金山股份：沈阳金山能源股份有限公司财务会计制度2021-12-01
沈阳金山能源股份有限公司
财务会计制度
第一章 会计政策与会计估计
第一条 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中
所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计制度
第二条 按财政部颁布的《企业会计准则》进行经济业
务的会计处理和会计报表编制。
第三条 会计期间
自公历一月一日起至十二月三十一日止为一个会计年
度。
第四条 记账本位币
公司以人民币为记账本位币。编制财务报表时所采用的
货币为人民币。
第五条 会计计量
公司在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成
本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，应
当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第六条 现金及现金等价物的确认标准
现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。
现金等价物是指公司持有的期限短、流动性强、易于转
换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一
般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个
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月内到期的债券投资等。不属于现金等价物的包括但不限于
以下内容：权益性投资变现的金额，不能随时支取的超过三
个月的定期或冻结的银行存款等。公司应当根据具体情况，
确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
不能随时支取的定期或冻结银行存款在编制现金流量
表时不应被视为现金和现金等价物。
第七条 外币业务核算
（一）外币交易
外币交易在初始确认时，采用交易发生时的即期汇率
（即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价）将
外币金额折算为记账本位币金额。
（二）外币货币性项目和外币非货币性项目的折算方法
1. 在资产负债表日将外币货币性资产和外币货币性负
债采用即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认
时的即期汇率不一致产生的汇兑差额计入当期损益，同时调
增或调减外币货币性资产和外币货币性负债的记账本位币
金额。
与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款
产生的汇兑差额，按借款费用的规定处理。
2. 在资产负债表日对外币非货币性项目按下列情况处
理：以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日
不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；以公允价
值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇
率折算，本期折算后的记账本位币金额与上期折算后记账本
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位币的金额的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，
计入当期损益或其他综合收益。
（三）外币财务报表的折算
公司对境外经营的财务报表进行折算时，遵循下列规
定：
1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日
的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，
其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期
汇率折算；汇率变化不大时，也可以采用即期汇率的近似汇
率进行折算。
第八条 金融工具
（一）金融工具的确认和终止确认
公司于成为金融工具合同的一方时确认一项金融资产
或金融负债。
以常规方式买卖金融资产，按交易日进行会计确认和终
止确认。常规方式买卖金融资产，是指按照合同条款的约定，
在法规或通行惯例规定的期限内收取或交付金融资产。交易
日，是指公司承诺买入或卖出金融资产的日期。
满足下列条件的，终止确认金融资产(或金融资产的一
部分，或一组类似金融资产的一部分)，即从其账户和资产
负债表内予以转销：
1. 收取金融资产现金流量的权利届满；
2. 转移了收取金融资产现金流量的权利，或在“过手协
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议”下承担了及时将收取的现金流量全额支付给第三方的义
务；并且（1）实质上转让了金融资产所有权上几乎所有的
风险和报酬，或（2）虽然实质上既没有转移也没有保留金
融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融
资产的控制。
（二）金融资产分类和计量
公司的金融资产于初始确认时根据公司管理金融资产
的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类为：以摊余
成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综
合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产。金融资产的后续计量取决于其分类。
公司对金融资产的分类，依据公司管理金融资产的业务
模式和金融资产的现金流量特征进行分类。
1. 以摊余成本计量的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量
的金融资产：公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同
现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期
产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的
利息的支付。对于此类金融资产，采用实际利率法，按照摊
余成本进行后续计量，其摊销或减值产生的利得或损失，均
计入当期损益。
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务
工具投资
金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量
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且其变动计入其他综合收益的金融资产：公司管理该金融资
产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售金
融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产
生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利
息的支付。对于此类金融资产，采用公允价值进行后续计量。
其折价或溢价采用实际利率法进行摊销并确认为利息收入
或费用。除减值损失及外币货币性金融资产的汇兑差额确认
为当期损益外，此类金融资产的公允价值变动作为其他综合
收益确认，直到该金融资产终止确认时，其累计利得或损失
转入当期损益。与此类金融资产相关的利息收入，计入当期
损益。
3. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益
工具投资
公司不可撤销地选择将部分非交易性权益工具投资指
定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
产，仅将相关股利收入计入当期损益，公允价值变动作为其
他综合收益确认，直到该金融资产终止确认时，其累计利得
或损失转入留存收益。
4. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
上述以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且
其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在初
始确认时，为了能够消除或显著减少会计错配，可以将金融
资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
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资产。对于此类金融资产，采用公允价值进行后续计量，所
有公允价值变动计入当期损益。
当且仅当公司改变管理金融资产的业务模式时，才对所
有受影响的相关金融资产进行重分类。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产，相关交易费用直接计入当期损益，其他类别的金融资产
相关交易费用计入其初始确认金额。
（三）金融负债分类和计量
公司的金融负债于初始确认时分类为：以摊余成本计量
的金融负债与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融负债。
符合以下条件之一的金融负债可在初始计量时指定为
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：
1. 该项指定能够消除或显著减少会计错配；
2. 根据正式书面文件载明的集团风险管理或投资策
略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负
债组合进行管理和业绩评价，并在集团内部以此为基础向关
键管理人员报告；
3. 该金融负债包含需单独分拆的嵌入衍生工具。
公司在初始确认时确定金融负债的分类。对于以公允价
值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用直
接计入当期损益，其他金融负债的相关交易费用计入其初始
确认金额。
金融负债的后续计量取决于其分类：
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1. 以摊余成本计量的金融负债
对于此类金融负债，采用实际利率法，按照摊余成本进
行后续计量。
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包
括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和初始确
认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
负债。
（四）金融工具抵销
同时满足下列条件的，金融资产和金融负债以相互抵销
后的净额在资产负债表内列示：具有抵销已确认金额的法定
权利，且该种法定权利是当前可执行的；计划以净额结算，
或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
（五）金融资产减值
公司对于以摊余成本计量的金融资产及公允价值计量
且其变动计入其他综合收益的债务工具投资以预期信用损
失为基础确认损失准备。主要包括应收票据、应收账款、其
他应收款、债权投资、其他债权投资、长期应收款等。公司
持有的其他以公允价值计量的金融资产不适用预期信用损
失模型，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权
投资及权益工具投资，指定为以公允价值计量且其变动计入
其他综合收益的权益工具投资，以及衍生金融资产。
信用损失，是指公司按照原实际利率折现的、根据合同
应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间
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的差额，即全部现金短缺的现值。
公司考虑合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，以单
项或组合的方式对以摊余成本计量的金融资产和以公允价
值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）
的预期信用损失进行估计。
1. 预期信用损失一般模型
每个资产负债表日，公司对于处于不同阶段的金融工具
的预期信用损失分别进行计量。金融工具自初始确认后信用
风险未显著增加的，处于第一阶段，公司按照未来 12 个月
内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信
用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，
公司按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；
金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶
段，公司按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准
备。
通常逾期超过 30 日，公司即认为该金融工具的信用风
险已显著增加，除非有确凿证据证明该金融工具的信用风险
自初始确认后并未显著增加。
具体来说，公司将购买或源生时未发生信用减值的金融
工具发生信用减值的过程分为三个阶段，对于不同阶段的金
融工具的减值有不同的会计处理方法：
第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来 12 个
月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣
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除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资
产，下同）。
第二阶段：信用风险自初始确认后己显著增加但尚未发
生信用减值
对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个
存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实
际利率计算利息收入。
第三阶段：初始确认后发生信用减值
对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个
存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算
不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金
融资产，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提减值准
备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应
当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认
为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算
利息收入。
对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，公
司假设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来 12
个月内的预期信用损失计量损失准备。
公司对于处于第一阶段和第二阶段、以及较低信用风险
的金融工具，按照其未扣除减值准备的账面余额和实际利率
计算利息收入。对于处于第三阶段的金融工具，按照其账面
余额减已计提减值准备后的摊余成本和实际利率计算利息
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收入。
2. 按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备
对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收
票据和应收账款，无论是否存在重大融资成分，公司均按照
整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
公司依据信用风险特征将应收账款分为若干组合，在组
合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
项 目 确定组合的依据
组合 1 应收国家电网款项
组合 2 应收热力客户款项
组合 3 应收其他款项
3. 信用风险显著增加判断标准
公司对信用风险较低的金融工具（信用风险自初始确认
后并未显著增加），按照相当于未来 12 个月内预期信用损
失的金额计量其损失准备，对应收账款和合同资产按照相当
于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，公司考
虑无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有
依据的信息，包括前瞻性信息。
（1）具有较低的信用风险
如果金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其
合同现金流量义务的能力很强，并且即便较长时期内经济形
势和经营环境存在不利变化但未必一定降低借款人履行其
合同现金流量义务的能力，该金融工具被视为具有较低的信
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用风险。
（2）信用风险显著增加
公司通过比较金融工具在资产负债表日发生违约的风
险与在初始确认日发生违约的风险，以确定金融工具预计存
续期内发生违约风险的相对变化，以评估金融工具的信用风
险自初始确认后是否已显著增加。
（3）已发生信用减值的金融资产
公司在资产负债表日评估以摊余成本计量的金融资产
和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资
是否已发生信用减值。当对金融资产预期未来现金流量具有
不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生
信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括
下列可观察信息：
发行方或债务人发生重大财务困难；
债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
公司出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给
予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
债务人很可能破产或进行其他财务重组；
发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场
消失。
（4）预期信用损失的计提或转回
公司将计提或转回的损失准备计入当期损益。对于持有
的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，
公司在将减值损失或利得计入当期损益的同时调整其他综
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合收益。
（六）金融资产转移
公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转
移给转入方的，终止确认该金融资产；保留了金融资产所有
权上几乎所有的风险和报酬的，不终止确认该金融资产。
公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所
有的风险和报酬的，分别下列情况处理：放弃了对该金融资
产控制的，终止确认该金融资产并确认产生的资产和负债；
未放弃对该金融资产控制的，按照其继续涉入所转移金融资
产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，
按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低
者，确认继续涉入形成的资产。财务担保金额，是指所收到
的对价中，将被要求偿还的最高金额。
第九条 应收款项
应收款项包括应收账款、其他应收款等。依据信用风险
特征将应收账款和其他应收款分为三个组合，分别为应收国
家电网款项、应收热力客户款项、应收其他款项。信用减值
损失计提步骤如下：
（一）每季度末按照应收款项账龄估计坏账准备金额，
一般情况下，六个月以内的应收国家电网款项不提坏账，除
此以外的应收款项 1 年以内（含）计提 5%，1-2 年（含）计
提 10%，2-3 年（含）计提 20%，3-4 年（含）计提 30%，4-5
年（含）计提 50%，5 年以上的计提 100%。
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另外，对于应收关联方的款项一般无坏账风险，不计提。
对于性质特殊、发生频率低的其他应收款项需单独判断是否
发生减值。
（二）每年末按照预期信用损失法计算信用减值损失。
考虑合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，按照单项组合
的方式对预期信用损失进行估计。
（三）用预期信用损失法对已计提的损失准备进行复
核，按照谨慎性原则，确定当年应收账款和其他应收款信用
减值损失金额。
第十条 存货
（一）存货的确认
存货在同时满足以下两个条件时，予以确认：
1. 与该存货有关的经济利益很可能流入公司；
2. 该存货的成本能够可靠地计量。
（二）存货的分类
根据存货存在的实际状态，存货主要包括原材料、燃料、
低值易耗品等。原材料主要包括原料及辅助材料、备品备件、
维修材料等；燃料包括发电用燃煤、燃油等。
（三）存货的计量
存货在取得时按实际成本计价，包括采购成本、加工成
本和其他成本。存货领用和发出计价方法为加权平均法；低
值易耗品在领用时采用五五摊销法计入相关资产的成本或
者当期损益。
（四）存货的盘存制度为永续盘存制
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（五）存货的减值
资产负债表日，存货以成本与可变现净值孰低计量，存
货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当
期损益。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至
完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费
后的金额。在确定存货的可变现净值时，以取得的确凿证据
为基础，同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项
的影响。
计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因
素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在
原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入
当期损益。
第十一条 长期股权投资
（一）长期股权投资的分类
长期股权投资包括公司能够对被投资单位实施控制的
子公司的投资；对被投资单位具有共同控制或重大影响的合
营企业和联营企业的投资。
控制是指拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的
相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权
力影响回报金额；共同控制是指按照合同约定对某项经济活
动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经
营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响
是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并
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不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在
确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，已考虑
投资企业和其他持有的被投资单位当期可转换公司债券、当
期可执行认股权证等潜在表决权因素。
（二）长期股权投资的初始计量和后续计量
1. 长期股权投资的初始计量
（1）同一控制下的企业合并中，公司以支付现金、转
让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对
价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份
额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投
资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面
价值以及股本总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不
足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等
中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损
益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的
交易费用，应当冲减溢价收入，不足部分冲减盈余公积和未
分配利润。
（2）非同一控制下的企业合并，公司以购买日作为合
并对价付出的资产公允价值和各项直接相关费用等，作为长
期股权投资的初始投资成本。
（3）除公司合并形成的长期股权投资以外，其他方式
取得的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：
①以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购
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买价款作为初始投资成本。
②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发
行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
③投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约
定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允
的除外。
④通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始
投资成本按照《企业会计准则第 7 号—非货币性资产交换》
确定。
⑤通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本
按照《企业会计准则第 12 号―债务重组》确定。
2. 长期股权投资的后续计量
（1）对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本
法核算。
上述长期股权投资按照初始投资成本计价，追回或收回
投资调整长期股权投资的成本。除取得投资时实际支付的价
款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或者利
润外，当期投资收益按照享有被投资单位宣告发放的现金股
利或利润确认。
（2）对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股
权投资采用权益法核算。
①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被
投资单位可辩认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投
资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资
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时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，其差额
应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
②取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资
单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投
资的账面价值。当期投资损益为应享有或应分担的被投资单
位当年实现的净损益的份额。在确认应享有被投资单位净损
益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的
公允价值为基础，并按照公司的会计政策及会计期间，对被
投资单位的净利润进行调整后确认。对于与联营企业及合营
之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例予以抵销，
在此基础上确认投资损益。但是与被投资单位发生的未实现
内部交易损失，按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》
等规定属于所转让资产减值损失的，不予以抵销。
在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，以长期股权
投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的
长期权益减记至零为限。此外，如对被投资单位负有承担额
外损失的义务，则按预计承担的义务确认预计负债，计入当
期投资损失。被投资单位以后期间实现净利润的，在收益分
享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
③被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得
的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。对被投资单位
净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投
资的账面价值并计入所有者权益。
（三）长期股权投资的处置
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（1）企业部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧
失控制权的情况下，在个别财务报表中，应当将处置价款与
处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；在合
并财务报表中处置价款与处置投资对应的享有该子公司自
购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额应当计
入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整
留存收益。
（2）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原
有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表
进行相关会计处理：
在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照规定结
转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得
价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资
收益(损失)；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认
为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能
够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法
转为权益法的相关规定进行会计处理。
在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失
控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与
剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有
子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和
的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股
权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在
丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方重新计量设
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定收益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除
外。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权
日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损
失的金额。
（3）其他情形下的长期股权投资处置，其账面价值与
实际取得价款的差额，计入当期损益。
（四）长期股权投资的减值
长期股权投资存在减值迹象的，需估计其可收回金额。
可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低
于其账面价值的，将长期股权投资的账面价值减记至可收回
金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同
时计提相应的减值准备。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得
转回。
第十二条 投资性房地产
（一）投资性房地产同时满足下列条件的，予以确认：
1. 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企
业；
2. 该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
（二）投资性房地产按照成本进行初始计量，成本按以
下方法确定：
1. 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税
费和可直接归属于该资产的其他支出。
2. 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达
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到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3. 以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关
会计准则的规定确定。
4. 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地
产的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足的应
当在发生时计入当期损益。
（三）采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
（四）投资性房地产的减值
在资产负债表日判断投资性房地产是否存在可能发生
减值的迹象。投资性房地产存在减值迹象的，需估计其可收
回金额。可收回金额的计量结果表明，投资性房地产的可收
回金额低于其账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，
减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提
相应的投资性房地产减值准备。
投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得
转回。
第十三条 固定资产
（一）固定资产的确认条件
固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而
持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时
该固定资产的成本能够可靠地计量时，才确认为固定资产。
（二）固定资产的初始计量和后续计量
1. 固定资产的初始计量：固定资产按照成本进行初始
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计量。
（1）外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项
资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质
上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基
础确定。
（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到
预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
（3）投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（4）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资
租赁取得的固定资产的成本，分别按新会计准则规定确认。
2. 固定资产的后续计量
公司对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使
用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程
而停止使用的固定资产除外。
应计折旧额为应计提折旧的固定资产的原价扣除其预
计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣
除已计提的固定资产减值准备累计金额。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资
产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣
工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调
整原已计提的折旧额。
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（三）固定资产的分类及折旧方法
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同
方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，
分别将各组成部分确认为单项固定资产。
公司按年限平均法计提固定资产折旧。预计净残值率为
5%，企业固定资产的预计使用年限和年折旧率分别为：
类别 折旧年限（年） 残值率（%）
房屋及建筑物 15-40 5
发电及供热设备 - -
其中：管网 20 5
其他 20-30 5
输电线路 20-30 5
变电设备 18-30 5
配电线路设备 30 5
通讯线路及设备 7-20 5
自动化控制及仪器
7-18 5
仪表
检修及维护设备 3-15 5
生产管理用工器具 15 5
运输设备 12 5
非生产用设备及工
7-15 5
器具
企业至少于年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残
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值和折旧方法进行复核。
（四）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生
的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，如同时满足上述固定
资产确认条件，计入固定资产成本，如有被替换的部分，应
终止确认被替换部分的账面价值；不满足上述固定资产确认
条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（五）固定资产的减值
在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值
的迹象。固定资产存在减值迹象的，需估计其可收回金额。
可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其
账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确
认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资
产减值准备。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转
回。
第十四条 在建工程
在建工程按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独
核算，在建工程已达到预定可使用状态时转入固定资产；
会计期末在建工程按规定确认发生减值时，按单项工程
可收回金额低于其账面价值差额计提在建工程减值准备；
为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按照借
款费用资本化的规定处理。
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第十五条 无形资产
（一）无形资产的范围
公司将拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币
性资产确认为无形资产。
（二）无形资产的确认原则
1. 当与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业，
同时该无形资产的成本能够可靠地计量时，才能确认为无形
资产。
2. 取得的土地使用权通常作为无形资产核算。自行开
发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权支出和建筑物建造
成本则分别作为无形资产和固定资产核算。如为外购的房屋
及建筑物，则将有关价款在土地使用权和建筑物之间进行分
配，难以合理分配的，全部作为固定资产处理。
3. 公司内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支
出和开发阶段支出。
（1）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识
而进行的独创性的有计划调查。公司对处于研究阶段的支
出，于发生时计入当期损益。
（2）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研
究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或
具有实质性改进的材料、装置、产品等。
公司对处于开发阶段的支出，在同时满足下列条件时，
才确认为无形资产。
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具
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有可行性；
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
③公司能够证明通过运用该无形资产生产的产品存在
市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，
能够给公司带来经济利益。
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该
无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
4. 公司自创的商誉以及内部生产的品牌等，不确认为
无形资产。
（三）无形资产的计量属性
1. 无形资产的初始计量：无形资产按照成本进行初始
计量。
（1）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费
以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支
出。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质
上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基
础确定。
（2）自行开发的无形资产，其成本为达到预定用途前
所发生的支出总额，但是对于以前期间已经资本化的支出不
再调整。
（3）投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
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2. 无形资产的后续计量
公司于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
公司对使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内采用直
线法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值
后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的
无形资产减值准备累计金额；使用寿命不确定的无形资产不
摊销。
公司于期末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及
摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前
估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法；公司在每个会
计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，估计其使用
寿命并进行摊销。
（四）无形资产的减值
企业在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生
减值的迹象。无形资产存在减值迹象的，进行减值测试，估
计无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额低于其账
面价值的，将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确
认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资
产减值准备。
无形资产减值损失确认后，减值资产的摊销需在未来期
间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊
调整后的账面价值（扣除预计净残值）。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转
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回。
第十六条 借款费用
（一） 借款费用资本化的确认原则
公司因借款而发生的利息及其他相关成本形成的借款
费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产
的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发
生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化
条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动
才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房
地产和存货等资产。
（二）借款费用资本化的条件
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
1. 资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产
符合资本化条件而以支付现金、转移非现金资产或者承担带
息债务形式发生的支出。
2. 借款费用已经发生。
3. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购
建或者生产活动已经开始。
（三）借款费用资本化期间
从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，
借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
借款费用暂停资本化期间是指公司符合资本化条件的
资产在购建过程中发生非正常中断（不包括必要的中断程
序）、且中断时间连续超过 3 个月的期间。此期间的借款费
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用暂停资本化，确认为费用，计入当期损益。
停止资本化时点是指购建或者生产符合资本化条件的
资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止
资本化。
当购建或者生产符合资本化条件的资产试生产结果表
明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产
能够正常运转或者营业时，即该资产已达到预定可使用或者
可销售状态。
（四）借款费用资本化金额的计算方法
在资本化期间，每一会计期间的利息（包括折价或溢价
的摊销）资本化金额，按照下列规定确定：
1. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门
借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未
动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投
资取得的投资收益后的金额确定。
2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一
般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出
加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般
借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平
均利率计算确定。
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不
超过当期相关借款实际发生的利息金额。
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别
完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可
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对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态
所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，停止与该部
分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各
部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外
销售的，在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第十七条 长期待摊费用
当公司存在已经发生但应由本期和以后各期负担的分
摊期限在一年以上的费用时，将其作为长期待摊费用核算，
并按直线法在受益期限内平均摊销。若长期待摊的费用项目
已不符合资产的定义，则一次性计入当期损益。
第十八条 预计负债
当与或有事项相关的义务同时符合以下条件，确认为预
计负债：该义务是本公司承担的现时义务；履行该义务很可
能导致经济利益流出；该义务的金额能够可靠地计量。
在资产负债表日，考虑与或有事项有关的风险、不确定
性和货币时间价值等因素，按照履行相关现时义务所需支出
的最佳估计数对预计负债进行计量。
如果清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方
补偿的，补偿金额在基本确定能够收到时，作为资产单独确
认，且确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值。
第十九条 职工薪酬
（一）职工薪酬的范围
职工薪酬是指公司为获得职工提供的服务而给予各种
形式的报酬以及其他相关支出，包括公司为职工在职期间和
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离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利、提供给职工
配偶子女或其他被赡养人的福利等。
职工薪酬的范围主要有：职工工资、奖金、津贴和补贴，
职工福利费，基本及补充医疗保险费、养老保险费、失业保
险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，
工会经费和职工教育经费，非货币性福利（包括公司以自产
产品发放给职工作为福利、将公司拥有的资产无偿提供给职
工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等），因解除与职工
的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的
支出。
职工，是指与公司订立劳动合同的所有人员、含全职、
兼职和临时职工，包括董事会成员、监事会成员、劳务用工
合同人员等。
（二）职工薪酬的确认与计量
1. 在职工为公司提供服务的会计期间，将应付的职工
薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿
外，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产
品成本或劳务成本。
（2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建
造固定资产或无形资产成本。
（3）除上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。
2. 国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定
的标准计提。包括：公司为职工缴纳的基本及补充医疗保险
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费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等
社会保险费，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以
及工会经费。
国家没有规定计提基础和计提比例的，公司根据历史经
验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
（三）辞退福利
公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，
或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时
满足下列条件的，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而
产生的预计负债，计入当期损益。
1. 公司已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁
减建议，并即将实施。
2. 公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建
议。
第二十条 收入
（一）收入确认原则
于合同开始日，公司对合同进行评估，识别合同所包含
的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内
履行，还是在某一时点履行。满足下列条件之一时，属于在
某一时段内履行履约义务，否则，属于在某一时点履行履约
义务：
1. 客户在公司履约的同时即取得并消耗公司履约所带
来的经济利益；
2. 客户能够控制公司履约过程中在建商品或服务；
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3. 公司履约过程中所产出的商品或服务具有不可替代
用途，且公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履
约部分收取款项。
对于在某一时段内履行的履约义务，公司在该段时间内
按照履约进度确认收入。履约进度不能合理确定时，已经发
生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确
认收入，直到履约进度能够合理确定为止。对于在某一时点
履行的履约义务，在客户取得相关商品或服务控制权时点确
认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，公司考虑下
列迹象：
1. 公司就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负
有现时付款义务；
2. 公司已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已
拥有该商品的法定所有权；
3. 公司已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有
该商品；
4. 公司已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给
客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；
5. 客户已接受该商品；
6. 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
（二） 收入计量原则
1. 公司按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收
入。交易价格是公司因向客户转让商品或服务而预期有权收
取的对价金额，不包括代第三方收取的款项以及预期将退还
第 32 页 共 44 页
给客户的款项。
2. 合同中存在可变对价的，公司按照期望值或最可能
发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交
易价格，不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可
能不会发生重大转回的金额。
3. 合同中存在重大融资成分的，公司按照假定客户在
取得商品或服务控制权时即以现金支付的应付金额确定交
易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，在合同期间内
采用实际利率法摊销。合同开始日，公司预计客户取得商品
或服务控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，不考虑合
同中存在的重大融资成分。
4. 合同中包含两项或多项履约义务的，公司于合同开
始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比
例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
5. 客户支付非现金对价的，按照非现金对价的公允价
值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，
参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
（三）公司各项收入确认的基础如下：
1. 供电、供暖、供汽收入：按照国家批准的价格及经
对方认定的供应量予以确认。
2. 供暖挂网收入：按照财政部财会[2003]16 号文件《关
于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》，对以前年度
及当年收到的挂网费按十年分期确认收入，如果公司在提供
服务的期间内终止提供服务或将该公共服务设施对外转让
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的，应将该部分尚未确认的挂网费余额全部确认为终止服务
或转让当期的收入。
第二十一条 政府补助
（一）政府补助的范围及分类
公司将从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但
不包括政府作为所有者投入的资本作为政府补助核算。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的
政府补助。
政府补助主要有以下形式：
1. 财政拨款，是指政府无偿拨付给公司的资金，通常
在拨款时明确规定了资金用途。
2. 财政贴息，是指政策为了支持特定领域或区域发展，
根据国家宏观经济形势和政策目标，对公司的银行贷款利息
给予的补贴。
3. 税收返还，是指政府按照国家有关规定采取先征后
返（退）、即征即退等办法向公司返还的税款。
4. 无偿划拨非货币性资产。
（二）政府补助的确认条件
公司对能够满足政府补助所附条件且能够收到时，确认
为政府补助。
（三）政府补助的计量
1. 政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额
计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；
公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
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2. 与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相
关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义
金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用
寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未
分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
3. 与收益相关的政府补助，分别下列情况处理：
（1）用于补偿公司以后期间的相关费用或损失的，确
认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（2）用于补偿公司已发生的相关费用或损失的，直接
计入当期损益。
4. 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的
政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分
的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
5. 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业
务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活
动无关的政府补助， 应当计入营业外收支。
6. 公司将取得的政策性优惠贷款贴息按照财政将贴息
资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给公司两
种情况处理：
（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以
政策性优惠利率向公司提供贷款的，公司以实际收到的借款
金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利
率计算相关借款费用。
（2）财政将贴息资金直接拨付给公司的，公司将对应
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的贴息冲减相关借款费用。
7. 已确认的政府补助需要返还的，若存在相关递延收
益的，冲减相关递延收益的账面余额，超出部分计入当期损
益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第二十二条 成本和费用
（一）企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，按实
际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用。
（二）企业应支付职工的工资，根据规定的工资标准、
工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。
企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也计入各工资
项目。
（三）企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，
以实际发生数计入成本、费用。凡由本期负担而尚未支出的
费用，计入本期成本、费用；凡已支出应当由本期和以后各
期负担的费用，分期计入成本、费用。
（四）企业根据生产经营特点和管理要求，确定适合本
企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算
对象、成本项目和成本计算方法一经确定，不得随意变更，
如需变更，根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂
长）会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。
（五）企业的期间费用直接计入当期损益。
第二十三条 所得税
所得税费用包括当期所得税和递延所得税。
（一）当期所得税
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资产负债表日，根据有关税法规定对本年度税前会计利
润作相应调整后的应纳税所得额与适用所得税税率计算确
定当期应交所得税。
（二）递延所得税
递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延
所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原
已确认金额之间的差额。
1. 资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差
额产生的暂时性差异，采用资产负债表债务法确认递延所得
税资产及递延所得税负债。
2. 对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，
以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳
税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
3. 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税
负债，根据税法规定，按照预期收回相关资产或清偿相关负
债期间的适用税率计量。
4. 于资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进
行复核，如果未来很可能无法获得足够的应纳税所得额用以
抵扣递延所得税资产的利益，则减记递延所得税资产的账面
价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予
以转回。
5. 与直接在股东权益中确认的交易或者事项相关的当
期所得税和递延所得税，计入股东权益。除企业合并，以及
直接在股东权益中确认的交易或者事项外，公司将当期所得
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税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益。
第二十四条 租赁
租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与
承租人以获取对价的合同。在合同开始日，评估合同是否为
租赁或者包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间 内
控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合
同为租赁或者包含租赁。
作为承租人：在租赁期开始日，对租赁确认使用权资产
和租赁负债。使用权资产按照成本进行初始计量，包括租赁
负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付
款额 (扣除已享受的 租赁激励相关金额)，发生的初始直接
费用以及为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或
将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
使用直线法对使用权资产计提折旧。对能够合理确定租
赁期届满时取得租赁资产所有权 的，公司在租赁资产剩余
使用寿命内计提折旧。否则，租赁资产在租赁期与租赁资产
剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的
现值进行初始计量，折现率为租赁内含利率。无法确定租赁
内含利率的，采用增量借款利率作为折现率。
作为出租人：在租赁开始日，将租赁分为融资租赁和经
营租赁。融资租赁是指无论所有权最终是否转移但实质上转
移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
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经营租赁的租赁收款额在租赁期内按直线法确认为租
金收入。
第二十五条 持有待售资产
（一）持有待售资产确认
非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满
足下列条件：
1. 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在
当前状况下即可立即出售；
2. 出售极可能发生，即公司已经就一项出售计划作出
决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有
关规定要求公司相关权力机构或者监管部门批准后方可出
售的，应当已经获得批准。
（二）持有待售资产计量
公司将持有待售的预计净残值调整为反映其公允价值
减去出售费用后的净额（但不得超过该项持有待售的原账面
价值），原账面价值高于调整后预计净残值的差额，作为资
产减值损失计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准
备。对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当
先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准
则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵
减其账面价值。
后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减
去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢
复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内
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转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认
的资产减值损失不得转回。后续资产负债表日持有待售的处
置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金
额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计
量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回
金额计入当期损益。已抵减的商誉账面价值，以及适用本准
则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的
资产减值损失不得转回。持有待售的处置组确认的资产减值
损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用本准则
计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加
其账面价值。
公司因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公
司控制权的，无论出售后公司是否保留部分权益性投资，应
当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，
在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有
待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分
为持有待售类别。
第二十六条 企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业
合并和非同一控制下企业合并。
（一）同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方
最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合
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并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并
企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并
方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
合并方取得的资产和负债均按合并日在被合并方的账
面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对
价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积
（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足以冲减的，调整
留存收益。
（二）非同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方
最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的
企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方
为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指
为购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非
现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买
日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之
和。通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成
本为每一单项交换交易的成本之和。
合并成本大于合并中取得的被购买方于购买日可辨认
净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。合并成本小于合
并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，计入当
期损益。
第二十七条 合并财务报表
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（一）合并范围
公司合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定，
公司将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
控制，是指投资公司拥有对被投资公司的权利，通过参
与被投资公司的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用
对被投资公司的权力影响其回报金额。一般下列情况，表明
公司拥有对被投资公司的权力：
1. 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以
上的表决权；
2. 公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但通过与
其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3. 公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但综合考
虑下列事实和情况后，判断公司持有的表决权足以使其目前
有能力主导被投资方相关活动的，视为公司对被投资方拥有
权力：
（1）公司持有的表决权相对于其他投资方持有的表决
权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。
（2）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决
权。
（3）其他合同安排产生的权利。
（4）公司以往的表决权行使情况等其他相关事项和情
况。
（二）合并程序及合并方法
1. 子公司与母公司采用一致的会计政策、会计期间。
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对于非同一控制下企业合并取得的子公司，以购买日可辨认
净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整。
2. 公司在编制合并财务报表时，根据子公司提供的财
务报表、与母公司和其他子公司之间发生的所有内部交易的
相关资料、所有者权益变动的有关资料及其他相关资料，以
母公司和子公司的财务报表为基础，抵销母公司与子公司、
子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表、合并利
润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的影响。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，作为少数股
东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股
东权益”项目列示。
子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在
合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
3. 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子
公司，在编制合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期
初数，并将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、
利润纳入合并利润表，将该子公司合并当期期初至报告期末
的现金流量纳入合并现金流量表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资
产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数，该子公司购
买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，该子
公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
4. 母公司在报告期内处置子公司，在编制合并资产负
债表时，不调整合并资产负债表的期初数，但该子公司期初
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至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，期初至处置
日的现金流量纳入合并现金流量表。
第二章 附则
第二十八条 在本制度下发之前，公司已经按照国家陆
续出台的相关规定予以严格执行，本制度是对原制度的进一
步修订与补充。
第二十九条 本制度下发后，如遇财政部、证监会等国
家机构对准则或准则解释予以新增或修订的，按照相关要求
严格执行。
第三十条 本制度由公司财务资产部会同法律事务部
负责解释。
第三十一条 本办法自董事会审议通过之日起施行。董
事会 2007 年 4 月 15 日批准的《沈阳金山能源股份有限公司
财务会计制度》同时废止。
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