和信会计师事务所（特殊普通合伙）
关于对山东惠发食品股份有限公司年报问询函的回复
和信综字（2022）第 000294 号
和信会计师事务所（特殊普通合伙）
二○二二年五月二十六日
山东惠发食品股份有限公司 专项说明
和信会计师事务所（特殊普通合伙）
关于对山东惠发食品股份有限公司年报问询函的回复
和信综字(2022) 第 000294 号
上海证券交易所：
我们认真阅读了贵所《关于山东惠发食品股份有限公司 2021 年年度报告的
信息披露监管工作函》（上证公函【2022】0439 号，以下简称“问询函”），根据
问询函的要求，对其中要求会计师反馈的内容进行了专项核查，现将核查情况逐
项说明如下：
问题 2 关于存贷情况。年报显示，2021 年报告期末公司货币资金余额 2.59 亿
元，其中受限货币资金 1.23 亿元，主要为信用证、票据保证金。同时，期末有息
负债余额 4.98 亿元，报告期利息费用 2362 万元，远大于利息收入 251 万元。请
公司：（1）列示货币资金主要存放银行、主要账户及金额、存放方式、2021 年月
度货币资金余额及受限情况；（2）列示最近三年受限货币资金的具体明细情况，
结合银行信用证及票据开具情况、保证金比例、市场惯例等，说明票据保证金规
模是否与公司业务规模、结算方式相匹配；（3）结合公司经营模式和资金安排、
银行存款和有息负债的规模及利率水平，说明货币资金和有息负债规模均保持较
高水平，且利息收入远低于利息费用的原因及合理性。请年审会计师发表意见。
回复：
（一）列示货币资金主要存放银行、主要账户及金额、存放方式、2021 年月
度货币资金余额及受限情况
1、截至 2021 年 12 月 31 日的主要存放银行情况
（1）银行存款
公司子公司较多，银行存款存放较为分散，截至 2021 年 12 月 31 日，公司超
过 200 万元的银行存款情况如下：
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单 位： 万元
资金
序 存放 利率水
存放银行 账号 金额 是否
号 方式 平(%)
受限
兴业银行股份有限公司
1 37703010010012****
潍坊诸城支行 2,589.15 活期 0.3 否
华夏银行股份有限公司
2 1665200000001****
潍坊诸城支行 2,203.44 活期 0.3 否
中国工商银行股份有限
3 020030080910005****
公司北京马驹桥支行 1,455.57 活期 0.3 否
中国农业发展银行诸城
4 62800****
支行 906.06 活期 0.3 否
5 160700412920009****
中国工商银行诸城支行 728.93 活期 0.3 否
中国民生银行股份有限
6 63920****
公司北京望京支行 573.40 活期 0.3 否
7 160700410902488****
中国工商银行诸城支行 557.99 活期 0.3 否
日照银行股份有限公司
8 81060020142100****
潍坊诸城支行 500.67 活期 0.3 否
上海浦东发展银行青岛
9 6901007880150000****
分行 500.00 活期 0.3 否
广发银行股份有限公司
10 955088023120280****
潍坊分行 327.03 活期 0.3 否
广发银行股份有限公司
11 955088005901360****
潍坊分行 312.73 活期 0.3 否
兴业银行股份股份有限
12 37703010010005****
公司潍坊诸城支行 306.26 活期 0.3 否
中国农业银行股份有限
13 1545110104000****
公司诸城开发区分理处 242.31 活期 0.3 否
合计 11,203.55
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注：公司银行存款涉及募集资金余额共 9,124.34 万元（其中首发募集资金余额 6,535.19
万元，非公开发行募集资金余额 2,589.15 万元）。
（2）其他货币资金
公司其他货币资金包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、第三方支付平
台存款，截至 2021 年 12 月 31 日，其他货币资金中主要保证金情况如下：
单位：万元
序 利率水 资金是否
存放银行 账号 金额 资金
号 平（%） 受限
中国民生银行股份有
1 72041**** 5,000.00 银承保证金 1.5 是
限公司潍坊诸城支行
兴业银行股份有限公 3770301002003
2 3,100.00 银承保证金 1.5 是
司潍坊诸城支行 2****
兴业银行股份有限公 3770301002003
3 2,000.00 银承保证金 1.3 是
司潍坊诸城支行 2****
北京银行股份有限公 2000002281190
4 1,000.00 银承保证金 1.5 是
司潍坊分行 004191****
招商银行股份有限公 5369021162800
5 700.14 银承保证金 1.5 是
司潍坊诸城支行 ****
招商银行股份有限公 5369021162800
6 200 信用证保证金 1.5 是
司潍坊诸城支行 ****
合计 12,000.14
2、2021 年月度货币资金余额及受限情况如下：
单位:万元
月份 期初余额 变动金额 期末余额 受限情况
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1 29,050.25 -4,722.71 24,327.54 11,207.72
2 24,327.54 -2,383.55 21,944.00 11,000.00
3 21,944.00 6,468.00 28,411.99 14,116.17
4 28,411.99 27.52 28,439.51 15,701.14
5 28,439.51 3,778.66 32,218.17 19,701.14
6 32,218.17 -6,936.43 25,281.73 13,201.14
7 25,281.73 -3,013.79 22,267.95 13,290.42
8 22,267.95 -6,417.22 15,850.73 5,870.79
9 15,850.73 -3,524.84 12,325.89 3,879.20
10 12,325.89 2,823.62 15,149.51 3,595.20
11 15,149.51 6,772.62 21,922.13 8,539.05
12 21,922.13 4,017.51 25,939.64 12,250.57
注:上述受限金额为银行 承兑汇票保证金和信用 证保证金。
（二）列示最近三年受限货币资金的具体明细情况，结合银行信用证及票据
开具情况、保证金比例、市场惯例等，说明票据保证金规模是否与公司业务规模、
结算方式相匹配
1、最近三年受限货币资金的具体明细情况如下：
单位：万元
项目 2021 年 2020 年 2019 年
银行承兑汇票保证金 11,800.37 10,015.03 8,549.80
信用证保证金 450.21 329.15 0.00
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合计 12,250.57 10,344.17 8,549.80
2、结合银行信用证及票据开具情况、保证金比例、市场惯例等，说明票据
保证金规模是否与公司业务规模、结算方式相匹配。
公司根据与各商业银行签订的协议开具银行承兑汇票和信用证，各银行要求
的保证金比例不一致，银行承兑汇票保证金一般在 50%-100%之间，信用证保证
金一般在 20%-100%之间，开具的商业承兑汇票无保证金。
（1）2021 年票据开具情况如下：
单位：万元
银行 项目 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
应付票据 6,000.00 11,000.00 9,000.00 8,000.00
民生银行 保证金 3,000.00 8,000.00 6,000.00 5,000.00
保证金比例 50.00% 72.73% 66.67% 62.50%
应付票据 6,500.00 10,200.00 6,500.00 10,200.00
兴业银行 保证金 6,500.00 5,100.00 6,500.00 5,100.00
保证金比例 100.00% 50.00% 100.00% 50.00%
应付票据 500.00 1,400.00 500.00 1,400.00
招商银行 保证金 500.00 700.14 500.00 700.14
保证金比例 100.00% 50.01% 100.00% 50.01%
应付票据 0.00 1,000.00 0.00 1,000.00
北京银行 保证金 0.00 1,000.00 0.00 1,000.00
保证金比例 / 100.00% / 100.00%
中信银行 应付票据 60.00 0.00 60.00 0.00
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保证金 0.00 0.00 0.00 0.00
保证金比例 0.00% / 0.00% /
应付票据 5,000.00 4,460.00 8,600.00 860.00
日照银行 保证金 0.00 0.00 0.00 0.00
保证金比例 0.00% 0.00% 0.00% 0.00%
应付票据 0.00 20.00 20.00 0.00
农商银行 保证金 0.00 0.00 0.00 0.00
保证金比例 / 0.00% 0.00% /
应付票据 18,060.00 28,080.00 24,680.00 21,460.00
合计 保证金 10,000.00 14,800.14 13,000.00 11,800.14
保证金比例 55.37% 52.71% 52.67% 54.99%
注：上表保证金金额不 包括保证金银行户的利 息。
2021 年度，公司新增票据 28,080.00 万元，保证金增加 14,800.14 万元,票据保
证金比例 52.71%，票据到期减少 24,680.00 万元，保证金减少 13,000.00 万元，期
末票据余额 21,460.00 万元，保证金余额 11,800.14 万元。
（2）2021 年信用证开具情况如下:
单位：万元
银行 项目 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
国内信用证 0.00 5,000.00 3,000.00 2,000.00
中信银行 保证金 0.00 1,000.00 1,000.00 0.00
保证金比例 / 20.00% 33.33% 0.00%
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国内信用证 0.00 1,625.00 0.00 1,625.00
招商银行 保证金 0.00 325.00 0.00 325.00
保证金比例 / 20.00% / 20.00%
国内信用证 0.00 4,000.00 4,000.00 0.00
农商银行 保证金 0.00 4,000.00 4,000.00 0.00
保证金比例 / 100.00% 100.00% /
国际信用证 313.47 955.15 1,149.38 119.24
工商银行 保证金 329.15 1,002.91 1,206.85 125.21
保证金比例 105.00% 105.00% 105.00% 105.00%
信用证 313.47 11,580.15 8,149.38 3,744.24
合计 保证金 329.15 6,327.91 6,206.85 450.21
保证金比例 105.00% 54.64% 76.16% 12.02%
注：公司开具的信用证包括国内信用证和国际信用证，其中用于办理进口业务结算的国
际信用证保证金比例为 105%，因进口合同内双方明确约定，发货数量可以大于或少于合同
数量的 5%，银行按照>5%收取保证金。
2021 年度，公司新增信用证 11,580.15 万元，保证金增加 6,327.91 万元,信用
证保证金比例 54.64%，信用证到期减少 8,149.38 万元，保证金减少 6,206.85 万元，
期末信用证余额 3,744.24 万元，保证金余额 450.21 万元。
（3）结算模式：公司与供应商的结算方式主要为银行电汇，也存在零星的国
际信用证和票据结算方式，公司办理的票据和国内信用证，主要是用于低息贴现
融资，而不是将票据直接支付给供应商。
（4）票据及国内信用证业务模式和流程：公司开具票据和国内信用证进行内
部结算并贴现的实质属于融资业务。公司开具票据和国内信用证主要是通过公司
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与合并范围内单位（山东和利农业发展有限公司、山东新润食品有限公司）的购
销结算业务办理。公司作为购货方，按照与银行的协议约定存取一定的保证金或
其他担保方式，开具票据和信用证结算货款，合并范围内单位作为销货方，将取
得的票据和信用证进行贴现，通过贴现获取的资金再用于补充公司流动资金。这
种票据融资业务符合市场惯例。
（5）存取高额票据和信用证保证金的原因：
①由于目前公司转型升级，投资项目众多，资金缺口较大，需要在现有资金
规模的基础上增加融资来解决自有资金不足的问题。
②2018 年，票据贴现率维持在 3.5%至 4%之间；从 2019 年开始，1 年期票据
贴现率从 3.5%陆续下行，至 2021 年末 1 年期票据贴现率降至 2%左右，并继续下
行，截至本回复出具之日，1 年期票据贴现率低至 1%，半年期票据贴现率仅为
0.5%。因此，从 2019 年开始，公司逐步加大了票据融资业务，对银行特别是股
份制银行的融资方式逐渐从短期流贷向票据融资转移。
③公司的票据融资方式有两种：方式一是差额票据业务（如票据保证金比例
50%）；方式二是短期流贷加票据融资业务（办理低利率短期流贷的同时，办理一
定额度的全额保证金的票据）。这两种方式，公司将自有平均 50%以上的资金作
为保证金，可以获取一倍以上保证金的低息贴现贷款和银行流动资金贷款，同时
可以获取高于活期存款利率的定期存款利率的利息收入。
公司办理票据融资业务，需根据公司在银行的授信额度、公司的资金需求情
况及银行规模（即额度）情况办理，没有固定的变动规律。
综上，截至 2021 年 12 月 31 日，票据保证金余额 11,800.14 万元(不含保证金
户利息)，信用证保证金余额 450.21 万元，票据和信用证保证金的平均比例分别
54.99%、12.02%。公司 2021 年度开具的票据和信用证贴现金额为 36,523.18 万元，
全年采购商品、接受劳务支付的现金的金额为 131,335.37 万元，公司当年贴现金
额占全年采购商品、接受劳务支付的现金的金额比例为 27.81%，对应的票据和信
用证保证金规模与公司业务规模相匹配。
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（三）结合公司经营模式和资金安排、银行存款和有息负债的规模及利率水
平，说明货币资金和有息负债规模均保持较高水平，且利息收入远低于利息费用
的原因及合理性。
1、货币资金保持较高水平的原因及合理性
截至 2021 年 12 月 31 日，公司货币资金余额情况如下：
单位：万元
项目 金额 比例（%） 利率区间（%）
经营资金 7,153.88 27.58 0.3
首发募集资金 6,535.19 25.19 0.3
受限资金 12,250.57 47.23 1.3-1.5
合计 25,939.64 100.00 1.09
由上表可以看出，公司货币资金保持较高水平主要为受限资金、尚未使用的
募集资金较大所致。公司采用稳健谨慎的资金管理策略，一般需预留 0.5- 1 个月
的安全周转资金以保证公司业务的正常运行开展，2021 年经营活动现金月均支出
14,831.87 万元，投资活动现金月均支出 1,154.29 万元，筹资活动现金月均支出
7,438.01 万元。从日常经营和资金周转风险角度考虑，公司期末可供使用的经营
资金并不宽裕。
2、有息负债规模保持较高水平的原因及合理性
截至 2021 年 12 月 31 日，公司有息负债余额情况如下：
单位：万元
项目 金额 比例（%） 利率区间（%）
短期借款 45,168.55 90.50 1.55-5.66
其中：票据贴现 19,727.37 39.53 1.55-4.5
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信用证贴现 3,561.16 7.14 2.8-3.86
一年内到期的长期借款 200.35 0.40 5.7
长期借款 2,203.83 4.42 5.7
一年内到期的长期应付款 1,611.81 3.23 4.46-4.83
长期应付款 724.12 1.45 4.46-4.83
合计 49,908.66 100.00 4.64
注：以上有息负债余额不包括租赁负债。
由上表可以看出，期末有息负债余额中，高保证金、低融资成本的票据和信
用证贴现占比较高，票据及信用证贴现合计余额为 23,288.53 万元，占期末有息负
债余额的 46.47%，其贴现借款与受限保证金匹配；剔除票据及信用证贴现余额后
有息负债余额为 26,620.13 万元，占期末有息负债余额的 53.53%。公司有息负债
规模保持较高水平原因如下：
（1）公司销售模式主要包括经销商模式、商超模式、终端直销模式、供应链
模式。经销商模式通常采取现款发货的模式，同时，公司根据区域性竞争和产品
销售淡旺季的特点，给予部分资信良好的优质经销商一定的信用额度支持，在公
司的授信额度内可以赊销货物；商超模式下，公司根据商超的采购订单配送货物，
并按合同约定的账期与商超结算，账期一般为 1 至 3 个月。终端直销模式下，对
于订货频繁且单批订货量小的餐饮店、酒店和团购客户等客户，公司与其按约定
的账期结算，账期一般为 1 至 2 个月。供应链模式下，主要面向学校等客户，账
期一般为 1 至 2 个月，节假日账期顺延。公司与供应商的付款方式主要是货到付
款，约定的账期为 7 天、15 天；部分主要原料为预付款的方式。
（2）战略项目投入加大。近年来，公司围绕主营业务产业链进行战略投资布
局，加大了开拓新市场、新渠道和探索新业务模式的力度，加大了新项目的资金
投入，为了扩大常温产品和菜肴产品的产能，实现产品升级换代，加大了车间改
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造和生产设备的投入。
（3）在公司战略项目投入加大的情况下，从日常经营和资金周转风险角度考
虑，公司资金并不宽裕。同时，在满足正常生产经营需求的基础上，应对新冠疫
情和原料价格上涨等外部经营环境发生变化时，公司能有较强的风险承受能力与
应变能力。
综上所述，2021 年度是公司战略转型的重要时期，渠道拓宽、品牌建设等投
资项目加大，同时要满足日常经营资金的需求，公司通过融资来解决资金不足的
问题，并承担一定的融资成本。公司持有货币量以及有息负债规模是综合考虑公
司战略规划和经营发展的各项资金需求，并结合公司面临的外部环境与可选择的
融资渠道和方式等多种因素做出的审慎决策，符合公司的实际发展需求。公司平
均存款余额低于平均有息负债余额，且平均存款收益率小于融资利率，利息收入
远低于利息费用，具有合理性。
会计师核查意见：
1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：
（1）了解和评价管理层与资金管理相关的内部控制的设计，并测试了关键控
制运行的有效性；访谈财务负责人、资金部门负责人关于货币资金、银行借款的
管理情况；
（2）查询公司银行对账单及现金盘点表，确认各类货币资金的存放地点及余
额；获取银行对账单、银行存款余额调节表，将其与公司银行日记账期末余额进
行核对，对报告期内银行账户大额发生额做双向查验；
（3）对库存现金执行监盘程序，对所有银行账户执行函证程序，函证内容包
括户名、账号、截至 2021 年 12 月 31 日余额、账户性质、受限情况、抵押质押情
况；
（4）选取凭证，检查与资金收付相关的支持性文件，包括合同、发票、出入
库单、银行回单等；
（5）获取《银行账户开户清单》，与公司账面账户情况进行核对，获取《征
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信报告》，并结合长、短期借款审计程序判断是否存在抵押、质押或其他使用受限
的货币资金；
（6）获取公司借款明细表及借款合同，查阅借款金额、借款用途、借款期限、
还款计划等借款合同条款，查阅公司实际还款的银行回单，对报告期内借款进行
询证确认；
（7）获取公司承兑汇票、信用证备查簿及开立合同，查阅承兑汇票及信用证
的开立金额、保证金比例、到期日等合同条款，查阅公司承兑汇票及信用证对外
支付、贴现及还款凭证，对报告期内承兑汇票及信用证进行询证确认；
（8）对报告期内各期利息收入、利息支出进行测算分析，验证利息收入、利
息支出合理性。
2、核查结论
经核查，我们认为，截至 2021 年 12 月 31 日，惠发食品期末银行存款是存在
的，受限货币资金披露恰当，票据保证金规模与公司业务规模、结算方式相匹配，
利息收入远低于利息费用具有合理性。
问题 3 关于应收账款。年报显示，2021 年度公司对 13 项应收账款账面余额
按单项全额计提坏账准备，共计 606.85 万元，期初按单项计提坏账准备余额为 0。
请公司：(1)逐笔核实上述 13 项应收账款的欠款方名称、交易时间、具体产品、
账龄，以及本期全额计提坏账准备的原因和具体依据，是否具有合理性；(2)补充
披露本期及以前年度对于应收账款的坏账准备计提标准是否一致，前期坏账准备
计提是否充分，是否符合《企业会计准则》的规定。请年审会计师发表意见。
回复：
(一) 逐笔核实上述 13 项应收账款的欠款方名称、交易时间、具体产品、账
龄，以及本期全额计提坏账准备的原因和具体依据，是否具有合理性；
截至2021年12月31日，公司应收账款单项计提坏账准备情况如下：
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单位：万元
2020 年
2021 年 12
欠款方 应收账 交易 12 月 31
具体产品 账龄 月 31 日坏 单项计提的原因和依据
名称 款金额 时间 日坏账
账准备
准备
2021 年该客户未能在信
用期内回款，公司多次
催收货款无果，于 2021
马青云及 年 6 月 对 其进 行 了 诉
中式菜肴
其关联企 290.39 2020 年 1-2 年 14.28 290.39 讼，2021 年 10 月一审
等
业 判决公司胜诉，但由于
诉讼后无财产执行，预
计无法收回，对其全额
计提坏账准备。
该客户已进入破产重
整，公司已诉讼并于
辽宁兴隆 2016 年 丸制品、 2020 年 3 月申报债权，
2-3 年及 3
超市连锁 88.73 -2019 肠制品、 42.80 88.73 截至 2021 年 12 月 31
年以上
有限公司 年 油炸品等 日，由于清偿无实际进
展，预计无法收回，对
其全额计提坏账准备。
邯郸惠厨
供应链管 丸制品、
42.15 2020 年 1-2 年 2.11 42.15 受新冠疫情影响，线下
理有限公 串制品等
门店销售受创，2021 年
司
该客户业务已停滞，预
邢台市惠
2019 年 计无法收回，对其全额
厨供应链 丸制品、 1-2 年、
30.76 -2020 1.88 30.76 计提坏账准备。
管理有限 串制品等 2-3 年
年
公司
青州市金 2019 年 丸制品、 1-2 年、
27.03 2.19 27.03
天地商贸 -2020 肠制品、 2-3 年
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山东惠发食品股份有限公司 专项说明
有限公司 年 油炸品等 受餐饮市场环境影响，
临汾开发 丸制品、 经公司多次催收后，已
区华美水 20.00 2018 年 肠制品、 3 年以上 4.00 20.00 无力偿还，公司已停止
产经销部 油炸品等 与该类客户合作，预计
无法收回，对其全额计
北京早点
丸制品、
提坏账准备。
到科技有 18.84 2017 年 3 年以上 9.42 18.84
肠制品等
限公司
早点到餐
饮管理 丸制品、
12.55 2018 年 3 年以上 2.51 12.55
（北京） 肠制品等
有限公司
上海焱食
实业有限 25.00 2017 年 串制品 3 年以上 12.50 25.00
公司
苏州尚食
工坊商贸 5.63 2018 年 串制品 3 年以上 1.13 5.63
有限公司
上海嘉食
丸制品、
良缘食品 12.00 2018 年 3 年以上 2.40 12.00
串制品
有限公司
青岛惠加
丸制品、
优选供应
20.71 2021 年 油炸品、 1 年以内 0.00 20.71
链管理有
其他类等
限公司
上海鑫河
虾滑等产
宾馆有限 12.79 2016 年 3 年以上 6.40 12.79
品
公司
合计 606.58 101.62 606.58
由上表可以看出，上述按单项计提坏账准备的应收账款，由于欠款方缺乏清
偿能力、业务停滞或停止合作等原因，信用风险已显著增加，其风险特征显著不
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同于按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，因此单项评估信用风险；同
时，上述应收款项已逾期且多次催收无法收回，基于谨慎性原则，全额计提坏账
准备，具有合理性。
（二）补充披露本期及以前年度对于应收账款的坏账准备计提标准是否一
致，前期坏账准备计提是否充分，是否符合《企业会计准则》的规定。
1、公司应收账款坏账准备计提标准
对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收票据、应
收账款，其他应收款、应收款项融资及长期应收款等单独进行减值测试，确认预
期信用损失，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收票据、应收账
款、其他应收款及应收款项融资或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用
损失的信息时，本公司依据信用风险特征将应收票据、应收账款、其他应收款、
应收款项融资及长期应收款等划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。
公司应收账款坏账准备计提标准与以前年度一致。
2、前期坏账准备计提是否充分，是否符合《企业会计准则》的规定
除辽宁兴隆超市连锁有限公司外，2020 年公司均与上述客户保持正常业务往
来和业务沟通，未发现其信用风险特征显著增加的情况，因此，2020 年公司对应
收账款按照信用风险特征组合计提坏账准备。具体情况如下：
（1）已诉讼缺乏清偿能力的客户
①马青云及其关联企业
该客户是公司供应链业务战略合作方，自 2019 年 10 月-2021 年 3 月一直与
公司保持正常业务往来，公司基于其资信良好给予一定的授信额度，2021 年授信
期结束后未偿还欠款，公司对其进行了起诉，2021 年 10 月一审判决公司胜诉，
由于诉讼后无财产执行，公司预计应收款项无法收回，其信用风险显著增加，2021
年对该客户应收账款进行单项全额计提坏账准备。
②辽宁兴隆超市连锁有限公司
该客户为公司商超客户，公司于 2019 年 12 月收到法院债权申报通知书，于
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2020 年 3 月申报相关债权。截至 2020 年 12 月 31 日公司按照信用风险特征组合
计提坏账准备 42.80 万元，坏账准备计提比例 48.23%,公司预计能够清偿部分欠款，
故未对该客户单项计提坏账准备。截至 2021 年 12 月 31 日由于清偿方案无实质进
展，公司认为信用风险进一步增加，预计无法偿还的可能性加大，2021 年对该客
户应收账款进行单项全额计提坏账准备。
（2）业务停滞无法收回的客户
邯郸惠厨供应链管理有限公司、邢台市惠厨供应链管理有限公司为公司开展
B2B 门店业务的合作客户，自合作开始一直保持良好合作关系，由于受到新冠疫
情影响，门店销售业绩未及预期，相继于 2021 年对门店进行关店，销售业务停滞，
且前期投入较大，亏损金额较大，公司已无法收回相关销售款项，其信用风险显
著增加，2021 年对该类客户应收账款进行单项全额计提坏账准备。
（3）逾期已停止合作的客户
公司每年定期组织销售相关人员对逾期未回款客户展开核查及催收工作，
2020 年该类客户反馈尚存在还款意愿，待经营好转后进行分期还款；2021 年由于
市场因素影响，该类客户又主要为餐饮类客户受市场影响较大，公司进行催收，
表示无力偿还，该款项账龄较长，公司预计应收款项无法收回，其信用风险显著
增加，2021 年对该类客户应收账款进行单项全额计提坏账准备。
综上所述，2020 年公司未发现客观证据表明上述客户的信用风险显著增加，
故按信用风险特征组合计提坏账准备；2021 年公司进一步取得新的证据表明其信
用风险已显著增加，同时考虑近两年新冠疫情持续影响，线下实体销售业绩受创，
故单项全额计提坏账准备。因此，前期坏账准备计提充分，且符合《企业会计准
则》的规定。
会计师核查意见：
1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：
（1）了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定
其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
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（2）复核以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，
评价管理层过往预测的准确性；
（3）复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价
管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征；
（4）对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，获取并检查管理层对
预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确
性，并与获取的外部证据进行核对；
（5）对于采用组合为基础计量预期信用损失的应收账款，评价管理层按信用
风险特征划分组合的合理性；评价管理层根据历史信用损失经验及前瞻性估计确
定的应收账款账龄与预期信用损失率对照表的合理性；测试管理层使用数据的准
确性和完整性以及对坏账准备的计算是否准确；
（6）分析应收账款账龄及客户的信誉情况，查验主要客户的工商信息，我们
选取样本对金额重大的应收账款余额实施了函证、检查期后回款等审计程序，评
价应收账款坏账准备计提的合理性。
2、核查结论
经核查，我们认为，截至 2021 年 12 月 31 日，上述应收账款全额计提坏账准
备具有合理性，应收账款的坏账准备计提标准一致，符合《企业会计准则》的规
定。
问题 4 关于其他应收款。年报显示，报告期末公司其他应收款余额 2498 万
元，同比增长 195.76%，其中按欠款方归集的期末余额前三名合计 1601.77 万元，
均为账龄一年以内的单位往来款。请公司补充披露上述单位往来款的明细情况，
包括交易对象、金额、形成原因、发生时间、约定偿付时间，是否逾期，往来款
对象与控股股东、实际控制人及其关联方是否存在关联关系或其他业务往来，是
否属于财务资助的情形。请年审会计师发表意见。
回复：
前三名单位往来款明细情况如下：
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单位：万元
2021 年期末 约定偿付 是否 是否为 是否为财 形成
交易对象 发生时间
账面余额 时间 逾期 关联方 务资助 原因
诸城市春青食
800.00 2021 年 12 月 2022 年 3 月 否 否 是 注1
品有限公司
水滴工坊（山
东）供应链有 500.00 2021 年 6 月 / 否 否 否 注2
限公司
北京百胜百网
络科技有限公 301.77 2021 年 11 月 2022 年 11 月 否 否 是 注3
司
合计 1,601.77
注 1：2021 年 9 月 30 日，公司与春光微峰私募基金管理（青岛）有限公司、
谢晶晶三方共同出资成立青岛春峰壹号私募股权投资基金合伙企业（有限合伙）
（以下简称“春峰壹号”），拟定的投资方向主要为智慧餐饮等项目，春光微峰私
募基金管理（青岛）有限公司为春峰壹号的执行事务合伙人。因投资方向发生变
化，对外投资标的暂时尚未达成约定，为了提高资金使用效率，春峰壹号出借给
诸城市春青食品有限公司 800 万元，借款期限为 100 天，利率 3.85%，借款到期
日为 2022 年 3 月 31 日，该笔借款本息已于 2022 年 4 月 2 日收回。
注 2：2021 年 6 月 30 日，公司的全资子公司青岛米洛可供应链有限公司（以
下简称“米洛可”）以 500 万元购买水滴工坊（山东）供应链有限公司（以下简称
“水滴工坊”）5%股权，共同开展沙县小吃项目和预制菜业务。在投资协议中，
水滴工坊约定了业绩承诺条款，若 2021 年 12 月 31 日水滴工坊未达到业绩承诺，
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米洛可有权撤回投资。由于水滴工坊未完成 2021 年度的业绩承诺，米洛可预定准
备收回该投资款项，故将该笔款项转入其他应收款，截止到本函回复日，水滴工
坊口头回复同意退回米洛可全部投资款，其正在办理公司内部退款手续。
注 3：北京百胜百网络科技有限公司（以下简称“百胜百”）作为民政部下设
从事养老驿站 B2B 的专业服务商，为多家知名养老驿站提供服务。2021 年度，
公司规划在北京开展养老项目，为了推动项目快速落地，公司与百胜百就养老项
目开展了战略合作。因百胜百短期内有资金需求，公司的全资子公司惠发小厨供
应链管理有限公司出借给其 300 万元，借款期限为 1 年，借款到期日 2022 年 11
月 4 日。该事项经由公司总经理办公会审议通过，该事项在总经理办公会审批范
围内，无需提交董事会、股东大会审议。
会计师核查意见：
1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：
（1）访谈财务负责人、资金部门负责人，了解其他应收款交易背景、实质和
合理性。
（2）获取关联方资料清单，检查其他应收款涉及公司是否存在于关联方资料
清单中，并通过企查查、天眼查、国家企业信用信息系统等网站查询了其他应收
款涉及公司的情况，核实是否存在关联关系或其他业务往来。
（3）检查相关的支持性文件，包括投资协议、借款协议、审批决议、银行回
单等，关注形成原因、发生时间、约定偿付时间、是否逾期等重要信息。
（4）实施函证程序，检查期后回款情况。
2、核查结论
经核查，我们认为，公司上述相关的回复说明与我们在执行公司 2021 年财务
报表审计过程中了解的信息一致，未发现往来款对象与控股股东、实际控制人及
其关联方存在关联关系或其他业务往来。
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