天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）
《关于对江苏农华智慧农业科技股份有限公司的年报问询函》
所涉事项的核查意见
天职业字[2019]19574 号
深圳证券交易所：
天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“本所”）担任江苏农华智慧农业
科技股份有限公司（以下简称“智慧农业”、“本公司”或“公司”）2018 年度财务报表的
审计机构，根据贵所 2019 年 3 月 28 日下发的《关于对江苏农华智慧农业科技股份有限公司
的年报问询函》（公司部年报问询函[2019]第 7 号）要求，本所对相关问题回复如下：
2.关于国外业务。年报显示，2018 年因为中美贸易摩擦备货因素影响，业内主要的通
用小型汽油机厂商产销量同比大幅增长，你公司报告期对美国出口的汽油机 OEM 业务收入
大幅上升，且受产品价格上调和汇兑收益增加推动，汽油机产品毛利率同比增长 8.41%。你
公司 2015 年、2016 年、2017 年、2018 年国外销售收入分别为 7.89 亿元、7.96 亿元、7.24
亿元、9.43 亿元，占营业总收入的比例分别为 42.01%、43.41%、41.58%、61.74%，2018
年国外销售金额和占比均有较大幅度的提升，但你公司 2015 年至 2018 年的总体营业收入
逐年降低。请你公司：
（2）详细说明近三年公司国外业务的开展情况，包括但不限于主要销售地、销售产品
类型、销售金额、毛利率、业务模式、销售回款情况、相关应收账款金额及其计提坏账准
备的情况、信用政策及是否与国内客户存在差异，是否存在特定客户依赖的情形等；
（3）说明你公司就国外业务执行的收入确认政策及是否符合《企业会计准则》的要求，
2018 年国外销售收入是否满足确认条件。
请年审会计师就（2）（3）项问题进行核查并发表明确意见，同时就国外业务收入确
认执行的审计程序、获取的审计证据进行说明。
回复：
（2）2016 年-2018 年智慧农业国外业务的开展情况如下：
A．主要销售地、销售产品类型、销售金额、毛利率、业务模式情况：（单位：万元）
1
2016 年 2017 年 2018 年
销售 业务模式/信 销售产
毛利率 毛利率 毛利率
地 用政策 品类型 销售金额 销售金额 销售金额
（%） （%） （%）
柴油机 26,260.49 8.08 14,993.49 5.05 22,008.19 13.31
东 南
主要信用销售 汽油机 5,314.45 4.95 3,598.60 5.37 3,068.66 8.62
亚
其他 2,249.41 7.64 2,635.90 5.75 3,682.75 4.00
柴油机 3,142.44 6.01 1,189.97 4.64 1,917.65 11.98
信用销售+付
中东 汽油机 8,935.80 1.65 5,867.01 2.01 6,280.83 2.15
款买单
其他 2,260.04 6.81 2,810.31 0.12 638.12 3.51
柴油机 5,805.42 3.74 4,185.02 2.90 6,531.78 9.70
信用销售+付
非洲 汽油机 1,046.17 14.83 278.40 15.97 215.66 21.58
款买单
其他 1,410.30 10.99 1,410.09 8.61 815.29 10.64
柴油机 985.02 11.29 1,163.25 5.76 1,252.22 8.40
美洲 主要信用销售 汽油机 21,811.20 7.82 33,723.86 12.71 46,694.88 15.35
其他 401.91 15.82 500.85 12.16 1,223.38 14.52
柴油机 36,193.37 7.29 21,531.73 4.65 31,709.84 10.90
小计 汽油机 37,107.62 6.12 43,467.87 10.67 56,260.03 13.53
其他 6,321.66 8.61 7,357.15 4.58 6,359.54 6.83
合计 79,622.65 6.85 72,356.75 8.26 94,329.41 12.20
B．2016 年-2018 年应收账款余额、坏账准备、销售回款情况：（单位：万元）
项目 2016 年 2017 年 2018 年
应收账款余额 6,149.04 10,421.79 5,258.34
坏账准备 836.96 1,180.11 981.88
销售回款情况 80,314.16 80,683.59 101,577.23
业务模式/信用政策是否
否 否 否
和国内一致
从上表可看出，公司出口业务销售回款情况良好，相比较收入金额，应收账款占比低，
坏账率也相对处于低位。之所以会出现销售回款大于当期国外收入规模的情形，是由于一方
面出口业务销售政策包括了信用销售，前期收入在当期回款，另一方面存在先付款后发货情
2
形。
C．关于是否存在特定客户依赖的情形
近三年中B&S都是公司第一大客户，对其销售额和收入占比逐年提升。双方自2008年开
始建立合作关系，经过多年业务磨合，合作品种不断增加，合作规模逐步提高，业已形成战
略合作关系，公司已成为B&S全球第一OEM供应商，双方将继续推进更深入广泛的合作关系。
虽然目前在一定程度上存在对单一客户的依赖，但双方合作的稳定性在提高，紧密性
在加深，该合作关系是良性且健康的；同时随着公司国外收入持续性增长措施的逐步实施，
预期未来公司国外收入总量仍将会持续增加。
（3）国外业务执行的收入确认政策分析
A、收入确认政策
《企业会计准则第 14 号-收入》“第二章销售商品收入”规定：
第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施
有效控制。
（三）收入的金额能够可靠地计量。
（四）相关的经济利益很可能流入企业。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
根据企业会计准则和公司会计政策，对于海外销售，依据合同条款分两类确认收入，对
于以离岸价结算的，以货物越过船舷确认收入实现；以到岸价结算的，以货物到达对方并经
对方邮件（或其他函件）确认后作为收入实现的标准。
因此，公司认为国外业务执行的收入确认政策符合《企业会计准则》的要求。
B、执行的程序及说明
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解并测试公司管理层收入确认相关的关键内部控制，评价内部控制制度设计的合
理性以及执行的有效性；
2、检查标准买卖合同条款，以评价公司收入确认政策是否符合相关会计准则的要求；
3、实施实质性分析程序，按产品种类和客商进行销售情况分析，对比两期销售结构及
毛利变动情况，分析本期整体毛利变动的合理性；
4、对于海外销售业务，通过抽样的方式检查了销售合同、出库单、报关单、提单等与
3
收入确认相关的凭证，并将直接出口与江苏海关统计学会的数据进行对比分析，以检查营业
收入的真实性；
5、针对资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本核对收入确认的支持性凭证，评
估收入确认是否记录在恰当的会计期间；
经核查，本所认为智慧农业国外业务执行的收入确认政策符合《企业会计准则》的要求，
2018 年国外销售收入满足确认条件。
4.关于明鑫煤炭。年报显示，报告期内你公司全资子公司明鑫煤炭仍处于停工状态，未进
行开采和销售。明鑫煤炭原采矿许可证有效期截至 2017 年 12 月，为延续矿权明鑫煤炭已
向矿权登记管理机关申请矿权延续登记，根据要求明鑫煤炭需按期缴纳采矿权价款，明鑫
煤炭就此事已向当地政府申请采矿权价款分期缴纳，截至报告日，明鑫煤炭仍在与主管部
门沟通协调采矿权价款分期缴纳，以及采矿许可证延续事宜。另外，截至报告期末你公司
煤炭库存量为 58,844.63 吨，同比减少-19.89%，你公司称库存减少是盘亏所致。请你公司：
（3）充分说明明鑫煤炭长期未进行开采是否已出现明显的减值迹象，并列示与其相关
的各项资产情况，包括但不限于资产类别、账面余额、计提减值的情况、原因及其充分性。
请年审会计师核查并发表明确意见；
（4）详细说明煤炭库存盘亏的原因、造成的损失及相关的会计处理，请结合盘亏原因
说明你公司内部控制是否存在重大缺陷，并结合煤炭价格走势说明你公司对煤炭库存计提
跌价准备的情况及其充分性。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
资产减值
《企业会计准则第 8 号-资产减值》“第二章可能发生减值资产的认定”规定：
第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移和正常使用而预计的
下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在
近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来
现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
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（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（五）资产已经或者将被闲置，终止使用或者提前处置。
（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创
造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
截至 2018 年 12 月 31 日，巴里坤哈萨克自治县明鑫煤炭有限责任公司（以下简称“明
鑫煤炭”）处于停产的状态，且二号立井和混合斜井的采矿许可证都已经到期。根据相关规
定，明鑫煤炭在采矿许可证有效期届满前向矿权登记管理机关提交了矿权延续登记申请，目
前延续登记手续仍处于缴纳采矿权价款的阶段。明鑫煤炭已向主管国土资源部门申请分期缴
纳采矿权价款，该事项仍在协调中。按照上述规定，待明鑫煤炭补缴完欠缴采矿权价款后可
通过延续审查取得新的采矿许可证，公司法律顾问对此出具了法律意见书，且报告期内煤价
保持高位运行，因此公司认为煤矿的停产并不意味着明显的减值迹象。
明鑫煤炭相关资产明细如下：（单位：万元）
资产类别 资产项目 账面价值 计提减值的情况 原因及其充分性
根据咨询简报，对采矿权及相关资产进行
无形资产 采矿权 52,731.08 未计提减值准备
了减值测试，测试结果不存在减值。
无形资产 土地 4.74 未计提减值准备 已基本摊销完毕
根据咨询简报，对采矿权及相关资产进行
固定资产 井巷资产 11,162.01 未计提减值准备
了减值测试，测试结果不存在减值。
根据咨询简报，对采矿权及相关资产进行
在建工程 立井、斜井井巷工程 673.63 未计提减值准备
了减值测试，测试结果不存在减值。
存货 库存商品 820.49 未计提减值准备 成本低于可变现净值
长期股权投资 联营企业 170.39 未计提减值准备 已按照报表净资产确认投资收益
合计 65,562.34
注：咨询简报系公司聘请外部第三方专业机构，依据企业会计准则有关规定对公司有关
资产进行减值测试后形成的专业意见。
本所项目组认为由于资产负债表日明鑫煤炭已经停产，根据《企业会计准则第 8 号-资
产减值》规定，相关资产存在可能发生减值的迹象。
《企业会计准则第 8 号-资产减值》“第三章资产可收回的金额”规定：
第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量
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的现值两者之间较高者确定。
第七条资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有
一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第九条资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所
产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折
现率等因素。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了与长期资产减值评估和计算相关的内部控制的设计及执行的有
效性；
2、项目组人员对哈密国土资源局进行访谈，确认明鑫煤炭混合斜井、二号立井采矿许
可证仍未灭失，待其补缴完欠缴采矿权价款后可通过延续审查取得新的采矿许可证；
3、获取智慧农业法律顾问的法律意见书，根据该意见书明鑫煤炭取得新采矿许可证不
存在法律上的障碍；
4、取得管理层委托第三方出具的咨询简报，对采矿权及相关资产减值测试结果进行复
核，认为结果合理，不存在减值。
经核查，本所认为明鑫煤炭对采矿权相关的资产不计提减值准备的会计处理符合《企业
会计准则》相关规定。
存货盘亏及跌价
《中国注册会计师审计准则第 1311 号——存货监盘》规定：
第四条：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
《企业会计准则第 1 号-存货》规定：
第二十一条企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计
入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，
应当计入当期损益。
盘亏部分煤炭是巷道尾矿采出的煤，质量较差，同时堆放时作为铺底煤，存放过程中风
化破碎较多。因此，明鑫煤炭预计此部分难以带来经济利益流入，做盘亏处理，该盘亏并非
因为公司内部控制存在重大缺陷。
截至 2018 年 12 月 31 日，明鑫煤炭存货账面余额 1,398.74 万元，跌价准备期末金额为
135.62 万元。两类库存煤的单价分别为 150.12 元/吨和 174.06 元/吨，远低于期后同类型
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煤炭价格扣除销售费用和税费成本之后的金额，因此不存在减值迹象。公司未转回存货跌价
准备系该部分煤炭质量较差且存在铺底煤的情况。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了生产与仓储循环中关于存货跌价准备的内部控制的设计及执行
的有效性；
2、对公司存货盘点情况进行复核；
3、对存货减值执行重新计算审计程序；
4、查询相关网站，核实报告期及报告期后煤炭价格；
5、复核存货盘亏的会计处理是否正确。
经核查，本所认为智慧农业对存货减值的会计处理符合《企业会计准则》及相关规定。
5.关于在建工程。年报显示，你公司在建工程期末余额为 27,900.02 万元，同比增加 36.69%。
其中江动开发区工业园项目期末余额为 4,842.44 万元，工程进度 99.16%，本期转入固定资
产 187.46 万元，其他减少 1,848.40 万元；江动上冈产业园项目期末余额为 1,157.83 万元，
工程进度 99.24%，本期未进行转固；明鑫混合斜井主立风井项目期末余额 404.59 万元，本
期无增加。请你公司：
（1）结合工程进度情况充分说明江动开发区工业园项目和江动上冈产业园项目转固的
及时性和充分性，并结合其它在建工程的转固情况说明是否存在推迟在建工程转固调节利
润的情形；
（2）列示江动开发区工业园项目其他减少的具体构成、对应金额及形成原因；
（3）结合第 4 问说明明鑫混合斜井主立风井项目 2018 年未取得进展的原因，并说明
未对其计提减值准备的原因及合理性，结合其他在建工程的情况，进一步说明是否存在应
计提减值准备而未计提的情形。请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。
回复：
（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资
产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断：
（一）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实
质上已经完成。
（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基
本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用。
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（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不
再发生。
根据以上规定：在建工程转固定资产是根据在建工程完工程度来判断，因此，当主体工
程基本完成到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产并提取折旧。如果其成本无法准确
计量，可暂估入账，并据以提取折旧，工程结算时根据实际结算成本调整暂估成本，并据以
重新计提折旧，但是以前已经提取的折旧不再进行调整。
截至 2018 年 12 月 31 日，在建工程期末金额 2.79 亿元，其中：江动开发区工业园
4,842.44 万元，江动上冈产业园 1,157.83 万元。公司江动开发区工业园和江动上冈产业园
系公司两个开发区的总项目，其中包含若干子项目，各个子项目之间可独立产生经济价值，
公司一般根据不同子项目是否单独达到预计可使用状态，来分别判断是否满足固定资产使用
条件以及是否结转为固定资产。
为实施“退城进区”，公司投资兴建了江动开发区园区和江动上冈产业园园区两个新厂
区，并于 2014 年完成整体搬迁，将机械制造业务迁入两个新厂区。江动开发区园区总占地
面积 917 亩，基于公司生产规模，土地利用率不足，部分地块一直处于空置状态，也相应增
加了公司生产成本和管理成本。2018 年，公司依据经营现状和未来发展战略对现有两个园
区进行资源整合，将原江动开发区园区分置两块的生产区集中，并结合江动上冈园区重新布
局，将部分业务整合搬迁至江动上冈园区，以进一步科学合理优化生产流程、物流安排、仓
储设置，提高资产使用效率和经营效率，降低经营成本。
鉴于此，江动开发区工业园本期增加主要因为 2018 年厂区布局优化，汽油机业务和部
分配套附属设施在园区内部整体搬迁重建所致；因部分工程尚未完工，尚未结转为固定资产；
待搬迁完毕，即将在建工程结转为固定资产。江动上冈产业园园区本期增加系因原位于江动
开发区工业园的部分业务搬迁至江动上冈产业园，涉及到部分工程建设；因工程尚未完工，
尚未结转为固定资产；待搬迁完毕，即将在建工程结转为固定资产。
综上，公司在建工程转固符合《企业会计准则》及相关规定的要求，不存在推迟在建工
程转固调节利润的情况。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了固定资产和其他长期资产循环中验收确认的内部控制的设计及
执行的有效性；
2、检查项目的立项审批文件、对应的合同以及验收单等；
3、检查工程进度表，并结合实际查看，确实结转为固定资产的合理性；
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4、结合辅助费用审计，核实转固时点的真实性及合理性；
经核查，本所认为智慧农业在建工程转固符合《企业会计准则》及相关规定的要求，不
存在推迟在建工程转固调节利润的情况。
（2）江动开发区工业园项目其他减少的具体构成及对应金额如下：（单位：万元）
减少方式 减少金额 形成原因
该在建工程位于 2018 年地方政府收储的地块上，因地理位置在盐城经
处置减少 1,733.62
济技术开发区，故原挂在江动开发区工业园项目下。
该在建工程位于 2018 年盐城经济技术开发区管委会收回的江动开发区
转为持有待售资产 114.78
工业园地块上，因尚未确认收入，转入持有待售资产。
合计 1,848.40
（3）在建工程-明鑫煤炭混合斜井主立风井项目情况分析
资产减值
《企业会计准则第 8 号-资产减值》“第二章 可能发生减值资产的认定”规定：
第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象
第五条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移和正常使用而预计的
下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在
近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来
现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（五）资产已经或者将被闲置，终止使用或者提前处置。
（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创
造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
截至 2018 年 12 月 31 日，明鑫煤炭在建工程期末金额为 673.63 万元，其中混合斜井主
立风井项目期末余额 404.59 万元。因明鑫煤炭仍在协调采矿权延续事项，本期处于停产状
态，混合斜井主立风井项目的建设活动暂时中止，待复产后将继续该项工程建设。该资产并
未废置，后续将继续投入建设并使用。根据企业的规划，该资产并未废置，后续将继续投入
建设并使用，且资产状况亦处于有效状态，使用价值尚存。
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除混合斜井主立风井项目外，明鑫煤炭其他在建工程情况如下：
金额
科目 项目 计提减值的情况 原因及其充分性
（万元）
经对采矿权及相关资产进行减值测
在建工程 立井黄泥灌浆站 91.21 未计提减值准备
试，测试结果不存在减值
经对采矿权及相关资产进行减值测
在建工程 10KV 配电工程 61.96 未计提减值准备
试，测试结果不存在减值
经对采矿权及相关资产进行减值测
在建工程 回风石门工程 52.11 未计提减值准备
试，测试结果不存在减值
经对采矿权及相关资产进行减值测
在建工程 其他 63.76 未计提减值准备
试，测试结果不存在减值
合计 269.04
鉴于此，根据《企业会计准则第 8 号-资产减值》的规定，智慧农业委托第三方对明鑫
煤炭相关资产组进行减值测试，测试结果相关资产不存在减值。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据可见问题 4、（3），因此本所认为明鑫煤
炭未对建工程-混合斜井主立风井项目计提减值准备是合理的，不存在应计提减值准备而未
计提的情况。
7.关于研发投入。年报显示，你公司 2018 年研发投入 4,018.14 万元，同比下降 38.06%；
研发人员 195 人，同比下降 20.41%；资本化研发投入占研发投入 62.53%，同比减少 3.64
个百分点。请你公司列示报告期内资本化研发投入涉及的项目情况以及其资本化的依据，
说明资本化是否符合《企业会计准则》的有关规定。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
《企业会计准则第 6 号-无形资产》“第二章确认”规定：
第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，
以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形
资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
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（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市
场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力
使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
资本化研发投入涉及的项目如下：（单位：万元）
本期增加 本期减少
项目 期初余额 期末余额
内部开发支出 确认为无形资产 计入当期损益
发电机组开发 1,098.50 910.56 695.67 294.09 1,019.30
柴油机开发 620.69 1,127.21 86.19 11.60 1,650.11
联合收割机开发 658.25 546.82 - 144.17 1,060.90
插秧机 500.92 171.38 - 0.85 671.45
拖拉机开发 970.68 156.38 33.54 57.36 1,036.16
园林机械研发 364.30 0.02 364.30 0.02 -
清洗机项目 395.92 0.76 394.67 0.76 1.25
立轴机开发 - 180.62 - 180.62 -
模具开发 - 832.43 0.01 20.08 812.34
上海农业物联网大
456.75 52.38 - 509.13 -
数据的开发
上海农产品安全追
194.35 39.58 - 233.93 -
溯建设的开发
合计 5,260.36 4,018.14 1,574.38 1,452.61 6,251.51
2018 年，智慧农业按照研发项目立项文件约定的项目开发计划表并结合项目实际研发
情况，对内部研究开发项目处于开发阶段的支出计入资本化。研究阶段，一般对项目进行前
期调研及可行性研究，发生的费用一般计入费用化处理；当公司认为该项目预期能给公司带
来经济利益流入时，审批立项，开始资本化。开发阶段，符合资本化的支出进行资本化，符
合费用化条件的费用化处理。当预期形成一项技术，可以试生产并且预期能给公司带来经济
利益流入时，公司出具项目评审报告，进行验收，结转为无形资产。公司研发投入资本化的
会计处理符合《企业会计准则第 6 号-无形资产》及相关规定。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了固定资产和其他长期资产循环中立项审批、费用归集、成本结
11
转的内部控制的设计及执行的有效性；
2、了解和评价被审计单位归集研发费用的内容是否符合《关于完善研究开发费用税前
加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）对研发活动的定义、是否与被审计单位的经
营业务或战略方向一致并且不属于以下活动：①企业产品（服务）的常规性升级；②对某项
科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；③企
业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进
行的重复或简单改变；⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；⑥作为工业（服务）流程环
节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
3、获取并检查研究开发项目以下资料：①研究开发项目的有关立项批复（影响下述 4、
5、6 检查判断研发费归集的时间范围是否正确），如董事会或类似权力机构的决议、政府有
关主管部门的立项计划或批复等；②研究开发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、验
收报告或政府有关主管部门的批复等（影响下述 4、5、6 检查判断研发费归集的费用范围是
否正确，必要时，利用专家的工作）；
4、执行针对性程序，对照“2”“3”检查研发费用中的人工薪金支出，特别关注是否存
在应当计入生产费用的情况；
5、执行针对性程序，对照“2”“3”检查研发活动中的材料、水、电、气等直接支出，
特别关注是否存在应当计入生产费用的情况；
6、执行针对性程序，对照“2”“3”检查折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、委
托外部研发支出等，特别关注是否存在应当计入生产费用的情况；
7、检查公司立项审批文件，以及验收文件，确认资本化的合理性。
经核查，本所认为智慧农业研发支出资本化的会计处理符合《企业会计准则》及相关规
定。
8.关于应收账款。年报显示，你公司 2018 年加大销售货款回笼力度，截至报告期末，你公
司按账龄分析法计提坏账准备的应收账款余额为 3.20 亿元，较 2017 年下降 20.45%，近三
年你公司 3 年以上账龄的应收账款余额不断增加，2018 年占比达 58%，较 2017 年有较大程
度的提高。请你公司列示截至报告期末账龄超过 3 年的应收账款情况，包括但不限于交易
对方名称、是否存在关联关系、对应金额、款项形成原因、对应收入金额、从收入确认之
日起至报告期末相关款项的累计收回情况，并分析说明你公司长账龄应收账款逐年增加的
原因，进一步说明你公司前期相关收入确认的合理性。请年审会计师核查并发表明确意见。
12
回复：
截至 2018 年 12 月 31 日，公司按账龄分析法计提坏账准备的应收账款余额为 3.20 亿元，
其中 3 年以上账龄的应收账款余额为 1.84 亿元，占比为 58%。
截至 2018 年 12 月 31 日智慧农业账龄超过 3 年的主要应收账款情况：（单位：万元）
收入确认之日起至
序 是否存在 应收账款 对应收入金
单位名称 款项形成原因 报告期末相关款项
号 关联关系 余额 额（含税）
累计收回情况
公司为其提供柴油机等产
品，多年销售往来，余款
石 家 庄 *****
1 否 9,319.16 因玉米收割机和小拖行业 17,938.86 8,523.58
有限公司
严重下滑，企业经营状况
变化未再支付
公司为其提供柴油机，用
南 京 *** 实 业 于农用三轮车等配套，因
2 否 1,314.45 3,511.20 2,196.75
公司 行业变化，企业经营状况
变化未再支付
公司为其提供柴油机，用
山东****股份 于农用三轮车等配套，因
3 否 1,177.66 3,085.25 1,907.59
有限公司 行业变化，企业经营状况
变化未再支付
公司为其提供柴油机，用
开 封 中 州
于农机配套，因行业变化，
4 ******股份有 否 739.98 1,712.67 972.69
企业经营状况变化未再支
限公司
付
上海****物流 项目款，因无后续合作暂
5 否 300.00 300.00 -
有限公司 未支付
公司国内农机经销商，因
河南****农机
6 否 218.08 企业经营状况变化未再支 518.21 300.13
公司
付
哈密**煤业有
7 否 168.55 煤炭销售款 1,160.00 991.45
限公司
公司为其提供柴油机，用
山东省兖州市
于中小拖配套，因行业变
8 **拖拉机制造 否 117.34 408.59 291.25
化，企业经营状况变化未
有限公司
再支付
济宁市****经
9 否 106.07 煤炭销售款 730.00 623.93
贸有限公司
小 计 13,461.29 29,364.78 15,807.37
其他单项在
100 万元以下 否 4,978.89 信用销售款 - -
款项
公司国内传统市场前期一直以柴油机为小四轮拖拉机和农用三轮车、农业机械配套为主，
并采用信用销售政策。近年国内农机行业内企业盈利普通下滑，行业竞争加剧，特别是在目
前环保趋严的背景下，企业生存门槛提高。而行业中小马力拖拉机、农用三轮车以及玉米收
等农业机械因环保、土地集约化、产品升级等原因市场份额急速萎缩，细分行业中企业未能
顺利转型的大多经营困难，甚至难以维持。前述因素导致近年国内农机行业企业整体坏账率
上升。行业态势转变后，面对着企业经营状况变化，公司对该细分行业未收回货款清收难度
13
加大，且随着时间拉长，长账龄应收账款逐年增加。另一方面，部分客户终止合作后，尾款
收回难度也加大。
公司执行统一的收入确认政策，上述应收款项具有真实交易背景且对应的收入符合确认
条件。随着国内农机行业调整逐步到位和细分行业的回暖，公司产品结构和市场定位的变化，
以及公司销售策略的转变和应收账款管理力度加大，目前公司应收账款状况实现好转。同时
公司也在考虑和评估通过不良资产打包处置等方式解决长账龄应收款的可行性。
本所项目组在销售发生当年度实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试与销售与收款循环相关的内部控制的设计及执行有效性；
2、按照本所规定的审计方法抽样，对抽取样本的应收账款原值及对应收入金额执行函
证程序，并对未及时回函的执行替代测试；
3、对每期应收账款的周转率进行分析，进行纵向年度比较及横向同行业比较分析。
4、对销售每期的重要客户进行分析，并对本期新增重要客户进行工商信息检查；
5、复核每期坏账准备的计算和会计处理是否正确；
6、执行期后回款流水测试。
经核查，本所项目组人员认为公司应收账款和对应收入确认是真实合理的。
9.关于预付款。年报显示，你公司截至报告期末的预付款余额为 2,447.00 万元，坏账准备
余额为 440.44 万元，其中 3 年以上的预付款账面余额为 967.11 万元。请你公司说明 3 年
以上的预付款项情况，包括但不限于交易对方的名称、是否存在关联关系、尚未结清的原
因，坏账准备的计提过程及是否充分，是否存在关联方非经营性资金占用的情形。请年审
会计师核查并发表明确意见。
回复：
减值
《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》“第六章金融资产减值”规定：
第四十一条表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、
对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融
资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（一）发行方或债务人发生严重财务困难；
（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
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（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数
据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且
可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、
担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工
具投资人可能无法收回投资成本；
（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
截至 2018 年 12 月 31 日，3 年以上的预付款项账面余额为 967.11 万元，其中占比较大
的为西藏中凯矿业股份有限公司（以下简称“西藏中凯”）353.91 万元，明鑫煤炭 296.67
万元，智慧农业 86.53 万元，主要明细构成如下：（单位：万元）
是否存 是否存在关联
尚未结清的原 计提是
序号 交易对方的名称 金额 在关联 计提过程 方非经营性资
因 否充分
关系 金占用
1 **电器销售中心 71.64 否 预计无法收回 全额计提 是 否
无锡**自动车有限
2 59.02 否 未到结算期 是 否
公司
3 西安**大学 30.00 否 未到结算期 是 否
新疆**矿山设备有
4 28.68 否 未到结算期 是 否
限责任公司
5 肖** 28.00 否 预计无法收回 全额计提 是 否
杭州**橡胶有限公
6 26.22 否 预计无法收回 全额计提 是 否
司
7 湖南****研究院 25.00 否 预计无法收回 全额计提 是 否
8 西藏**机械公司 24.70 否 预计无法收回 全额计提 是 否
**科学研究院重庆
9 23.55 否 未到结算期 是 否
分院
新疆***矿山设备制
10 23.31 否 未到结算期 是 否
造公司
盐城**铸造有限公
11 22.99 否 预计无法收回 全额计提 是 否
司
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是否存 是否存在关联
尚未结清的原 计提是
序号 交易对方的名称 金额 在关联 计提过程 方非经营性资
因 否充分
关系 金占用
12 四川****公司 22.92 否 预计无法收回 全额计提 是 否
河北**耐磨钢球有
13 21.58 否 预计无法收回 全额计提 是 否
限公司
14 ***威化公司 20.92 否 预计无法收回 全额计提 是 否
15 ****工程队 19.02 否 预计无法收回 全额计提 是 否
16 盐城市****设备厂 18.80 否 预计无法收回 全额计提 是 否
烟台**矿山机械限
17 17.27 否 预计无法收回 全额计提 是 否
公司
****西藏地质矿产
18 17.00 否 预计无法收回 全额计提 是 否
勘查有限公司
成都****科技有限
19 15.00 否 未到结算期 是 否
公司
四川***环保科技有
20 15.00 否 预计无法收回 全额计提 是 否
限公司
哈密地区**民用爆
21 13.39 否 未到结算期 是 否
破器材有限公司
乌鲁木齐市***工贸
22 12.95 否 未到结算期 是 否
有限公司
23 ****仪器设备公司 10.10 否 预计无法收回 全额计提 是 否
洛阳****集团有限
24 10.00 否 未到结算期 是 否
公司
其他单项在 10 万元 部分全额
25 390.05 否 - 计提、部分 是 否
以下预付账款
未计提
合计 967.11
根据智慧农业的会计政策：对于未单项计提坏账准备的应收款项按账龄划分为若干组合，
根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为
基础，结合现时情况确定本年度各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本年度应计提的坏
账准备。故西藏中凯、智慧农业认为该部分资产为以前年度的预付材料款，长期挂账，回收
可能性低，全额计提了坏账。
明鑫煤炭的业务为煤炭板块，该公司的预付款性质为预付设备款、工程款。因本期未生
16
产，在建工程暂时中止，预计后期工程将继续，且检查了大额供应商的工商信息，对方单位
营业状况正常，因此本期未计提坏账。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了与减值准备评估和计算相关的内部控制的设计及执行有效性；
2、对十分法抽样的抽取的样本预付账款原值执行了函证程序；
3、检查公司的工商信息，核实其经营状态；
4、复核坏账准备的计算和会计处理是否正确；
5、检查资产负债表日后的预付款项明细，核实期后是否已收到实物并转销预付款项。
经核查，本所认为公司预付款项准备坏账金额计提充分。
关联关系
国务院国资委《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通
知（2017 修订）》第一条“进一步规范上市公司与控股股东及其他关联方的资金往来”规定：
上市公司与控股股东及其他关联方的资金往来，应当遵守以下规定：
（一）控股股东及其他关联方与上市公司发生的经营性资金往来中，应当严格限制占用
上市公司资金。控股股东及其他关联方不得要求上市公司为其垫支工资、福利、保险、广告
等期间费用，也不得互相代为承担成本和其他支出；
（二）上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：
1、有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；
2、通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款；
3、委托控股股东及其他关联方进行投资活动；
4、为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票；
5、代控股股东及其他关联方偿还债务；
6、中国证监会认定的其他方式。
（三）注册会计师在为上市公司年度财务会计报告进行审计工作中，应当根据上述规定
事项，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明，公司应当就专
项说明作出公告。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、获取关联方清单，并进行工商信息检查，复核清单是否完整；
2、对公司关联方往来交易统计表进行复核，复核其是否全部抵消；
3、复核公司交易的必要性以及真实性，是否存在关联方资金占用。
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经核查，本所项目组认为智慧农业预付款项的对方客商与公司不存在关联关系，不存在
违反规定的用途，不存在关联方资金占用，公司对预付账款的会计处理符合相关规定。
10.关于其他应收款。年报显示，你公司按款项性质分类的其他应收款情况如下：
款项性质 期末账面金额 期初账面金额
备用金/个人借款 15,017,053.80 23,392,674.14
代垫费用 7,918,699.91 10,744,900.71
资金拆借本金 3,576,464.14 7,183,964.14
其他 7,510,157.70 8,820,776.36
请你公司逐项说明上述其他应收款的欠款方名称、是否存在关联关系、形成背景、尚
未收回的原因，坏账准备的计提过程及是否充分，是否存在关联方非经营性资金占用的情
形。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
减值
《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》“第六章金融资产减值”规定：
第四十一条表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、
对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融
资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（一）发行方或债务人发生严重财务困难；
（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数
据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且
可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、
担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工
具投资人可能无法收回投资成本；
（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
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截至 2018 年 12 月 31 日，其他应收款的主要明细列示如下：（单位：万元）
是否存 计提 是否存在关
坏账 尚未收回的 计提
序号 欠款方名称 金额 在关联 形成背景 是否 联方非经营
金额 原因 过程
关系 充分 性资金占用
款项性质：备用金/个人借款
1 李** 79.69 79.69 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
2 李 * 69.25 69.25 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
3 朱** 61.88 17.64 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
4 李 * 54.86 2.74 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
5 冯 * 54.78 2.74 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
6 张** 40.59 2.96 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
7 丁** 38.43 38.43 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
8 Evelyn、David 等人 31.06 1.55 否 备用金 未到结算期 账龄组合 是 否
9 张** 30.27 30.27 否 备用金 尚未结算 单项计提 是 否
10 沈 * 27.71 1.39 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
11 蔡** 26.79 26.79 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
12 殷** 26.02 26.02 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
13 霍** 22.64 1.98 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
14 史** 21.00 21.00 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
15 孙** 19.90 19.90 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
16 徐** 19.03 19.03 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
17 吕 * 18.60 3.54 否 备用金 尚未结算 账龄组合 是 否
款项性质：代垫费用
西藏中凯矿业
18 张** 360.46 360.46 否 尚未结算 账龄组合 是 否
股份有限公司
股权收购前的
19 安** 191.98 191.98 否 尚未结算 账龄组合 是 否
遗留款项
款项性质：资金拆借本金
20 张庄财政所 318.40 318.40 否 资金拆借 尚未归还 账龄组合 是 否
款项性质：其他
江苏省电力有限公司 上冈园区
21 335.51 16.78 否 未到结算期 账龄组合 是 否
盐城供电分公司 预存电费
工会经费
22 王 * 207.36 207.36 否 尚未结算 账龄组合 是 否
和职教费
工会经费和
23 李 * 98.41 4.92 否 尚未结算 账龄组合 是 否
职教费
工会经费和
24 张** 70.10 5.16 否 尚未结算 账龄组合 是 否
职教费
****国际货运代理(深
海运舱位
25 圳)有限公司上海分公 57.64 2.88 否 未到结算期 账龄组合 是 否
预订金
司
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是否存 计提 是否存在关
坏账 尚未收回的 计提
序号 欠款方名称 金额 在关联 形成背景 是否 联方非经营
金额 原因 过程
关系 充分 性资金占用
以上款项合计 2,282.36 1,472.86
单项金额较小款项
26 小 计 1,119.88 583.18 否 - - 账龄组合 是 否
根据智慧农业会计政策：对于未单项计提坏账准备的应收款项按账龄划分为若干组合，
根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为
基础，结合现时情况确定本年度各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本年度应计提的坏
账准备。
公司设置备用金制度，授权采购、销售、其他业务和管理人员一定的额度，以便于经营
活动开展。截至 2018 年 12 月 31 日，公司其他应收款中备用金金额较大。针对这一状况，
公司已在 2018 年加大备用金管理和清理，其他应收款-备用金 2018 年期末余额较期初下降
35.80%，后续公司将继续加强备用金管理，并加快推动积余备用金清理工作。同时，公司将
对金额较大的其他应收款逐笔梳理，推动相关款项清理工作。因已充分计提坏账准备，对其
他应收款的清理不会对公司利润构成重大影响。综上，公司期末其他应收款已按公司会计政
策的规定充分计提坏账准备，也不存在关联方非经营性资金占用情形。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了与应收款项减值准备评估和计算相关的内部控制的设计及执行
有效性；
2、对十分法抽样的抽取的样本其他应收款原值执行了函证程序；
3、对其他应收款进行抽凭检查，检查其形成原因是否合理；
4、复核坏账准备的计算和会计处理是否正确；
5、执行期后回款流水测试。
经核查，本所项目组人员认为公司其他应收款计提过程充分合理。
关联关系
国务院国资委《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通
知（2017 修订）》第一条“进一步规范上市公司与控股股东及其他关联方的资金往来”规定：
上市公司与控股股东及其他关联方的资金往来，应当遵守以下规定：
（一）控股股东及其他关联方与上市公司发生的经营性资金往来中，应当严格限制占用
上市公司资金。控股股东及其他关联方不得要求上市公司为其垫支工资、福利、保险、广告
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等期间费用，也不得互相代为承担成本和其他支出；
（二）上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：
1、有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；
2、通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款；
3、委托控股股东及其他关联方进行投资活动；
4、为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票；
5、代控股股东及其他关联方偿还债务；
6、中国证监会认定的其他方式。
（三）注册会计师在为上市公司年度财务会计报告进行审计工作中，应当根据上述规定
事项，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明，公司应当就专
项说明作出公告。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、获取关联方清单，并进行工商信息检查，复核清单是否完整；
2、对公司关联方往来交易统计表进行复核，复核其是否全部抵消；
3、复核公司交易的必要性以及真实性，是否存在关联方资金占用。
经核查，本所项目组认为智慧农业其他应收款的对方客商与本公司不存在关联关系，不
存在违反规定的用途，不存在关联方资金占用，智慧农业其他应收款的会计处理符合相关规
定。
11.关于存货跌价准备。年报显示，你公司存货期末账面余额为 32,066.04 万元，同比增加
2.83%，但计提存货跌价准 985.89 万元，同比减少 33.06%，转回 606.24 万元，转销 204.20
万元。请你公司结合存货可变现净值的变化情况、跌价测试的具体过程等，说明你公司报
告期计提存货跌价准备的充分性，并说明报告期内存货大额转回、转销跌价准备的原因及
其合理性、测算依据及过程。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
《企业会计准则第 1 号-存货》规定：
第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，
是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
及相关税费后的金额。
21
第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的
目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当
按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变
现净值计量。
2018 年度，智慧农业计提存货跌价损失 985.89 万元。截止至 2018 年 12 月 31 日，智
慧农业账面存货跌价准备共计 3,093.25 万元，明细如下：（单位：万元）
项目 明细 期初余额 本期计提 转销 转回 期末余额
原材料 1,045.77 45.61 - 587.43 503.95
存货跌价 库存商品 1,872.03 940.28 204.20 18.81 2,589.30
合计 2,917.80 985.89 204.20 606.24 3,093.25
原值 31,182.44 32,066.04
综合拨备率 9.36% 9.65%
智慧农业期末对存货的价格进行全面清理，以近期每个存货的同类产品对应销售发票所
反映的售价，根据预计的销售费用率计算出销售费用，将售价扣除相关销售费用，以此来确
定其可变现净值，并以其可变现净值与账面成本之间的差异计提减值。
存货跌价准备按照类别说明（单位：万元）
存货类别 成本金额 达到可售状态金额 可变现净值 资产减值金额
原材料 9,768.82 600.66 9,865.53 503.95
库存商品 20,376.25 1,252.88 19,039.83 2,589.30
其它 1,920.97 - 1,920.97 -
合计 32,066.04 1,853.54 30,826.33 3,093.25
公司本期存货跌价准备转回 606.24 万元，主要为原材料转回 587.43 万元，因生产领用
所致；转销 204.20 万元，主要系公司全资子公司-美国公司的汽油发电机产品，因客户需求
本期实现销售因而转销。转回转销之后的存货跌价准备期末金额为 3,093.25 万元，较期初
增加 6.01%，综合拨备率为 9.65%，较期初增加 0.29 个百分点。公司报告期存货大额转回、
转销跌价准备合理。
截至 2018 年底，公司存货构成主要为库存商品，报告期公司存货跌价准备计提充分。
本年度公司机械制造板块主要产品售价有不同幅度的上涨，且该板块国内外综合毛利皆有所
上升，因而存货整体计提减值准备金额较去年有所下降。
22
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、了解、评价和测试了生产与仓储循环中关于存货跌价准备的内部控制的设计及执行
的有效性；
2、执行了存货的监盘程序，检查了存货的数量及状况；
3、获取了存货跌价准备计算表，对公司管理层确定的存货可变现净值以及存货减值计
提金额进行了复核；
4、检查了期后库存商品销售情况；
5、抽取样本，对存货跌价准备计算表的预计售价与期后的售价进行核对；
6、获取了管理层对存货跌价准备的审批报告；
7、复核存货跌价准备的会计处理是否正确。
经核查，本所认为智慧农业对存货减值的会计处理符合《企业会计准则》及相关规定。
12.关于持有待售资产。你公司 2018 年 7 月 12 日披露的《关于处置资产的公告》显示，盐
城市国土资源局、盐城经济技术开发区管理委员会将有偿收回你公司位于盐城经济技术开
发区希望大道南路 58 号的闲置土地使用权及附属所有建筑物（含附属设施），补偿总价为
16,059 万元，你公司预计该事项将带来一次性损失约 1,700 万元。年报显示，你公司将希望
大道 58 号待收回闲置土地资产组划分为持有待售资产，期末账面价值和公允价值均为
16,058.97 万元，报告期计提了减值损失 1,741.71 万元，你公司预计在 2019 年 4 月 30 日处
置相关资产。请你公司：
（1）列示上述资产组的具体构成，包括但不限于资产名称、资产类别、对应金额等，
并说明该资产组账面价值和公允价值的测算过程、确定依据及其合理性；
（2）说明上述资产组发生减值损失的原因，相关减值损失的计提过程及是否充分；
（3）说明上述资产处置尚未完成的原因，并说明截至目前的该等资产处置的进展及收
款情况，你公司对该事项的会计处理以及预计损失是否计入了当期损益，如否，请说明原
因及其合理合规性。请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。
回复：
（1）持有待售资产明细列示如下：（单位：万元）
资产类别 资产名称 账面价值
无形资产 江动工业园用地德喜村四组地块 4,809.82
固定资产 工业园压铸厂房 3,749.04
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资产类别 资产名称 账面价值
固定资产 工业园汽油机厂房 3,408.82
无形资产 江动工业园用地蔡尖村一组 2,177.87
固定资产 职工食堂 1,206.10
无形资产 江动工业园用地正丰村二组 667.09
固定资产及在建工程 其他 40.23
合计 16,058.97
2018 年 7 月 12 日，智慧农业与盐城市国土资源局及盐城经济技术开发区管理委员会签
订协议，根据协议，盐城市国土资源局委托盐城经济技术开发区管理委员会有偿收回公司位
于盐城经济技术开发区希望大道南路 58 号的闲置土地使用权，面积合计 344,757 平方米（合
517.1355 亩），包括土地及附属所有建筑物（含附属设施）的补偿总价为 16,058.97 万元。
因此，持有待售资产公允价值为 16,058.97 万元。
根据《企业会计准则第 42 号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》“第三章持
有待售的非流动资产或处置组的计量”规定：第十三条 企业初始计量或在资产负债表日重
新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额
的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损
失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
公司根据协议进行相应的资产清理，将相关资产组转入持有待售资产，转入资产组账面
余额为 17,800.68 万元。按照“账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账
面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期
损益，同时计提持有待售资产减值准备”的要求，公司以待售资产组公允价值 16,058.97
万元减去出售费用（0 元）后的净额 16,058.97 万元作为持有待售资产减记后的账面价值，
并将减记金额 1,741.71 万元（16,058.97 万元-17,800.68 万元-0 元=-1,741.71 万元）计提
跌价准备，计入当期损益。
因此，本所认为智慧农业持有待售资产账面价值和公允价值的测算过程准确合理、确定
依据充分。
（2）《企业会计准则第 42 号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》“第三章持
有待售的非流动资产或处置组的计量”规定：
第十三条企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，
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其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出
售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产
减值准备。
智慧农业根据盐城市金地土地房地产估价有限公司于 2018 年 6 月 30 日出具的盐金地房
估字[2018]第 B5-1 号房地产估价报告确认的资产公允价值，将相应资产账面价值与公允价
值之间的差额及预计处置费用一同计提减值准备。
本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、获取并检查盐金地房估字[2018]第 B5-1 号房地产估价报告；
2、获取并复核与盐城经济技术开发区希望大道南路 58 号的闲置土地使用权及附属所有
建筑物（含附属设施）相关的资产明细；
3、对持有待售资产执行了实地监盘程序，实地查看了资产现状；
4、获取并复核了该交易预计处置费用的计算过程；
5、获取了持有待售资产减值计算表，复核了公司计提的持有待售资产减值金额的合理
性；
6、获取了管理层对持有待售资产减值准备的审批报告。
经核查，本所认为智慧农业减值损失的计提过程合理计提金额充分。
（3）上述资产处置尚未完成的原因、进展及收款情况：
A、资产处置尚未完成的原因
江动开发区园区位于盐城经济技术开发区希望大道南路 58 号，总占地面积 917 亩，基
于公司生产规模，土地利用率不足，部分地块一直处于空置状态，也相应增加了公司生产成
本和管理成本。2018 年，公司依据经营现状和未来发展战略对现有园区进行资源整合，将
原江动开发区园区分置两块的生产区集中于一侧，以提高资产使用效率和经营效率，降低经
营成本。布局优化后，由盐城经济技术开发区管理委员有偿收回空出的闲置土地及地上建筑
物和附属设施。鉴于此，江动开发区工业园汽油机业务需整体搬迁至园区另一侧重建，同时
部分配套附属设施也需重建。
根据与盐城经济开发区管理委员会于 2018 年签订的《收回国有土地使用权协议书》条
款规定，收回盐城经济技术开发区希望大道南路 58 号闲置土地及附属所有建筑物（含附属
设施）时需由本公司完成以下工作：
①完成闲置土地及绿化交割
②移交汽油机压铸厂房
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③移交汽油机装配厂房
④移交门卫用房、附属配套用房及剩余资产
⑤移交员工餐厅
截至目前上述移交内容仅完成前三项事项，据此项目组认为该交易对应的风险报酬尚未
完全转移，盐城经济技术开发区希望大道南路 58 号闲置土地及附属所有建筑物（含附属设
施）资产处置交易尚未完成。
B、资产处置进展以及收款情况：
目前资产处置事项仍在进展中，搬迁后的员工餐厅等附属配套设施正在建设中，计划于
2019 年移交完毕剩余资产。截至 2018 年 12 月 31 日，公司已收到与盐城经济技术开发区希
望大道南路 58 号闲置土地及附属所有建筑物（含附属设施）资产处置相关的支付款项共 1
亿元，明细如下：
回款时间 对方账户名称 对方账号 回款金额（万元）
2018-7-10 盐城经济技术开发区财政局 484559414823 7,000.00
盐城经济技术开发区新能源汽
2018-12-29 16054000000122127 3,000.00
车产业园区管理办公室
合计 10,000.00
汇款账户分别为盐城经济开发区财政部、盐城经济技术开发区新能源汽车产业园区管理
办公室，经政府门户网站查询上述两部门均为盐城经济技术开发区管委会下属部门。
C、会计处理
智慧农业按照账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至
公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计
提持有待售资产减值准备的要求，确认持有待售金融资产余额 17,800.67 万元，将预计损失
计提了持有待售资产减值准备 1,741.71 万元，账面价值为 16,058.97 万元
结合第 12、（2）问回复所述相关审计程序，本所认为智慧农业相关会计处理符合《企
业会计准则》及相关规定。
13.关于土地收储。你公司 2018 年 12 月 18 日披露的《关于政府收回部分土地使用权的公告》
显示，盐城市国土资源局及盐城市土地储备中心拟以协议方式收回你公司及子公司共六宗
国有土地使用权，补偿总费用为 5.53 亿元，你公司 2018 年期末入账其他应收款 5.53 亿元，
确认资产处置收益 3.03 亿。请你公司：
（1）说明相关事项截至目前的进展及相关款项的回收情况，并说明你公司就相关事项
执行的收益确认政策及是否符合《企业会计准则》的相关规定，相关处置收益是否满足确
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认条件；请年审会计师就该等处置收益确认执行的审计程序、获取的审计证据进行说明；
（2）结合第 12 问说明两项资产处置事项在会计处理上存在的差异、原因及其合理性，
是否符合《企业会计准则》的要求。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
（1）土地收储相关事项的进展、回款情况及会计处理
A．土地收储事项进展和款项回收情况
盐城市人民政府 2013 年第 9 号专题会议纪要（以下简称“专题会议纪要”）明确了盐
城市政府关于公司在实施退城进区时给予的支持政策。为落实专题会议纪要精神，体现支持
民营实体经济发展，同时为有利于提高公司资产使用效率，改善公司经营状况，增强公司盈
利能力，2018 年，盐城市国土资源局和盐城市土地收储中心与公司及子公司签定《收回土
地协议书》，收储公司及子公司所有的六宗国有土地使用权，补偿总费用为 5.53 亿元。
由于盐城市土地储备中心对公司的搬迁补偿是基于会办纪要的原则结合资产的公允价
值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向公司购买资产，公司从政府取得的补偿价
款是政府给予公司让渡资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特
点。因此，公司搬迁补偿资金应作为处置非流动资产收入。公司虽已按协议约定履行了相关
权属转移手续等义务，但由于支付款项的条件尚未达到，故尚未收到相关款项。
截至目前，盐城市土地储备中心已向盐城市自然资源和规划局报告，请求出具公司原环
城西路 213 号地块规划设计条件和出让红线，履行挂牌前相关程序。挂牌完成后，公司即可
收回该地块的补偿价款约 2.7 亿元。其它收储地块的挂牌出让前相关程序政府相关部门正在
推进。
B．土地收储事项的会计处理
公司于 2014 年 10 月 22 日与盐城市国土资源局、盐城市土地储备中心签订《收回土
地使用权协议书》，盐城市国土资源局、盐城市土地储备中心依法收回公司位于盐城市环城
西路 213 号老厂区的土地使用权。协议约定在签订之日起 20 日内，公司将被收回土地上
的所有构建筑物以现状方式向盐城市土地储备中心移交，并协助盐城市土地储备中心将其全
部拆除清理完毕，达到净地出让标准；协议约定土地储备中心应在该宗地块挂牌出让成交后
90 日内将补偿款向公司支付完毕。
公司于 2014 年初搬迁完毕，并于 2014 年底前将收储土地的《国有土地使用权证》移
交给市土地储备中心，盐城市土地储备中心出具了移交接收证明。公司已按协议约定完成相
关工作，满足了《企业会计准则》规定的收入确认的条款，故 2014 年公司确认应收补偿总
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价款 1.56 亿元，资产处置收益 8,743.80 万元。
根据 2013 年第 9 号盐城市人民政府专题会议纪要精神，原公司所在地环城西路 213 号
地块的搬迁补偿含有土地增值收益部分，而 2014 年公司签订的《收回土地使用权协议书》
仅约定了对公司实物资产搬迁的补偿，协议未包含土地增值收益的补偿金额。截至 2014 年
12 月 31 日，公司仅确认与搬迁资产相关的收益。
上述协议签订后，公司一直催促地方政府抓紧落实专题会议纪要精神，合力推进上述地
块的土地进入挂牌程序。江苏证监局亦从维护企业利益，促进公司发展的角度于 2018 年 8
月向公司下达关注函，以期完成环城西路 213 号地块的收益确认工作。
在地方政府的支持与帮助下，2018 年 12 月 17 日，公司及控股子公司与盐城市国土
资源局、盐城市土地储备中心签订《收回土地使用权协议书》。将原环城西路 213 号地块土
地增值收益并入此次收购价款中。故 2018 年公司在计算资产处置收益时，将该地块收购价
款扣除原协议约定价格 1.56 亿元的部分价差补充确认收入。
根据与盐城市国土资源局、盐城市土地储备中心于 2018 年 12 月 17 日签订的《收回
国有土地使用权协议书》，公司应按照协议约定完成现状移交，负责解除和清偿被收回土地
及地上房产抵押关系及所涉债务，负责向被解除或终止劳动合同的职工支付经济补偿等。
截至 2018 年 12 月 31 日，公司已按协议约定完成现状移交，将协议所涉不动产权证
移交至盐城市土地储备中心，土地储备中心给予书面确认，同时公司已按协议约定解除和清
偿被收回土地及地上房产抵押关系及所涉债务，并对被解除或终止劳动合同的职工支付了经
济补偿金，公司已完成协议约定的责任及义务，对应资产实际已归土储中心所有，该项交易
的主要风险报酬已转移。据此，公司将该部分资产做处置处理，确认资产处置损益 30,388.09
万元。
综上，公司认为该项土地收储事项的会计处理符合《企业会计准则》的相关规定，相关
处置收益已满足确认条件。
本项目组实施的审计程序、取得的审计证据及审计结论：
1、获取并检查重大资产处置收益项目的相关资产交易合同、实物交接手续及权属转移
手续等支持性文件；
2、实地查看土地及房屋建筑物资产交易的实物现状；
3、对于与土地收储相关的资产处置事宜向相关政府部门函证资金来源；
4、项目组人员对盐城市土地储备中心相关领导进行访谈，进一步确认了智慧农业相关
义务及责任履行情况，资产的归属情况，合同约定的相应条款及收储的原因性质等事项；
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5、获取并复核与该协议相关的处置资产清单、处置的 6 块土地的权证文件；
6、获取并检查盐城市金地土地房地产估价有限公司于 2018 年 12 月对该协议相关处置
资产出具的盐金地房估字[2018]第 J-10、11、12、13、14、22 号评估报告；
7、检查并复核公司的相关账务处理。
经核查，本所认为智慧农业对资产处置收益的会计处理符合《企业会计准则》及相关规
定。
（2）相关会计处理的差异分析
智慧农业对母公司及子公司共六宗国有土地使用权作为资产处置收益处理，主要系截至
2018 年 12 月 31 日《收回土地协议书》中约定的处置前的责任及义务已履行完毕，相应资
产实际已归土储中心所有，该项交易的主要风险报酬已转移。
智慧农业对希望大道南路 58 号的闲置土地使用权及附属所有建筑物（含附属设施）作
为持有待售资产处理，主要系截至 2018 年 12 月 31 日《收回国有土地使用权协议书》中约
定的相关移交事项尚未完成，该交易对应的风险报酬尚未完全转移。
因此，公司认为上述两项资产的会计处理合理。
关于对希望大道南路 58 号的闲置土地使用权及附属所有建筑物（含附属设施），作为持
有待售资产核算，本所项目组实施的审计程序、取得的审计证据详见问题 12；
关于对智慧农业母公司及子公司共六宗国有土地使用权，作为资产处置收益核算，本所
项目组实施的审计程序、取得的审计证据详见问题 13（1）。
经检查，本所认为智慧农业对资产处置收益及持有待售资产的会计处理符合《企业会计
准则》及相关规定。
[以下无正文]
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审计报告（续）
天职业字[2019]19574 号
[此页无正文]
中国注册会计师： 党小安
中国北京
二○一九年七月四日
中国注册会计师： 周 垚
30
