关于对万马科技股份有限公司
关注函的专项回复
深圳证券交易所创业板公司管理部：
我们收到了万马科技股份有限公司（以下简称公司或万马科技公司）转来的贵部
2021 年 4 月 15 日下发的“创业板关注函〔2021〕第 180 号”《关于对万马科技股份有
限公司的关注函》（以下简称关注函），针对关注函中要求会计师发表意见的事项，我
们进行了逐项核查与落实。现将核查情况及核查结果说明如下（除特别说明外，均以人
民币万元列示）：
一、关注函问题 6：审计报告显示，截至 2020 年 12 月 31 日，果通科技应收账款
余额为 14,733.40 万元，占当期营业收入比重为 106.5%，应收账款坏账准备计提金额
仅为 1.2 万元，合同负债余额为 11,738.20 万元。
（1）请结合主要客户销售政策、结算方式、重要合同的收入、成本确认原则等详
细说明应收账款占比较高的原因及合理性。
（2）请补充披露果通科技 2019、2020 年度四个季度的收入、净利润、毛利率情况，
并结合主要订单签署时点、执行期间、结算方式、收入确认方式等详细说明果通科技收
入确认是否存在季节性差异、是否存在跨期确认收入成本调节利润的情形、各季度收入
差异的原因及合理性、与同行业公司是否存在重大差异。
（3）请补充列示预收款项的具体情况，包括客户名称、合同签订时间、合同内容、
合同金额、预收款项金额、预收款项时间、约定交货时间、期末未结转的原因、目前合
同进展情况等、预收款项期后转化为收入或退费情况。
（4）请结合果通科技销售及信用政策情况说明应收账款坏账准备计提是否充分，
与同行业公司是否存在重大差异。
请会计师说明针对果通科技报告期内销售收入的真实性、核算规范性及准确性、应
收账款的真实性及坏账准备计提充分性所实施的具体核查程序及结果。
1
答复：
1、 万马科技公司的回复：
（1）请结合主要客户销售政策、结算方式、重要合同的收入、成本确认原则等详
细说明应收账款占比较高的原因及合理性。
果通科技主要客户为湖北亿咖通科技有限公司（同受吉利控股大股东李书福控制，
以下简称“亿咖通”），两期平均占收入的 96%以上，收入情况如下：
2020 年度 2019 年度
客户名称
销售金额 占比 销售金额 占比
湖北亿咖通科技有限公司 13,549.94 97.95% 11,342.73 95.40%
其他 283.89 2.05% 547.29 4.60%
合计 13,833.83 100.00% 11,890.03 100.00%
果通科技对亿咖通的销售主要包括 3 项内容：1）、物联网营运管理服务；2）、联通
板块的硬件代理业务； 3）其他业务销售。三个板块对期末形成的应收及其他客户应收
情况如下：
所属板 2020-12-31 2019-12-31
客户名称 增长额 增长率(%)
块编号 余额 占比(%) 余额 占比(%)
亿咖通-联通物联
1） 2,334.26 15.84 50.37 0.42 2,283.89 4,534.23
网营运管理服务
亿咖通-移动物联
1） 2,274.35 15.44 2,915.77 24.32 -641.43 -22.00
网营运管理服务
2） 亿咖通-联通硬件 9,604.89 65.19 8,721.05 72.74 883.84 10.13
3） 亿咖通-其他 504.30 3.42 260.21 2.17 244.08 93.80
亿咖通小计 14,717.80 99.89 11,947.40 99.65 2,770.40 23.19
其他 15.60 0.11 41.20 0.34 -25.60 -62.14
余额合计 14,733.39 100.00 11,988.61 100.00 2,744.78 22.89
坏账准备 1.23 0.00 1.23
账面价值 14,732.17 11,988.61 2,743.55 22.88
鉴于果通科技的客户及期末应收主要均为亿咖通，以下就亿咖通的销售政策、结算
方式、重要合同的收入、成本确认原则进行描述。
1）、物联网营运管理服务
该服务收入依托于果通的 CMP 数据连接服务平台，对供应商（主要为联通、移动）
提供的数据（包括短信、语音、数据流量）进行技术处理后形成与车企车载系统的连接
通道，并形成集连接管理服务、业务运营服务及应用管理服务等各项服务于一体的物联
网营运管理服务。该服务通过供应商提供的卡号区分和计算。
对于收入和成本，均以 CMP 平台处理的短信、语音及流量作为内容进行结算，结算
的形式分实用实结和套餐结算两种形式，业务合同模式如下表：
2
成本 收入
项目
短信、语音 流量 短信、语音、流量
移动 实用实结 实用实结 实用实结
按套餐约定金额分摊 各种套餐，按套餐约
联 硬件绑定 实用实结 1
到各服务期间 2+3 定金额分摊到各服务
通
不绑定硬件 实用实结 实用实结 期间
1-A、对于移动板块的业务，收入端及成本端均为按月实用实结，成本通过移动发送
的账单与收入同期确认，收入通过抓取服务器移动板块号码形成的数据与成本数据核对
数量无重大异常后形成话单发送给亿咖通确认后确认收入。
1-B-1、对于联通板块的业务，收入端与亿咖通形成的是各种期间各种价格的套餐，
亿咖通在果通科技履约的同时即取得并消耗果通科技履约所带来的经济利益，果通科技
根据各套餐的价格在受益期内摊销。
联通板块套餐根据各期合同约定分别包含不同的语音、短信及流量数量。各套餐的
结算方式也根据合同约定有激活一次性支付、交付首月支付后续各年交付月分别支付尾
款等形式。套餐的选择由亿咖通在供应商系统内指定。
1-B-2、联通板块成本端分 2 种模式：
第一种模式为与移动板块相同的实用实结模式；
第二种是短信、语音实用实结，流量打包套餐价结算的模式。该模式下与联通形成
1、按实际用量结算的短信语音成本 2、按套餐价结算的集应用服务、接连 SIM 卡、码号
服务、配套流量服务费用一体的增值电信服务；与广西南宁市卓创信息技术有限公司（以
下简称“广西卓创”）形成的 3、按套餐价结算的 SDK 预装服务费。第二种模式中的成
本除第 1 项在服务期间内按月实用实结外，其余成本均按其业务实质在服务期内（自 SIM
卡激活时点开始计算）与收入同步平均分摊计入各期成本。
2）、联通板块的硬件代理业务
联通板块的硬件代理业务为上述联通物联网营运管理服务依托的硬件载体。果通科
技鉴于业务实质上果通科技无定价权、物流安排决定权，从而无对产品的控制权；合同
形式上果通科技无明显的质量和风险承担、控制产品的时间段；实际资金占用上果通科
技无明显的融资安排上判断该业务为过手交易，果通科技为代理身份，以净额确认收入。
但由于应收应付权利义务的存在，账面应收应付内均有对于该部分硬件代理业务的应收
及应付款。
A：业务实质：
整个硬件代理业务流程走向为：原厂（波导E01、中兴TBOX、中兴模组及联乘模组）
--广西卓创—广西联通—果通科技—湖北亿咖通—吉利车厂指定代工厂。供应商的选择、
采购的价格谈判、物流安排均由湖北亿咖通执行和发出，果通科技根据湖北亿咖通在LES
系统上的订单指令或邮件发送的发货通知进行物流安排，由原厂直接送货至代工厂，最
终按月形成由湖北亿咖通、原厂和果通科技三方签字盖章的对账单确认硬件当月的收货
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量并据此对账后进行开票、结算。对于该部分硬件代理业务原则上按平价进行开票结算。
B：合同形式：
控制权：1、亿咖通与果通：硬件采购原先由湖北亿咖通直接向原厂采购，自2018年
11月1日起，湖北亿咖通、原厂、果通科技三方签订权利义务转让协议，规定硬件供货由
原厂变更为果通科技，原协议相关的供货、质量等权利义务内容，由原厂概括转让为果
通科技，协议有效期5年。2、果通与广西联通：2018年12月31日，广西联通（乙方）与
果通科技（甲方）签订补充协议，约定原协议CU12-4501-2018-000720协议中，第三条
“甲方权利义务”第五款“本协议中有涉及部件（硬件部分）的，协议期内所有权不转
移，归乙方所有，乙方通过平台对部件实施管理，协议提前终止的，甲方应在30日内退
回该部件。”补充变更内容如下：本协议中有涉及的车联网专用模组或TBOX等设备，属
于乙方专项为甲方定制的专用设备，需接入车联网连接平台通过IMEI标识与乙方连接服
务ICCID--匹配统一管理，最终所有权归甲方所有。同时约定关于物联网硬件所有权的
补充说明：在客户收到并书面确认接收货物以后（客户出具到货确认单)，设备所有权转
移归甲方所有。
根据上述对业务流程，由于物流送货实际为原厂直接到代工厂，设备所有权的取得
与转移在果通科技是同时的，因此根据上下流协议，果通科技并无控制货物的时间。
结算周期：1、亿咖通（甲方）与果通（乙方）：硬件类产品：甲方确定订单后，乙
方应按照约定的交付周期将产品送达甲方所在地或甲方指定的交付地点，由甲方书面确
认签收后视为完成交付。结算时乙方应向甲方提供由甲方书面确认的签收单据。2019年
补充协议内约定见票60天内甲方向乙方支付货款，2020年协议约定见票90天内甲方向乙
方支付货款。即从整个订单确定到完成结算约为90-150天。2、果通（甲方）与广西联通
（乙方）：车联网专用模组服务、车联网专用TBOX服务、平台功能服务费用,甲方应在下
订单后120个工作日内,以银行承兑汇票形式向乙方完成支付(承兑汇票的承兑期不得大
于6个月),乙方应在收到货款后3个工作日内向甲方开具合法合规的增值税专用发票,增
值税税率为6%。
在整个结算周期上看，收付款的周期不存在大的差异，不存在明显的融资安排。
从合同形式上看，果通科技的代理行为不存在对该部分硬件的控制权，同时不存在
融资安排。
C：实际资金占用：
期末形成的硬件部分应付款及应收款比对如下：
截止时点 应收 应付 应收-应付
2020 年 12 月 31 日 9,604.89 9,426.09 178.80
果通科技无明显的应付、应收差异，无明显的融资安排。
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果通科技从业务实质、合同形式及实际资金占用上判断该部分联通硬件代理业务果
通科技为代理身份，以净额确认收入。
3）、其他业务销售
除上述物联网营运管理服务及联通板块的硬件代理业务外，与亿咖通的销售主要为
智能卡销售及腾讯视频VIP卡销售。智能卡销售系车载SIM卡销售，在客户取得相关商品
控制权时确认收入。腾讯视频VIP卡销售系从中天宇智（北京）科技有限公司采购销售给
亿咖通的车载视频VIP卡，如硬件代理业务一样从业务实质、控制权及合同形式上为临
时过手平价代理交易，果通科技以净额确认收入，涉及金额较小。
综上，通过对果通科技主要客户销售政策、结算方式、重要合同的收入、成本确认
原则等事项的描述，截至 2020 年 12 月 31 日，果通科技应收账款余额为 14,733.40 万
元，占当期营业收入比重为 106.5%系已冲减的硬件代理业务及腾讯视频应收余额造成，
扣减该部分代理收入对应的应收 9,784.89 万元后应收余额为 4,948.51 万元占收入
13,833.83 万元比例为 35.77%，与经营及结算模式基本相符。
（2）请补充披露果通科技 2019、2020 年度四个季度的收入、净利润、毛利率情况，
并结合主要订单签署时点、执行期间、结算方式、收入确认方式等详细说明果通科技收
入确认是否存在季节性差异、是否存在跨期确认收入成本调节利润的情形、各季度收入
差异的原因及合理性、与同行业公司是否存在重大差异。
果通科技 2019、2020 年度四个季度的收入、净利润、毛利率情况如下：
2019 年度 2020 年度
项目
一季度 二季度 三季度 四季度 一季度 二季度 三季度 四季度
收入 2,390.83 2,777.88 3,481.57 3,239.75 3,095.34 3,419.16 3,524.78 3,794.55
成本 1,174.62 1,904.81 2,228.76 1,844.14 1,749.92 2,309.55 2,378.39 2,502.90
毛利 1,216.21 873.07 1,252.81 1,395.62 1,345.42 1,109.60 1,146.39 1,291.64
毛利率 50.87% 31.43% 35.98% 43.08% 43.47% 32.45% 32.52% 34.04%
净利润 545.15 268.62 701.52 753.94 673.22 557.22 490.46 613.61
如前所述，果通科技主要客户为亿咖通，对亿咖通的收入主要分移动和联通两大板
块的物联网营运管理服务收入，其中移动板块实用实结，按月度账单确认收入；联通板
块形成的是各种期间各种价格的套餐，果通科技根据各套餐的价格和受益期进行某一时
间段内的摊销。在两大板块的物联网营运管理服务收入中，联通板块毛利率高于移动板
块。
各季度毛利、净利润的整体波动趋势为随着联通板块占比的上升毛利率逐季上涨，
净利也逐季上涨。2019 年二季度毛利率出现下跌是由于 2019 年 3 月与移动的原协议到
期尚未签订新协议，造成 2019 年 4 月、5 月流量成本没有取得协议价。2020 年二季度
毛利率出现下降系 2020 年的移动新协议涨价造成。净利润的波动趋势随毛利的波动趋
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势，波动不同的原因均为政府补助的影响。
果通科技的同行业公司如联想懂得、广州翼卡、阿里通信等公司均不是公众公司，
我们无法获得可比同行业数据。
经分析，果通科技收入确认不存在季节性差异、不存在跨期确认收入成本调节利润
的情形。
（3）请补充列示预收款项的具体情况，包括客户名称、合同签订时间、合同内容、
合同金额、预收款项金额、预收款项时间、约定交货时间、期末未结转的原因、目前合
同进展情况等、预收款项期后转化为收入或退费情况。
果通科技期末预收款项（即报表列示合同负债）主要为亿咖通的联通物联网营运管
理服务费用按收入确认原则尚未摊销完毕的部分，预收款项明细如下：
2020-12-31 2019-12-31 增长率
项目 增长额
余额 占比(%) 余额 占比(%) (%)
合同负债-亿咖通-
摊余联通物联网营 11,722.39 99.87 8,892.63 99.44 2,829.76 31.82
运管理服务
其他 15.81 0.13 50.34 0.56 -34.54 -68.61
余额合计 11,738.20 100.00 8,942.98 100.00 2,795.22 31.26
如上，期末合同负债主要为亿咖通联通板块的摊余已对账确认应收，果通科技在已
经取得了无条件收取合同对价权利（已对账应收）时，借记 “应收账款”，贷记“合同
负债”；在确认收入时，借记“合同负债”，贷记“主营业务收入”；在收到货款时，借记
“货币资金”或“应收票据”，贷记“应收账款”。如前述“关注函问题 6 之 1、万马科
技公司的回复：（1） 1）、物联网营运管理服务 1-B-1、” 中结算方式所述，该板块结
算快于收入确认，从而形成合同负债余额。
各期合同负债确认及摊销情况如下：
项目 2018-12-31 本期增加 本期摊销 2019-12-31 本期增加 本期摊销 2020-12-31
亿咖通 7,228.72 5,792.46 4,128.55 8,892.63 10,434.09 7,604.33 11,722.39
合计 7,228.72 5,792.46 4,128.55 8,892.63 10,434.09 7,604.33 11,722.39
（4）请结合果通科技销售及信用政策情况说明应收账款坏账准备计提是否充分，
与同行业公司是否存在重大差异。
果通科技对于应收账款坏账准备的计提政策为：果通科技对于《企业会计准则第 14
号-收入准则》规范的交易形成且不含重大融资成分的应收账款，始终按照相当于整个
存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
应收账款的预期信用损失的确定方法及会计处理方法：果通科技对信用风险显著不
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同的应收账款单项评估信用风险，如：与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收账款；
已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收账款等。除单项评估信用风险
的应收账款外，果通科技基于应收账款交易对象、账龄等共同风险特征将应收账款划分
为不同的组合，并确定预期信用损失会计估计政策：
组合名称 预期信用损失会计估计政策
单 项 认 定 组 合 如有客观证据表明其已发生减值，按预计未来现金流量现值低于
（单项评估信用 其账面价值的差额计提坏账准备，计入当期损益。单独测试未发生
风险） 减值的应收款项，将其归入账龄组合计提坏账准备。
考虑关联方公司的实际履约能力、历史回款情况，未曾发生坏账损
合并范围内关联
失，管理层评价该类款项具有较低的信用风险，因此无需计提坏账
方组合
准备。
基本确定能收回 资产负债表日后期间已收回款项等基本确定能收回或回收风险极
组合 小的应收款项不计提坏账准备
以应收账款的账龄为基础评估预期信用损失，并基于所有合理且
有依据的信息，包括信用风险评级、债务人所处行业及前瞻性等信
账龄组合 息，运用以账龄表为基础的减值计算模型，以预计存续期的历史违
约损失率为基础，根据前瞻性资料估计并予以调整，计算出预期损
失率，作为组合应收账款坏账准备的计提比例。
截止 2020 年 12 月 31 日，应收账款坏账准备的计提均为账龄组合计提，计提情况
如下：
2020 年 12 月 31 日 2019 年 12 月 31 日
账龄
账面余额 坏账准备 计提比例(%) 账面余额 坏账准备 计提比例(%)
6 个月以内 14,717.79 - 0 11,988.60 - 0
6 个月-1 年 6.71 0.34 5 - - 5
1-2 年 8.88 0.89 10 0.02 0.00 10
2-3 年 0.02 0.00 25 - - 25
3-4 年 - - 45 - - 45
4-5 年 - - 65 - - 65
5 年以上 - - 100 - - 100
合计 14,733.39 1.23 - 11,988.61 0.00 -
果通科技应收主要为亿咖通，根据合同及业务实质，各板块信用政策为：移动板块
物联网营运管理服务应收信用政策为票到亿咖通后 120 天，联通板块物联网营运管理服
务应收信用政策为票到亿咖通后 90 天，联通硬件代理业务应收信用政策为票到亿咖通
后 90 天，其余板块应收信用政策基本也为票到亿咖通后 90 天。
亿咖通历史上无逾期付款的现象。截止 2021 年 3 月底，亿咖通已回款 12,537.47
万元，占 2020 年底应收账款 14,717.80 万元的 85.19%，未回款的 2,180.33 万元尚未付
款的原因系该部分应收尚未到 120 天账期。
根据果通科技主要客户的应收信用政策及历史信用政策执行情况及期后回款情况，
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对于果通科技来说，应收账款均落在坏账计提比例为 0%的区间“6 个月以内”，对果通
科技来说实质为信用期内应收账款不计提坏账准备。
果通科技的同行业公司如联想懂得、广州翼卡、阿里通信等公司均不是公众公司，
我们无法获得可比同行业数据。
综上，果通科技现有坏账准备计提政策符合公司预期信用损失风险，计提是充分的。
2、 请会计师说明针对果通科技报告期内销售收入的真实性、核算规范性及准确性、
应收账款的真实性及坏账准备计提充分性所实施的具体核查程序及结果。
我们的核查意见
我们实施了以下程序：
1) 获取果通科技关于收入确认、坏账计提等方面的会计政策，复核政策是否符合
企业会计准则的规定及果通科技的自身状况；
2) 了解与公司销售与收款相关的业务系统，评价收入确认基于的业务系统的可靠
性；
3) 通过访谈、检查相关的合同、业务单据及实施穿行流程测试了解业务实质；
4) 检查用于收入确认的账单、重算基于基础业务数据的摊销收入，确认收入确认
的准确性；
5) 分析性复核：对营业收入、销售价格、销售毛利率的年度变化情况进行分析，
了解、确定原因。
6) 对于账面主要的已开票收入、应收分业务模式发函确认；同时对于摊销的业务
数据（主要包括套餐内容、年限、价格、发卡年月、激活年月及对应数量）进行函证确
认。
7) 对主要客户亿咖通进行走访确认业务及业务实质的真实性，两期平均走访率占
收入 96%以上。
8) 应收账款的帐龄分析，结合合同收款条款分析应收账款的存在性、完整性，以
及坏账准备计提的准确性。
9) 通过期后回款检查应收账款的回收性。
经核查，各程序均未见重大异常，我们认为果通科技报告期内销售收入真实、核算
规范及准确，报告期末应收账款真实、坏账准备计提充分。
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二、关注函问题 7：审计报告显示，截至 2020 年 12 月 31 日，果通科技其他应收款账面余额为 17,589.67 万元，其中关联方往来款项 1,704.61
万元，员工暂支款 0.67 万元。
（1）请补充说明上述往来、代垫及其他类款项产生的交易背景、交易时间、金额明细及坏账准备计提情况，主要欠款方与果通科技股东、董
监高人员是否存在关联关系或其他利益安排，相关款项是否构成对外财务资助或资金占用。
请会计师针对问题（1）进行核查并发表明确意见。
答复：
1、 万马科技公司的回复：
上述往来、代垫及其他类款项产生的交易背景、交易时间、金额明细及坏账准备计提情况，主要欠款方与果通科技股东、董监高人员是否存在
关联关系或其他利益安排，相关款项是否构成对外财务资助或资金占用如下：
坏账 是否有其他 是否构成对外财务 备
名称 余额 坏账计提依据 交易背景 交易时间 关联关系
准备 利益安排 资助或资金占用 注
上海臻驰通信 划分为“基本确定能收回 流动资金支 2019 年 11 月
1,384.00 - 关键管理人员刘先控制的公司 否 是 注1
科技有限公司 组合”，期后已全额收回 持往来款 至 2020 年
上海荃信信息 划分为“基本确定能收回 流动资金支 2017 年至 持有本公司 5%以上股份的股东
277.00 - 否 是 注2
技术有限公司 组合”，期后已全额收回 持往来款 2020 年 施成斌控制的公司
代扣代缴股权 代扣代缴股
转让税款及往 42.53 - 6 个月以内 权转让税款 2020 年 12 月 持有本公司 5%以上股份的股东 否 否 注3
来款 及往来款
王贇 1.09 0.49 账龄 3-4 年，按账龄计提 备用金 2017 年 监事 否 否 注4
合计 1,704.61 0.49
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注 1：上海臻驰通信科技有限公司（以下简称“臻驰公司”）系果通科技关键管理人
员刘先 100%持股的公司，与臻驰公司的交易背景为给予关联方的资金支持，用于臻驰公
司日常经营使用，臻驰公司已于 2021 年 4 月 1 日至 4 月 4 日之间全额归还了 1,384.00
万元欠款。关于臻驰公司往来余额形成的具体交易时间及金额如下：
交易时间 交易金额
2017-08-03 20.00
2017-08-18 10.00
2017-08-21 10.00
2017-09-06 30.00
2017-10-10 30.00
2017-10-26 70.00
2017-12-15 70.00
2018-02-11 30.00
2018-03-13 40.00
2018-04-13 30.00
2018-05-08 10.00
2018-05-10 30.00
2018-06-06 40.00
2018-07-16 30.00
2018-08-08 30.00
2018-09-10 25.00
2018-09-13 5.00
2018-10-09 35.00
2018-10-09 10.00
2018-12-07 30.00
2019-01-09 20.00
2019-01-10 5.00
2019-01-25 60.00
2019-03-05 30.00
2019-04-10 30.00
2019-05-13 20.00
2019-06-13 30.00
2019-07-10 30.00
2019-08-12 30.00
2019-09-11 30.00
2019-10-11 30.00
2019-11-08 25.00
2019-12-05 30.00
2019-12-19 10.00
10
2020-01-09 30.00
2020-01-13 30.00
2020-02-12 20.00
2020-03-10 35.00
2020-04-13 30.00
2020-05-11 30.00
2020-06-10 30.00
2020-07-13 30.00
2020-08-11 20.00
2020-09-03 1.00
2020-09-04 5.00
2020-09-14 5.00
2020-09-14 15.00
2020-09-28 10.00
2020-10-10 10.00
2020-10-14 15.00
2020-10-23 5.00
2020-11-10 5.00
2020-11-11 10.00
2020-11-30 55.00
2020-12-03 5.00
2020-12-09 13.00
2020-12-10 10.00
合计 1,384.00
注 2：上海荃信信息技术有限公司（以下简称“荃信公司”）系对果通科技持股 39.72%
的股东施成斌控制的公司，与荃信公司的交易背景为给予关联方的资金支持，用于荃信
公司日常经营使用，荃信公司已于 2021 年 4 月 1 日全额归还了 277.00 万元欠款。关于
荃信公司往来余额形成的具体交易时间及金额如下：
交易时间 交易金额
2019-11-08 50.00
2020-02-24 30.00
2020-05-11 20.00
2020-06-12 10.00
2020-07-08 10.00
2020-07-13 20.00
2020-07-30 10.00
2020-08-12 7.00
2020-10-15 10.00
2020-10-27 5.00
11
2020-11-11 10.00
2020-11-18 20.00
2020-11-27 5.00
2020-12-01 30.00
2020-12-14 20.00
2020-12-29 20.00
合计 277.00
注 3：代扣代缴股权转让税款及往来款 42.53 万元系由果通科技 2020 年 11 月股权
转让公司代扣代缴税款形成 59.86 万元及抵扣了股东施成斌原借给果通科技的款项
17.33 万后的余额。该部分款项已于 2021 年 4 月 7 日全额归还。我们认为该资金为临
时代扣代缴款且在短期内及时归还，无主观意图的对外财务资助或资金占用。往来余额
形成的具体交易时间及金额如下：
交易时间 交易对象 交易金额
2020-12-09 国家金库上海市长宁区支库 022236 56.26
2020-12-10 国家金库上海市长宁区支库 022236 3.60
代缴税款合计 59.86
2016-7-19 施成斌-以前年度拆入果通科技 -7.33
2016-8-29 施成斌-以前年度拆入果通科技 -10.00
施成斌小计 42.53
注 4：王贇系果通科技监事，亦为本公司销售部门员工。王贇的余额 1.09 万元系 2017
年初始形成的未经滚动的备用金余额，不形成对外财务资助或资金占用，已按账龄计提
相应的坏账准备。王贇初始往来余额形成的具体交易时间及金额如下：
交易时间 交易金额
2017-12-27 1.09
合计 1.09
关联方往来款项 1,704.61 万元基本已在期后还款。
2、 我们的核查意见
我们实施了以下程序：
1) 获取果通公司关联方清单并通过公众信息查询复核清单的完整性；
2) 复核往来余额形成的银行回单、税款构成及缴纳记录及账面记录；
3) 检查期后回款银行回单，同时对臻驰公司及荃信公司的往来余额进行发函确认；
4) 取得臻驰公司及荃信公司报告期银行流水，复核与果通科技流水的一致性，同
时关注拆入资金的流向是否存在与果通科技的客户、供应商有异常大额资金往来的情况。
12
5) 复核果通科技坏账计提的合理充分性。
经核查，各程序均未见重大异常，我们认为公司对上述往来、代垫及其他类款项产
生的交易背景、交易时间、金额明细及坏账准备计提情况，主要欠款方与果通科技股东、
董监高人员是否存在关联关系或其他利益安排，相关款项是否构成对外财务资助或资金
占用的情况回复不存在重大异常。
13
三、关注函问题 8：审计报告显示，截至 2020 年 12 月 31 日，果通科技存货账面
余额为 9,175.65 万元，其中摊余服务成本为 9,161.6 万元。请结合果通科技主要业务
内容、同行业可比公司情况、成本结转依据及方式等详细说明摊余服务成本及其他存货
的具体构成。请会计师说明针对存货确认真实性所实施的具体核查程序及结果。
答复：
1、 万马科技公司的回复
（1）、期末存货主要构成：
期末存货的构成为预付及已开票应付给联通的增值电信服务费用及广西卓创的 SDK
预装服务费按成本摊销原则尚未摊销完毕的摊余服务成本部分（即合同履约成本）及其
他存货，其他存货主要为 SIM 卡。明细如下：
2020-12-31 2019-12-31
项目 增长额 增长率(%)
余额 占比(%) 余额 占比(%)
摊余服务成本-联通 5,666.98 61.76 1,698.84 68.00 3,968.14 233.58
摊余服务成本-广西卓创 3,494.62 38.09 798.71 31.97 2,695.91 337.53
其他 14.05 0.15 0.87 0.04 13.17 1,505.50
余额合计 9,175.65 100.00 2,498.43 100.00 6,677.22 267.26
（2）、成本结转依据及方式：
如上，期末存货摊余服务成本主要系联通板块的联通流量打包套餐价结算模式的摊
余合同履约成本，及广西卓创的 SDK 预装服务摊余合同履约成本，相关成本结转的方式
为同销售给亿咖通的客户端摊销一致，在 SIM 卡激活时点开始按月摊销。
果通科技在已经承担了无条件支付合同对价义务（已对账应付）时，借记 “合同履
约成本”，贷记“应付账款”；在确认成本时，借记“主营业务成本”，贷记“合同履约成
本”；在付款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“应收票据”。成本确认根据合同
成本准则（三）摊销和减值“根据上述（一）和（二）确认的与合同履约成本和合同取
得成本有关的企业资产（以下简称“与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产相关
的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）
进行摊销，计入当期损益。” 同与合同成本有关的资产即销售给亿咖通的物联网营运管
理服务费摊销一致，在 SIM 卡激活时点开始按月摊销。
各期合同履约成本确认及摊销情况如下：
项目 2018-12-31 本期增加 本期摊销 2019-12-31 本期增加 本期摊销 2020-12-31
合同履约成本-联通 2,299.84 601.00 1,698.84 5,839.46 1,871.32 5,666.98
合同履约成本-广西卓创 943.00 144.29 798.71 3,684.05 988.14 3,494.62
合计 - 3,242.84 745.29 2,497.55 9,523.51 2,859.46 9,161.60
14
果通科技的同行业公司如联想懂得、广州翼卡、阿里通信等公司均不是公众公司，
我们无法获得可比同行业数据。
2、 请会计师说明针对存货确认真实性所实施的具体核查程序及结果。
我们实施了以下程序：
1) 获取果通科技关于成本确认的会计政策，复核政策是否符合企业会计准则的规
定及果通科技的自身状况；
2) 了解与公司采购与付款相关的业务系统，评价成本确认基于的业务系统的可靠
性；
3) 通过访谈、检查相关的合同、业务单据及实施穿行流程测试了解业务实质；
4) 检查用于成本确认的账单、重算基于基础业务数据的摊销成本，确认成本确认
及期末合同履约成本摊余金额的准确性；
5) 分析性复核：分析成本构成，与历史同期毛利率进行对比，分析成本增长及毛
利变动情况，复核成本的合理性。
6) 对于账面主要的已开票成本、应付发函确认；同时对于摊销的业务数据（主要
包括套餐内容、年限、价格、发卡年月及对应数量）进行函证确认。
7) 对主要供应商进行走访确认业务及业务实质的真实性。
经核查，各程序均未见重大异常，我们认为果通科技期末存货确认真实准确。
15
四、关注函问题 10：评估报告显示，果通科技存在 1 项发明专利、3 项实用新型专
利、7 个已注册商标、5 个已注册尚需领证的商标，10 个软件著作权账面未记录的无形
资产。请详细说明未入账无形资产的研发投入情况、具体用途、是否存在专利瑕疵等无
法使用的情况、未入账的原因及合理性，是否通过少记无形资产调节利润情形。请会计
师说明针对无形资产确认准确性所实施的具体核查程序及结果。
答复：
1、 万马科技公司的回复
（1） 研发投入情况、具体用途：
报告期研发费投入情况：
项目 2020 年度 2019 年度 增长额
委外研发费 792.45 821.71 -29.26
人员人工费用 618.95 620.70 -1.75
折旧费用 22.02 24.78 -2.76
直接投入费用 3.63 31.04 -27.41
其他相关费用 71.56 79.96 -8.40
小计 1,508.62 1,578.19 -69.57
16
按项目列式如下：
① 、2020 年度
RD01 RD02 RD03 RD04 RD05 RD06 RD07
研发项目编号 果通车联 果通物联网 可穿戴 eSIM 大规模物联 果通高可靠 果通车联网信息
果通 合计
科目 网解决方 eSIM 模组解 端到端解决 网连接解决 物联网解决 娱乐生态建设软
TEESIM
案 决方案 方案 方案 方案 件项目
一、内部研究开发投入额 153.73 74.62 88.79 31.58 89.44 99.63 178.38 716.17
其中：研发人员人工 111.83 65.85 76.20 28.06 76.70 82.56 177.74 618.95
直接投入 3.63 - - - - - - 3.63
折旧费用 11.04 1.81 2.52 0.70 2.51 3.24 0.20 22.02
其他费用 27.24 6.96 10.07 2.82 10.22 13.83 0.43 71.56
二、委托外部研究开发投入额 - 51.89 - - - 51.89 688.68 792.45
其中：合同成本 - 51.89 - - - 51.89 688.68 792.45
其中： 上海联雾信息技术有限公司 - 51.89 - - - 51.89 - 103.77
武汉厚进移动通信设备有限公司 - - - - - - 311.32 311.32
上海坤策文化传播有限公司 - - - - - - 377.36 377.36
三、研究开发投入额合计 153.73 126.50 88.79 31.58 89.44 151.52 867.06 1,508.62
② 、2019 年度
RD01 RD02 RD03 RD04 RD05 RD06 RD07
研发项目编号 果通车联 果通物联网 可穿戴 eSIM 大规模物联 果通高可靠 果通车联网信息
果通 合计
科目 网解决方 eSIM 模组解 端到端解决 网连接解决 物联网解决 娱乐生态建设软
TEESIM
案 决方案 方案 方案 方案 件项目
一、内部研究开发投入额 188.96 83.94 93.57 94.48 76.35 128.80 90.38 756.48
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其中：研发人员人工 164.62 65.85 71.33 82.31 54.87 109.75 71.97 620.70
直接投入 - 7.64 10.70 - 12.22 - 0.48 31.04
折旧费用 3.73 1.49 1.61 1.86 1.24 5.31 9.53 24.78
其他费用 20.62 8.96 9.93 10.31 8.01 13.74 8.40 79.96
二、委托外部研究开发投入额 383.03 - 54.25 - 54.25 - 330.19 821.71
其中：合同成本 383.03 - 54.25 - 54.25 - 330.19 821.71
其中： 上海联雾信息技术有限公司 - - 54.25 - 54.25 - - 108.49
南京龙渊微电子科技有限公司 339.62 - - - - - 226.42 566.04
上海坤策文化传播有限公司 - - - - - - 103.77 103.77
江苏安凰领御科技有限公司 39.34 - - - - - - 39.34
北京可松科技有限公司 4.07 - - - - - - 4.07
三、研究开发投入额合计 571.99 83.94 147.82 94.48 130.59 128.80 420.57 1,578.19
18
（2） 无形资产
根据《企业会计准则第 6 号——无形资产（2006）》第二章 确认 第三条 无形资产，
是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一
起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利
和义务中转移或者分离。
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
（3） 研发支出
果通科技的研究开发支出投入主要靠自有员工的研究开发，体现在日常工资内，另
有部分委外研发。
根据《企业会计准则第 6 号——无形资产（2006）》第八条企业内部研究开发项目
研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
根据《企业会计准则第 6 号——无形资产（2006）》第九条企业内部研究开发项目
开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存
在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有
能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
果通科技技术部根据研发项目建立研发台帐，公司财务部在对各研发项目进行核算
19
时，不区分开发阶段和研究阶段，各项发生的研发费用均已记入当期损益。公司在最终
申请专利时，由于发生的相关注册费用较小，也已记入当期损益，故公司没有对研发费
用资本化，没有可以形成资本化的研发费。
因此，果通科技的研究开发支出于发生时直接确认为当期损益，无通过少记无形资
产调节利润情形。
2、 请会计师说明针对无形资产确认准确性所实施的具体核查程序及结果。
我们实施了以下程序：
1) 获取果通科技关于研究开发支出的会计政策；
2) 复核果通科技研发部门项目情况表、研发支出的构成及相应的会计处理；
3) 获取果通科技发明专利、实用新型专利、商标、软件著作权等无形资产的清单，
与账面研发支出记录及研发部门项目表进行比对；
经核查，我们认为果通科技研究开发支出于发生时直接确认为当期损益符合企业会
计准则的有关规定，没有通过少记无形资产调节利润情形。
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2021 180
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