，导致未能及时支付货款。除上述
交易外，2022 年上半年，公司计划向将乐县金山林场有限公司购买生产经营所需房屋并预付
16
1,500 万元，后因交易取消相应款项已于 2023 年 3 月收回。
福建省林业生产力促进中心
单位：万元
年 度 期初余额 销售金额 回款金额 期末余额
2022 年度 844.45 - 153.55 690.90
2021 年度 926.77 - 82.32 844.45
2020 年度 1,148.87 - 222.10 926.77
注：福建省林业生产力促进中心性质为事业单位，系公司林业技术服务业务客户。
将乐县劲林贸易有限公司
单位：万元
年 度 期初余额 销售金额 回款金额 期末余额
2022 年度 0.00 504.91 212.69 292.22
2021 年度 - - - -
2020 年度 - - - -
注：将乐县劲林贸易有限公司为国有独资企业，系公司木材销售客户。
福建省清青园木业有限公司
单位：万元
年 度 期初余额 销售金额 回款金额 期末余额
2022 年度 250.75 104.76 174.33 181.18
2021 年度 550.25 637.50 937.00 250.75
2020 年度 - 1,163.68 613.43 550.25
注：福建省清青园木业有限公司为公司木材销售客户。
将乐县金烨建筑材料有限公司
单位：万元
年 度 期初余额 销售金额 回款金额 期末余额
2022 年度 - 243.06 69.02 174.04
2021 年度 - - - -
2020 年度 - - - -
注：将乐县金烨建筑材料有限公司为国有独资企业，系公司木材销售客户。
公司应收账款余额前五名客户均与公司主营业务密切相关，其应收账款余
额的变化根据双方业务开展情况而变动。截止 2023 年 6 月 19 日，将乐县金山
17
林场有限公司的期后回款占其上年末应收款的 37.54%、将乐县劲林贸易有限公
司的期后回款占其上年末应收款的 36.58%、福建省清青园木业有限公司的期后
回款上年末应收款的 89.03%、将乐县金烨建筑材料有限公司的期后回款占上年
末应收款的 100%。公司应收账款余额前五名客户的应收账款余额的变化与公司
实际经营情况相匹配、与公司的主营业务相符且具有合理性。公司不存在通过
激进的赊销方式增加营业收入的情形。
（3）结合前述问题的回复，说明坏账准备计提的充分性。
【公司回复】
公司期末应收账款主要集中于国有企业、事业单位，受该类客户资金支付安
排及流程的影响，款项回收期相对较长，但恶意拖欠的可能性小。
公司根据企业会计准则规定，对应收账款划分为若干组合进行减值评估，对
于划分为组合的应收账款，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对
未来经济状况的预测，编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，
计算预期信用损失。公司各期末应收账款以组合 2：应收其他客户款项为主，公
司根据账龄评估该组合的预期信用损失，1 年以内计提 5%，1-2 年计提 10%，2-3
年计提 30%，3-4 年计提 50%，4-5 年计提 80%，5 年以上计提 100%，期末已计提
充分的坏账准备。
公司客户信用质量相对稳定，预期收回风险较低，同时，公司将进一步加强
资金回笼和风险控制，并尽可能的缩短应收账款占用资金的时间。
【会计师核查的主要程序及核查意见】
（一）核查的主要程序：
1、了解和评价与应收账款预期信用损失相关的关键内部控制的设计 ，并 测
试了关键控制运行的有效性；
2、检查应收账款预期信用损失的会计政策，评估管理层对应收账款 预期 信
用损失评估的方法是否符合企业会计准则规定；
18
3、检查按欠款方归集的期末余额前五名应收账款涉及的客户名称、 工商 信
息、期末余额、形成时间、账龄结构、款项性质、信用政策以及期后回款情况
等，检查预期信用损失的计量模型，评估模型中重大假设和关键参数的合理性
以及信用风险组合划分的恰当性，评估管理层对于该项客户预期信用损失计提
的合理性；
（二）核查意见：
经核查，我们认为：公司应收账款坏账准备计提充分。
四、年报问询函 5、提到：“年报显示，报告期内你公司前五名客户合计销
售金额占年度销售总额比例为 52.67%。
请你公司：
（1）提供报告期内前五名客户的名称，说明向上述客户销售的具体产品，
说明近三年主要客户是否发生重大变化，如是，请说明变化的原因；
（2）核查说明相关客户是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、
5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；
（3）前五名客户与应收账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因及
合理性。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。”
（1）提供报告期内前五名客户的名称，说明向上述客户销售的具体产品，
说明近三年主要客户是否发生重大变化，如是，请说明变化的原因；
【公司回复】
（一）公司近三年前五名客户情况，如下所示：
单位：万元
年度 序号 名称 产品类别 交易金额
2022 年度 1 将乐县金山林场有限公司 林木资产转让 7,518.82
19
2 福建霖居源林业有限公司 木材销售 561.70
3 将乐丰茂木业有限公司 木材销售 552.60
4 将乐县劲林贸易有限公司 木材销售 536.33
5 将乐县万安盛发木制品厂 木材销售 530.20
小计 9,699.65
1 将乐县金山林场有限公司 林木资产转让 9,035.14
2 福建霖居源林业有限公司 木材销售 1,115.22
2021 年度 3 福建省栩利木业有限公司 木材销售 885.97
4 福建省清青园木业有限公司 木材销售 573.16
5 将乐县惠升林业有限公司 木材销售 551.29
小计 12,160.79
1 将乐县金山林场有限公司 林木资产转让 9,556.47
2 叶立雄 木材销售 988.64
2020 年度 3 福建省清青园木业有限公司 木材销售 926.57
4 三明市惠达贸易有限公司 松单板销售 500.76
5 福建省薪火源生物燃料有限公司 木材销售 325.13
小计 12,297.56
公司林木资源销售方式主要采取木材销售及林木资产转让（即不砍伐原木直
接销售）等。其中，木材销售主要采取公开招标模式，林木资产转让业务主要采
取邀约及主动洽谈寻求商机相结合等模式。在木材公开招标模式下，公司客户相
对随机且具有一定的变化性，双方合作关系的持续性需结合公司自身产品情况及
客户未来需求确定；将乐县金山林场有限公司作为公司近三年林木资产转让的主
要客户，未发生重大变化。公司将在维护好现有客户业务关系的前提下，积极开
发新客户，进一步降低对主要客户的依赖风险。
（2）核查说明相关客户是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、
5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；
【公司回复】
经核查，公司2022年上述前五名客户与公司、公司董事、监事、高级管理人
员、持股5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员不存在关联关
系或其他可能造成利益倾斜的关系。
20
其中，将乐县金山林场有限公司为国有独资企业，与公司受同一国有资产管
理机构控制且实际控制人均为将乐县财政局。此外，金山公司原执行董事兼总经
理周文强与公司董事兼总经理周文刚系兄弟关系，周文强于2019年09月中旬经将
乐县国资部门任命为金山公司执行董事兼总经理，2021年11月26日起不再担任上
述职务，根据《深圳证券交易所股票上市规则》第6.3.3条、6.3.4条的规定，金
山公司不作为公司关联方。此外，公司董事兼总经理周文刚从未持有公司股票和
金山公司股权，金山公司原执行董事兼总经理周文强从未持有公司股票和金山公
司股权；公司与金山公司的交易系周文强在金山公司任职前即开始开展的业务，
周文强原任职职务未对公司与金山公司开展交易产生实质性影响。公司与金山公
司交易的相关协议的内容、定价机制等重要合同条款自2017年订立至今未发生实
质变化。
（3）前五名客户与应收账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因及
合理性。
【公司回复】
公司 2022 年度前五名客户及应收账款期末余额前五名，已在上述回复中列
示。公司 2022 年度前五名客户与应收账款期末余额前五名不完全匹配，主要系
公司根据具体业务的实际情况、销售客户信誉及综合实力，与客户的磋商确定付
款方式。公司在信用政策及应收账款回笼方面执行相对严格。一般招标形式下的
木材销售以预收货款为主，零售形式下的木材销售和林木资产转让业务则针对客
户信誉度、考量业主综合实力情况、行业地位、历史业绩、财务状况、销售预
测、历史回款表现、客户性质等情况，适当考虑并给予一定的信用额度和账期进
行结算。此外，受国有企业、事业单位资金支付安排及流程的影响，该类客户的
款项回收期相对较长。
【会计师核查的主要程序及核查意见】
（一）核查的主要程序：
1、询问管理层公司与前五名客户的业务开展情况及交易情况；
21
2、对比分析公司近三年主要客户的变化情况，分析变化的主要原因；
3、查询工商信息，并对公司主要客户进行函证及访谈。将前五名客 户与 公
司、公司董事、监事、高级管理人员、持股 5%以上股东、实际控制人及其 董事 、
监事、高级管理人员清单进行比对，核查是否存在关联关系以及其它可能导致
利益倾斜的关系；
4、对比分析公司前五名客户与应收账款期末余额前五名的匹配情况 ，核 实
不完全匹配的原因及合理性。
（二）核查意见：
经核查，我们认为：
1、公司前五名客户业务交易真实；公司木材公开招标模式下，因具 有随 机
性，近三年主要客户存在一定的变化性。公司林木资产转让业务下，主要客户
未发生重大变化。
2、公司前五名客户和与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股 5%以
上股东及实际控制人不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。
3、公司前五名客户与应收账款期末余额前五名不完全匹配，但具备 合理 性。
五、年报问询函 6、提到：“年报显示，报告期内你公司前五名供应商合计
采购金额占年度采购总额比例为 94.75%。
请你公司：
（1）提供报告期内前五名供应商的名称，说明向上述供应商采购的具体产
品，分析与 2020 年和 2021 年相比的变动情况，说明主要供应商是否发生重大
变化，在此基础上说明你公司是否存在供应商过于集中的风险；
（2）核查说明你公司客户和供应商之间是否存在关联关系，以及供应商是
否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存
在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；
（3）前五名供应商与应付账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因
22
及合理性。
请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。”
（1）提供报告期内前五名供应商的名称，说明向上述供应商采购的具体产
品，分析与 2020 年和 2021 年相比的变动情况，说明主要供应商是否发生重大
变化，在此基础上说明你公司是否存在供应商过于集中的风险；
【公司回复】
公司前五大供应商均系公司对外收购森林资源产生。森林资源的供应商不
同于其它行业供应商的产品持续性，除个别从事林业行业企业及个人外，其他
企业或个人拥有的森林资源是相对有限的，这类供应不具持续性。公司近三年
前五名供应商情况，如下所示：
单位：万元
年度 客户名称 采购类型 采购金额
将乐金晟林权收储有限公司 林木资源收购 3,600.00
将乐县馨雅贸易有限公司 林木资源收购 1,750.00
将乐县万山林竹科技开发有限公司 林木资源收购 980.00
2022 年度
陈智存 林木资源收购 416.73
将乐县万芳园林绿化有限公司 林木资源收购 350.00
小计 7,096.73
肖生梅 林木资源收购 829.32
李小荣 林木资源收购 274.50
将乐县馨雅贸易有限公司 林木资源收购 210.37
2021 年度
将乐县万山林竹科技开发有限公司 林木资源收购 200.00
吁章发 林木资源收购 160.00
小计 1,674.18
将乐县天地园林绿化有限公司 林木资源收购 3,941.99
将乐县馨雅贸易有限公司 林木资源收购 2,100.00
将乐县华富投资有限公司 林木资源收购 1,500.04
2020 年度
将乐县万全乡上华村民委员会 林木资源收购 1,470.92
徐娟 林木资源收购 977.08
小计 9,990.03
23
公司森林资源的增加除依靠公司自主造林、自主培育即指公司在迹地、荒
山上自行造林并自行培育外，公司择优收购与公司经营区相连或集中连片的林
木资源。而集中收购同一业主下规模较大的森林相对更加便捷、更加高效，同
时能更好的确保资源管理、获得较大的经营规模效益。公司根据生产经营和发
展需要与业主洽谈，双向选择，交易具有合理的商业实质且其定价公允，立足
于双方共赢。公司对上述供应商不存在重大依赖。
（2）核查说明你公司客户和供应商之间是否存在关联关系，以及供应商是
否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在
关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。
【公司回复】
经核查，上述前五名供应商与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股
5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员不存在关联关系或其他
可能造成利益倾斜的关系。
（3）前五名供应商与应付账款期末余额前五名是否匹配，如否，说明原因
及合理性。
【公司回复】
本报告期末，公司应付账款余额前五名情况，列示如下：
单位：万元
序 号 供应商名称 采购类型 期末余额
1 将乐县大源乡西田村民委员会 林木资源收购 270.48
2 将乐县国营苗圃 苗木采购 138.70
3 将乐丰茂木业有限公司 木材生产 117.47
4 福建省国强生物科技有限公司 林业技术服务 112.12
5 将乐县大源由生林木资源开发服务社 木材生产 111.31
合计 750.08
24
公司2022年度前五名供应商已在上述回复中列示，采购类型均为林木资源收
购。公司2022年度应付账款余额前五名均与公司主营业务密切相关，上述应付账
款期末余额的产生主要系公司依据相关交易进程相应确认应付账款，截止本报告
期末公司与各供应商尚未到达双方合同约定的支付条件。公司出于战略发展考
虑，进行林木资源的收储时，一般设置付款条件且分阶段的付款，在相关林木资
产完成移交手续后付清林木资源收购款。
【会计师核查的主要程序及核查意见】
（一）核查的主要程序：
1、询问管理层公司与前五名供应商的业务开展情况及交易情况；
2、对比分析公司近三年主要供应商的变化情况，分析变化的主要原 因， 检
查是否存在供应商过于集中的风险；
3、检查与采购交易相关的支持性文件，检查前五名供应商相关的采 购合 同、
银行付款单据、变更前后的林权证以及期后付款情况，核实交易的真实性；
4、对前五名供应商进行函证，函证内容包括期末余额、交易金额、 交易 事
项、林权办理情况、与公司是否存在关联关系、林木产权是否存在纠纷等；
5、查询工商信息，将前五名供应商与公司、公司董事、监事、高级 管理 人
员、持股 5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员清 单 进行比
对，核查是否存在关联关系以及其它可能导致利益倾斜的关系；
6、对比分析公司前五名供应商与应付账款期末余额前五名的匹配情 况， 核
实不匹配的原因及合理性。
（二）核查意见：
经核查，我们认为：
1、公司与前五名供应商的业务交易真实，林木资源收购的特殊性导 致近 三
年公司主要供应商存在一定变化，公司对供应商的依赖性低；
2、公司前五名供应商与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股 5%以
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上股东及实际控制人不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；
3、公司前五名供应商与应付账款期末余额前五名不完全匹配，但具 备合 理
性。
（此页无正文，为容诚专字[2023]361Z0546 号《关于对福建金森林业股份有限公
司 2022 年年报问询函有关事项的回复》之盖章页。）
容诚会计师事务所（特殊普通合伙）
2023 年 7 月 5 日
26
