证券代码：300492 证券简称：华图山鼎 公告编号：2022-021
华图山鼎设计股份有限公司
关于 2021 年年报问询函（二）回复的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚
假记载、误导性陈述或重大遗漏。
2022 年 6 月 7 日，华图山鼎设计股份有限公司（以下简称公司）收到深圳
证券交易所创业板公司管理部下发的《关于对华图山鼎设计股份有限公司的年报
问询函（二）》(创业板年报问询函〔2022〕第 512 号，以下简称问询函)，公司
董事会高度重视并组织公司相关部门、中介机构就有关问询事项进行回复，对相
关事项进行了核查，现将有关情况回复如下。（如无特别说明，金额单位为人民
币万元）
一、回函显示，2021 年第四季度你公司未能按预期获取某合同金额超过
4,000 万的项目，导致全年业绩严重低于年度考核标准，仅有占总体目标收入
8.95%的部门完成了业绩目标，2021 年前三季度均已按正常标准计提当季绩效奖
金。你公司第四季度实现收入占全年总收入的 30.95%，与近四年的相关占比差
异较小。(1)请说明你公司近三年绩效考核具体标准，如考核标准存在明显变动
请说明原因及合理性。(2)请结合未按预期获取项目的发生时间、预计工期的开
始和截止日期等，定量分析未获取前述项目对部门年度业绩考核标准和实际完
成情况的影响，并向我部报备 2021 年各季度各部门实际业绩与对应绩效考核标
准信息
【公司回复】
(一) 请说明你公司近三年绩效考核具体标准，如考核标准存在明显变动请
说明原因及合理性
1
1. 公司近三年绩效考核具体标准
按照公司制定的《薪酬福利管理制度》《绩效考核与绩效工资制度》《设计人
员薪酬管理制度》《绩效考核管理办法》等制度，员工薪酬结构为基本工资占 60%，
绩效奖金占 40%。
公司管理层根据《绩效考核管理办法》，以团队绩效考核结果（以团队经营
指标和过程完成情况进行综合评估）作为团队绩效奖金的核算基础，同时结合实
际项目特征及工作量完成情况等客观因素综合评估，确定团队绩效奖金发放总额，
具体考核流程如下：
(1) 公司每年年初会结合上一年的各团队的经营情况，确定下一年的经营目
标，制定下一年度的年度业绩预算，包括年度收入目标、年度分包控制目标、年
度收款目标等；
(2) 每月公司根据收入目标完成度、收款目标完成度以确认预计全年完成情
况，综合考虑确定该月绩效评定情况；
(3) 每年年末根据各项指标最终完成情况(收入目标完成度、收款目标完成
度、年度分包控制目标完成度等)，综合考虑团队表现、业务拓展情况、工作量、
项目质量、客户关系维护等，最终评定年度绩效奖金。
公司近三年绩效奖金考核的具体标准未发生明显变化。
(二) 请结合未按预期获取项目的发生时间、预计工期的开始和截止日期等，
定量分析未获取前述项目对部门年度业绩考核标准和实际完成情况的影响，并
向我部报备 2021 年各季度各部门实际业绩与对应绩效考核标准信息
1. 未按预期获取项目的基本情况
未按预期获取项目的基本情况如下所示：
(1) 项目简介
该项目建设用地位于龙华区，用地面积约 5.1795 万平方米，总建筑面积约
为 32.34 万平方米，其中地上建筑面积约 25.12 万平方米，地下建筑面积 7.22
万平方米。总投资约 19.92 亿元。本项目设计部分的内容包含但不限于：方案设
计、初步设计（含概算编制）、施工图设计、管线迁改（若有）、施工配合、竣
工图编制、绿色建筑设计、海绵城市设计、建筑智能化设计、装配式建筑设计等
全过程设计以及设计施工阶段 BIM 技术应用。承担与设计相关的安全评估咨询、
2
多媒体制作（若有）、专家评审、会务等费用。
(2) 项目前期的拓展情况
该项目系施工设计一体化项目，2021 年第三季度公司获知了相关项目的信
息后，与某工程建设单位组成联合体，由公司作为牵头方进行新项目拓展投标，
并展开技术生产与商务投标组建工作。根据当时了解的项目的开展情况，公司预
计于 2021 年 11 月获取该项目，预计设计工期 8 个月左右，预计于 2022 年 7 月
可以完成所有设计工作。在此背景下，公司随即开始准备了相关的前期工作，包
括项目地块调研、建设项目技术研究、项目创意文本制作等。由于该项目发包方
为某政府单位，该项目属政府公建项目，招标工作前期政府的审批流程较长，同
时受当地疫情影响，最终于 2021 年 12 月进行招标，与公司前期预计的招标进度
存在一定的偏差。在投标环节，公司负责的设计部分的投标报价为 4,741.72 万
元。
2. 定量分析未获取前述项目对部门年度业绩考核标准和实际完成情况的影
响
公司在第三季度结合业务拓展订单情况适当下调了业绩预期，但受到市场环
境、政策及公司实际经营情况影响，最终全年业绩情况与原预期仍存在较大差距。
以该项目为例，公司原预期在 2021 年 11 月获取该项目，根据公司历史开展
项目的惯例，预计在 2021 年年底之前可以完成概念阶段的设计成果，公司的全
过程设计项目通常在概念阶段的收款占总合同价款的 10%-20%，按照 15%测算则
公司 2021 年的收入将增加 671.00 万元（4,741.72/1.06*15%）；公司的全过程设
计项目通常在设计准备阶段（定金）的收款占总合同价款的 5%-10%，按照 7.5%
测算则公司 2021 年的收款将增加 355.63 万元（4,741.72*7.5%）。
该项目由北京团队负责拓展，如成功获取该项目，北京团队的收入完成度将
由原有的 87.83%提升至 114.27%，超额完成原计划目标。北京团队将可以在 2021
年完整获得年度绩效奖金的基础上获得超额奖金，并获得重大项目的拓展奖励。
如成功获取该项目，公司完成了业绩目标的部门收入占总收入金额的比例将由
8.95%提升至 33.80%。
如成功获取该项目，公司第四季度收入占总营业收入的比例将由 30.95%提
升至 34.92%，该比例在公司前三年对应占比的区间范围内（28.34%~35.45%），
3
同时也在同行业可比公司对应占比的区间范围内（30.51%~41.80%），该比例符合
行业特征，符合建筑设计行业的季节性特征，具有合理性。
二、回函显示，你公司设计人员人均季度基础薪酬分别为 4.11 万元、4.41
万元、4.49 万元、4.81 万元，呈逐渐上升趋势；你公司销售人员及管理人员人
均季度基础薪酬分别为 3.64 万元、3.62 万元、3.64 万元、3.22 万元，第四季
度人均薪酬明显减少。请说明你公司设计人员、管理人员、销售人员人均季度
薪酬分季度变动趋势存在差异的原因，在管理和销售人员平均人数保持稳定的
背景下，其第四季度人均基础薪酬存在明显减少的原因及合理性
【公司回复】
(一) 2021 年各季度设计人员及销售人员、管理人员人均基础薪酬变动趋势
情况
2021 年各季度设计人员及销售人员、管理人员人均基础薪酬以及变动情况
如下：
项 目 2021 年 Q1 2021 年 Q2 2021 年 Q3 2021 年 Q4
设计人员基础薪酬 740.40 737.24 763.51 779.64
设计人员季度平均人数 180 167 170 162
设计人员数量季度变动数 -13 3 -8
设计人员人均季度基础薪酬 4.11 4.41 4.49 4.81
设计人员基础薪酬变动幅度 7.30% 1.81% 7.13%
销售人员、管理人员基础薪酬 236.64 238.69 240.40 212.25
销售、管理人员季度平均人数 65 66 66 66
销售、管理人员数量季度变动数 1
销售、管理人员人均季度基础薪酬 3.64 3.62 3.64 3.22
销售人员、管理人员基础薪酬变动 -0.55% 0.55% -11.54%
[注]人均基础薪酬含社会保险费、公积金、工会经费、职工教育经费
(二) 2021 年各季度设计人员及销售人员、管理人员人均基础薪酬变动趋势
分季度变动趋势存在差异的原因，在管理和销售人员平均人数保持稳定的背景
下，其第四季度人均基础薪酬存在明显减少的原因及合理性
1. 基础薪酬政策
4
按照公司制定的《薪酬福利管理制度》《设计人员薪酬管理制度》等制度，
员工薪酬结构为基本工资占 60%，绩效奖金占 40%。其中基本工资部分，公司按
照员工职级分层制定其基本工资标准，每月严格按照标准按时足额计提并发放。
2. 基础薪酬分季度变动趋势
公司 2021 年各季度设计人员基础薪酬总额较为稳定，各季度设计人员人均
基础薪酬略有上升。设计人员人均季度基础薪酬环比变动幅度依次为 7.30%、
1.81%、7.13%。公司 2021 年各季度销售、管理人员基础薪酬总额前三季度较为
稳定，第四季度下降，销售、管理人员人均季度基础薪酬环比变动幅度依次为
-0.55%、0.55%、-11.54%。
2021 年，公司对 2 名管理人员进行了岗位调整，其不再担任管理岗位，只
负责设计工作。公司于第四季度按照其具体任职期限将其薪酬由管理费用调整到
营业成本中核算，影响总金额为 31.55 万元。因此，2021 年第四季度销售、管
理人员人均季度基础薪酬下降幅度较高。
若将此事项还原，即不考虑上述两名员工工作职责调整，将其基础薪酬仍作
为管理费用核算，设计人员及销售人员、管理人员人均基础薪酬变动趋势如下：
项 目 2021 年 Q1 2021 年 Q2 2021 年 Q3 2021 年 Q4
设计人员人均季度基础薪酬 4.11 4.41 4.49 4.62
设计人员基础薪酬变动幅度 7.30% 1.81% 2.85%
销售、管理人员人均季度基础薪酬 3.64 3.62 3.64 3.69
销售人员、管理人员基础薪酬变动 -0.55% 0.55% 1.48%
该事项还原后，除第二季度设计人员人均基础薪酬涨幅较大外，其他变动较
为平稳。第二季度设计人员人均基础薪酬涨幅较大的原因主要系第一季度设计人
员离职 13 人，均为初级设计人员，导致中、高级设计人员结构占比上升。同时
第一季度离职 13 人后，现有设计人员人均工作量略有上升，2021 年 3 月开始进
行适当调薪，调薪事项对第二季度基础薪酬的影响金额为 18.54 万元，导致人均
基础薪酬略有上升。
综上，公司的各个季度的人均基础薪酬变动趋势符合公司的薪酬政策，与公
司实际情况相符，具有合理性。
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三、回函显示，2021 年设计人员离职补偿金为 44.62 万元，设计人员平均
人数较 2020 年减少 40 人；2020 年设计人员离职补偿金为 202.64 万元，设计人
员平均人数较 2019 年减少 87 人。请结合离职补偿金测算过程，说明 2021 年人
均离职补偿金较 2020 年明显减少的原因及合理性
【公司回复】
(一) 公司离职补偿金政策及公司离职补偿金测算过程
1. 公司离职补偿金政策
公司遵守《劳动法》规定，并制定《员工手册》《薪酬福利管理制度》对员
工入职、离职、离职补偿金进行管理。
公司与员工协商一致解除劳动合同时，公司按照规定与员工签订解除劳动合
同通知书、协议书，并向员工支付离职补偿金；员工违反公司规定被公司解聘或
个人原因主动提出与公司解除劳动合同的，按照规定无需支付离职补偿金。
2. 离职补偿金测算过程
公司离职补偿金的测算方式为：解除劳动合同经济补偿额度=补偿基数×在
职年限+代通知金。
(二) 2021 年人均离职补偿金较 2020 年明显减少的原因及合理性
1. 2020-2021 年离职补偿金情况
2020-2021 年离职员工及补偿金情况如下表所示：
年 度 2020 年 2021 年
离职补偿金 202.64 44.62
设计人员平均人数 210 170
设计人员变动数 -87 -40
其中：主动离职人数 59 27
被动离职人数 28 13
6
[注]其中被动离职人数为需领取离职补偿金的部分
2020-2021 年分职级的人均离职员工补偿金情况如下表所示：
2021 年度 2020 年度
人均离职补偿
分层级 离职补偿 人均离职 离职补 人均离职
人数 人数 金变动比例
金额 补偿金 偿金额 补偿金
高级设计人员 1 10.54 10.54 5 53.00 10.6 -0.52%
中级设计人员 2 8.73 4.37 8 108.63 13.58 -67.84%
初级设计人员 10 25.35 2.53 15 41.01 2.73 -7.29%
合 计 13 44.62 3.43 28 202.64 7.24 -52.57%
2020-2021 年，高级、初级离职设计人员的人均离职补偿金较为稳定，中级
离职设计人员的人均离职补偿金 2021 年下降幅度较高，下降了 67.84%，主要系
2021 年领取离职补偿金的中级设计人员的平均在职年限较 2020 年偏低导致，
2020-2021 年领取离职补偿金的中级设计人员的在职年限情况如下：
项 目 2021 年度 2020 年度 变动比例
中级设计人员离职人数 2 8 -75.00%
在职年限总数 3.13 55.50 -94.35%
平均在职年限 1.57 6.94 -77.42%
综上，公司离职补偿金的变动符合公司实际情况，具有合理性。
四、回函显示，你公司 2021 年确认收入的前十大项目中存在多个项目本期
确认收入与累计确认收入一致，但本期确认成本与累计确认成本不一致的项目。
(1)请详细说明你公司建筑设计类业务收入确认及成本结转的政策、近三年来是
否发生相关会计政策变更。(2)请逐项说明存在上述情况的前十大项目收入与成
本预计和实际确认时间，并结合建筑设计业务收入与成本的确认依据说明存在
上述情况的原因及合理性，是否符合《企业会计准则》的规定、是否符合行业
惯例、你公司是否存在跨期确认成本调节利润的情形。请报备前述项目各节点
收入确认、成本结转的支持性文件。请会计师就公司建筑设计业务收入确认与
成本结转的时点、金额是否符合《企业会计准则》的规定发表明确意见
【公司回复】
公司部分项目存在本期确认收入与累计确认收入一致，但本期确认成本与累
7
计确认成本不一致的情况，主要是因为在收入确认方面，公司以设计成果由客户
认可并书面确认后或审查通过后确认收入；在成本结转方面，公司根据谨慎性原
则，与设计项目相关的所有成本计入项目当期营业成本，期末不保留存货。因此
在资产负债表日，存在部分尚未完工的设计工作成本已发生并结转当期营业成本，
但尚未达到收入确认条件，从而导致同一项目在不同期间收入、成本确认在资产
负债表日的时点上不严格匹配的情形，该情形符合公司所属行业特点及公司的实
际情况。
(二) 说明公司建筑设计类业务收入确认及成本结转政策、近三年来是否发
生相关会计政策变更
1. 公司建筑设计类业务收入确认政策、近三年来是否发生相关会计政策变
更
(1) 公司建筑设计类业务收入确认政策
2019 年及以前公司收入确认遵循《企业会计准则第 14 号---收入》中关于
“提供劳务”收入确认的有关规定，按完工百分比法确认收入。
公司自 2020 年 1 月 1 日起执行财政部修订后的《企业会计准则第 14 号——
收入（2017）》(以下简称新收入准则)。公司提供建筑工程设计服务，属于在某
一时段内履行的履约义务，公司建筑工程设计业务一般分为概念设计阶段、方案
设计阶段、初步设计阶段、施工图阶段和施工配合阶段五个阶段，在资产负债表
日，已完成工作量中的主要阶段根据取得的外部证据进行确认。公司按照产出法
确定提供服务的履约进度。公司以设计项目的工作量实际履约进度为确认基准，
按照设计合同总金额乘以工作量实际履约进度计算已完成的合同金额，扣除以前
会计期间累计完成的合同金额，并扣除相应增值税后确认为该项目的当期收入。
(2) 具体收入确认方法
公司实施新收入准则后，公司业务模式、合同条款均未发生变化，对公司收
入确认不存在实际影响。公司自上市以来具体收入确认方法如下：建筑工程设计
业务一般分为概念设计、方案设计、初步设计、施工图设计、施工配合等五个阶
段：
1) 概念设计阶段
该阶段主要工作系根据合同要求进行概念设计，当公司向委托方提交阶段设
8
计成果之后，根据合同约定的该阶段结算款项确认该阶段的设计费收入。
2) 方案设计阶段
该阶段主要工作系设计部门根据合同要求进行总体方案设计，当公司向委托
方提交阶段项目成果之后，根据合同约定的该阶段结算款项确认该阶段的设计费
收入。
3) 初步设计阶段
该阶段主要工作系设计部门对方案进行深入设计，当公司向委托方提交阶段
项目成果之后，根据合同约定的该阶段结算款项确认该阶段的设计费收入。
4) 施工图设计阶段
该阶段主要工作系设计部门根据初步设计成果进行详细的施工图设计，当公
司向委托方提交阶段项目成果之后，根据合同约定的该阶段结算款项确认为该阶
段的设计费收入。
5) 施工配合阶段
该阶段工作主要系设计部门在出具施工图之后，配合委托方进行详细的施工、
处理施工过程中的临时工程施工障碍等，并在必要时进行设计修改。在施工配合
阶段，根据施工进度和最终的结算金额确认该阶段的设计费收入。
上述各阶段收入的确认均建立在合同对应阶段的工作要求已完成、相关确认
文件已收到且该阶段款项已收到或确定能收到的基础上。
(3) 收入确认政策与同行业对比情况
同行业可比上市公司 2021 年度报告披露的收入确认政策如下：
履约进 是否是某一
公司名称 收入确认具体方法 度计算 时段内履行
方法 履约义务
对于建筑设计业务、绿色建筑咨询业务、生态城市规划业务及 EPC
及项目全过程管理业务，由于建科院集团履约过程中所提供的服务具
有不可替代用途，且建科院集团在整个合同期间内有权就累计至今已
完成的履约部分收取款项，因此建科院集团将其作为在某一时段内履
行的履约义务，按照履约进度确认收入。本集团按照产出法确定提供
建科院 服务的履约进度，即根据合同约定履约义务的各个阶段，在提交阶段 产出法 是
成果并取得经客户确认的成果交付件等确认证明、政府批文、第三方
审验证明或其他能够证明该阶段工作已完成的合理证据时，确定提供
服务的履约进度。对于履约进度不能合理确定时，本集团已经发生的
成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到
履约进度能够合理确定为止
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履约进 是否是某一
公司名称 收入确认具体方法 度计算 时段内履行
方法 履约义务
本公司为客户提供的建筑设计、城市规划、设计咨询等服务都是在一
段时间内履行，履约过程中向客户提供的商品或服务都具有不可替代
用途，且在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款
筑博设计 产出法 是
项，公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认
收入，履约进度不能合理确定的除外。建筑设计、城市规划、设计咨
询按照产出法确定提供服务的履约进度
建筑与规划设计咨询业务：本公司与客户之间的提供服务合同主要属
于在某一时段内履行的履约义务，由于本公司履约的同时客户即取得
并消耗本公司履约所带来的经济利益，本公司将其作为在某一时段内
履行的履约义务，按照履约进度确认收入。资产负债表日，已完成工
中衡设计 作量中的主要阶段已根据取得的外部证据进行确认。本公司按照产出 产出法 是
法确定提供服务的履约进度。公司以设计项目的工作量实际完工进度
为确认基准，按照设计合同总金额乘以工作量实际完工进度计算已完
成的合同金额，扣除以前会计期间累计完成的合同金额，并扣除相应
增值税后确认为该项目的当期收入，满足权责发生制要求
建筑设计业务：本公司与客户之间的提供服务合同主要属于在某一时
段内履行的履约义务,由于本公司履约的同时客户即取得并消耗本公
司履约所带来的经济利益，本公司将其作为在某一时段内履行的履约
义务，按照履约进度确认收入。资产负债表日，已完成工作量中的主
启迪设计 要阶段已根据取得的外部证据进行确认。本公司按照产出法确定提供 产出法 是
服务的履约进度。公司以设计项目的工作量实际完工进度为确认基
准，按照设计合同总金额乘以工作量实际完工进度计算已完成的合同
金额，扣除以前会计期间累计完成的合同金额，并扣除相应增值税后
确认为该项目的当期收入，满足权责发生制要求
本公司的建筑设计业务，在完成合同约定的阶段性履约义务，向客户
尤安设计 提交设计成果并取得成果确认文件（包括工作量确认函或相关第三方 产出法 是
的批准文件等）时，根据合同约定的对应履约阶段金额确认收入
本公司与客户之间提供建筑设计服务合同主要包括概念规划设计、方
案设计、初步设计、施工图提资、施工配合服务等履约义务，当阶段
性工作量完成、向客户交付对应阶段的设计文件并经客户认可后，按
霍普股份 照合同约定，公司履行了相应阶段的履约义务，公司有权取得的对价 产出法 是
很可能收回时，进而确认相应收入。本公司通常在综合考虑取得的外
部证据资料的基础上，确定本公司履行了履约义务时点并确认收入的
时点，外部证据主要为客户确认函
与同行业可比上市公司相比，公司的收入确认政策与同行业基本一致，不存
在重大差异，符合行业惯例。
(4) 近三年来是否发生收入确认会计政策变更
公司自 2020 年 1 月 1 日起执行财政部修订后的新收入准则，上述变更系企
业会计准则变化引起的会计政策变更，但由于公司业务模式、合同条款均未发生
10
变化，其对公司收入确认不存在实际影响。除此之外公司近三年未发生收入确认
的会计政策变更。
2. 公司建筑设计类业务成本结转政策、近三年来是否发生相关会计政策变
更
(1) 建筑设计类业务成本结转确认政策
由于公司提供的服务系创意、理念的体现，其设计成果是否得到委托方及外
部审批机构的认可，或何时能得到委托方及外部审批机构的认可具有较大的不确
定性，公司结合自身的经营特点，公司预计已经发生的劳务成本能否得到补偿具
有不确定性，因此，在资产负债表日，对于公司尚未取得明确证据证明已经发生
的成本能得到补偿的，基于谨慎性原则，将其计入营业成本，不确认收入，故公
司在资产负债表日不保留存货。
(2) 成本归集及结转的具体过程如下：
公司设计成本主要包括人工成本、项目直接费用（包括分包成本、差旅费等）、
房租及折旧等其他间接费用。
1) 人工成本
人工成本主要系设计部门的人工成本，包括设计人员的工资、绩效奖金、社
保、住房公积金和各类福利等；在成本核算时，按部门进行归集，按照工时记录
分配至各项目，并结转至当期营业成本。
2) 项目直接费用
公司对实际发生的分包成本、图文制作费、差旅费等项目直接费用，按项目
进行归集和核算，并结转至当期营业成本。
3) 房租、折旧等其他间接费用
公司将应由设计部门承担的房租、折旧等其他间接费用按部门进行归集，按
当期项目人工成本比例进行分配，并结转至当期营业成本。
综上所述，公司将各项目归集的成本结转至当期营业成本，期末不保留待结
转的成本，不保留存货，成本确认方法相对谨慎，不存在通过调节成本结转时点
来调节当期利润的情况。
(3) 成本结转政策与同行业对比情况
1) 同行业可比公司招股说明书披露的成本结转政策如下：
11
公司名称 成本结转政策
公司按照设计项目进行收入确认和成本归集核算。在收入确认方面，在完成合
同对应阶段的工作量，并取得客户提供的完工进度证明（包括工作量确认函或
尤安设计
相关第三方的批准文件等）后，发行人确认收入。在成本结转方面，与设计项
目相关的所有成本计入项目当期营业成本，期末不存在存货
报告期各期，成本核算方面，与设计项目相关的所有的成本支出均计入当期营
业成本、期末不存在存货，而收入确认方面，当设计项目按照合同的约定、完
霍普股份 成阶段性成果、并经客户确认后确认收入。因此，在资产负债表日，存在少量
的设计项目，相应项目成本已发生、但相关工作量尚未经客户认可而未确认相
应收入，进而使得项目成本、项目收入在资产负债表日的时点上，不严格匹配
在成本结转方面，当期发生的所有与设计项目相关的成本计入项目当期营业成
中泰设计
本，期末不存在存货
[注]建科院、筑博设计、中衡设计、启迪设计未明确披露成本结转政策，故
未列示
2) 同行业可比上市公司 2021 年度报告相关披露对比如下：
纯建筑设计收入
公司名称 主营业务 占营业收入比例 报告期末是否保留存货
（%）
建筑设计、绿色建筑咨询、
期末仅就其他业务保留少量库存
建科院 生态城市规划、EPC 及项目 17.06
商品，期末无合同履约成本
全过程管理和公信业务等
建筑工程项目提供全过程技
筑博设计 92.88 期末无存货
术和管理服务
建筑专业领域的工程设计 期末就其他业务保留少量库存商
中衡设计 、工程总承包、项目管理及 55.80 品，就建造合同保留合同履约成
工程监理业务 本，纯设计业务无合同履约成本
期末就其他业务保留少量原材料
全过程咨询业务、双碳业务、 及库存商品，就建造合同保留合同
启迪设计 45.02
建筑工程总承包业务 履约资产，纯设计业务无合同履约
成本
尤安设计 建筑设计行业 99.99 期末无存货
霍普股份 建筑设计业务 99.76 期末无存货
公司 建筑设计业务 94.37 期末无存货
上述同行业可比上市公司的纯设计业务，归集的成本均于期末结转至当期营
业成本，期末不存在待结转的合同履约成本，不保留存货，与公司的财务处理基
本一致，不存在重大差异，公司的会计处理符合行业惯例。
(4) 近三年来是否发生成本结转会计政策变更
公司近三年未发生成本结转会计政策变更。
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(三) 请逐项说明存在上述情况的前十大项目收入与成本预计和实际确认
时间，并结合建筑设计业务收入与成本的确认依据说明存在上述情况的原因及
合理性，是否符合《企业会计准则》的规定、是否符合行业惯例、公司是否存
在跨期确认成本调节利润的情形
1. 前十大项目收入与成本预计和实际确认时间、确认依据
公司在执行建筑设计合同时，对设计工作的完成时间可以合理预计，但是由
于公司提供的服务系创意、理念的体现，其设计成果是否得到委托方及外部审批
机构的认可，或何时能得到委托方及外部审批机构的认可具有较大的不确定性，
并且设计阶段的计划安排主要取决于业主方的项目开发进展及需求，故在会计处
理上公司不对收入确认时间以及金额进行预计，下表中收入预计时间为合同约定
工期。
2020 年新收入准则实施后，公司按照产出法确定提供服务的履约进度，在
成本核算时根据谨慎性原则，与设计项目相关的所有成本计入项目当期营业成本，
期末不保留存货，故在会计处理上公司不需要对项目的成本确认时间以及金额进
行预计，该情形符合公司所属行业特点及公司的实际情况。
根据公司业务特点、收入确认政策及成本结转政策，公司未采用投入法进行
完工百分比的核算，不需要对项目总成本进行预计并以此为基础计算各期间完工
百分比。2021 年，公司前十大项目中存在本期确认收入与累计确认收入一致但
本期确认成本与累计确认成本不一致的情况的共有 6 个项目，其收入及成本实际
确认时间、确认依据明细如下表所示：
13
合同金额 合同签署 收入预计确 收入实际确 收入确认金额
序号 客户名称 合同名称 合同约定工期 收入确认依据
（含税） 日期 认时间[注] 认时间 （不含税）
(1) 方案册设计成果；
(2) 2021 年 8 月编号为 C-BD-21057 的
方案设计 2021 年 8 月 阶段性工作确认函，确认金额为 387.66 365.72
万元（含税）；
按照总工期
(3) 该项目规委会纪要
约定，设计服
(1) 初设总平面图设计成果；
2021 年 2 务预计最终
(2) 2021 年 10 月编号为 C-BD-21081 的
月 23 日 完成时间应
初步设计 2021 年 10 月 阶段性工作确认函，确认金额为 258.44 243.81
1 客户一 合同一 1,292.20 （约定总 为 2021 年 4
万元（含税）；
工期 60 日 月 24 日，各
(3) 建设工程初步设计审查意见表
历天） 阶段之间无
(1) 施工图总平面图设计成果；
明确时间约
(2) 2021 年 12 月编号为 C-BD-21082 的
甲方取得区评审 定
阶段性工作确认函，确认金额为 387.66
中心出具的该项 2021 年 12 月 365.72
万元（含税）；
目的招标控制价
(3) 施工图审查报告、施工图审查合格
书
(1) 概念册设计成果；
(2) 2021 年 9 月编号为 C-BD-21065 的
概念设计阶段： 2021 年 7 月 阶段性工作确认函，确认金额为 153.55
2021 年 9 月 144.85
2021 年 5 合同生效后 8 周 18 日 万元（含税）；
2 客户二 合同二 438.70
月 23 日 (3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经业主方认可，故无政府审批文件
方案设计阶段： 2021 年 8 月 (1) 方案册设计成果；
2021 年 10 月 165.55
概念设计成果被 29 日 (2) 2021 年 10 月编号为 C-BD-21099 的
14
合同金额 合同签署 收入预计确 收入实际确 收入确认金额
序号 客户名称 合同名称 合同约定工期 收入确认依据
（含税） 日期 认时间[注] 认时间 （不含税）
认可后 14 周 阶段性工作确认函，确认金额为 175.48
万元（含税）；
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经业主方认可，故无政府审批文件
(1) 该阶段为配合甲方施工图设计的服
务，故无设计成果；
施工图设计配合 取决于施工 (2) 2021 年 10 月编号为 C-BD-21099 的
阶段：响应施工 方进度，合同 2021 年 10 月 阶段性工作确认函，确认金额为 109.68 103.46
图设计周期 未明确约定 万元（含税）；
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经业主方认可，故无政府审批文件
(1) 概念册设计成果；
(2) 2021 年 6 月编号为 C-BD-21008 的
概念设计阶段： 2021 年 5 月 阶段性工作确认函，确认金额为 134.19
2021 年 6 月 126.60
合同生效后 8 周 21 日 万元（含税）；
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
2021 年 3 果经业主方认可，故无政府审批文件
3 客户二 合同三 383.41
月 26 日 (1) 方案册设计成果；
(2) 2021 年 8 月编号为 C-BD-21054 的
方案设计阶段：
2021 年 6 月 阶段性工作确认函，确认金额为 153.36
概念设计成果被 2021 年 8 月 144.68
18 日 万元（含税）；
认可后 12 周
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经业主方认可，故无政府审批文件
15
合同金额 合同签署 收入预计确 收入实际确 收入确认金额
序号 客户名称 合同名称 合同约定工期 收入确认依据
（含税） 日期 认时间[注] 认时间 （不含税）
(1) 该阶段为配合甲方施工图设计的服
务，故无设计成果；
施工图设计配合 取决于施工 (2) 2021 年 9 月编号为 C-BD-21092 的
阶段：响应施工 方进度，合同 2021 年 9 月 阶段性工作确认函，确认金额为 95.85 90.43
图设计周期 未明确约定 万元（含税）；
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经业主方认可，故无政府审批文件
(1) 概念规划设计成果；
概念设计阶段 (2) 2021 年 10 月 C-BD-21187 的阶段性
（概念规划文 2021 年 10 月 工作确认函，确认金额为 90.68 万元（含
2021 年 10 月 85.54
件）：合同签订 15 日 税）；
后 20 个工作日 (3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经发包方认可，故无政府审批文件
衢州市柯城区
(1) 概念册设计成果；
教育服务园项
衢州礼享尚 概念设计阶段 (2) 2021 年 10 月编号为 C-BD-21196 阶
目概念设计、 2021 年 9
4 案教育科技 453.38 （概念设计文 2021 年 11 月 段性工作确认函，确认金额为 45.34 万
建筑方案设 月 17 日 2021 年 10 月 42.77
有限公司 件）：合同签订 12 日 元（含税）；
计、方案报建
后 20 个工作日 (3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
设计合同
果经发包方认可，故无政府审批文件
(1) 方案册设计成果；
方案设计阶段：
(2) 2021 年 11 月编号为 C-BD-21216 的
概念设计得到发 2021 年 12 月
2021 年 11 月 阶段性工作确认函，确认金额为 204.02 192.46
包人认可后 15 个 3日
万元（含税））；
工作日
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
16
合同金额 合同签署 收入预计确 收入实际确 收入确认金额
序号 客户名称 合同名称 合同约定工期 收入确认依据
（含税） 日期 认时间[注] 认时间 （不含税）
果经发包方认可，故无政府审批文件
设计准备阶段： 2021 年 6 月 (1) 概念册设计成果；
2021 年 8 月
10 日历天 19 日 (2) 2021 年 8 月编号为 C-BD-21114 的
阶段性工作确认函，确认金额为 96.68
概念设计阶段： 91.21
2021 年 7 月 9 万元（含税）；(3) 合同约定该阶段付
合同生效后 30 日 2021 年 8 月
日 款节点为设计成果经甲方认可，故无政
历天
府审批文件
(1) 方案册设计成果；
迪拜运河 Safa (2) 2021 年 10 月编号为 C-BD-21183 的
方案设计阶段：
北京顺庆科 公园建筑设计 2021 年 6 2021 年 8 月 8 阶段性工作确认函，确认金额为 96.81
5 322.27 概念设计成果被 2021 年 10 月 91.21
技有限公司 项目建筑工程 月9日 日 万元（含税）；
认可后 30 日历天
设计合同 (3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经甲方认可，故无政府审批文件
(1) 初步设计图设计成果；
(2) 2021 年 12 月编号为 C-BD-21195 的
初步设计阶段：
2021 年 9 月 7 阶段性工作确认函，确认金额为 96.81
方案设计成果被 2021 年 12 月 91.21
日 万元（含税）；
认可后 30 日历天
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经甲方认可，故无政府审批文件
(1) 概念册设计成果；
2021 年 6 概念设计阶段： 2021 年 8 月 2 (2) 2021 年 10 月编号为 C-BD-21085 的
6 客户三 合同四 283.19 2021 年 10 月 80.15
月 21 日 合同生效后 6 周 日 阶段性工作确认函，确认金额为 84.96
万元（含税）；
17
合同金额 合同签署 收入预计确 收入实际确 收入确认金额
序号 客户名称 合同名称 合同约定工期 收入确认依据
（含税） 日期 认时间[注] 认时间 （不含税）
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经甲方认可，故无政府审批文件
(1) 方案册设计成果；
(2) 2021 年 11 月编号为 C-BD-21113 的
方案设计阶段：
2021 年 9 月 阶段性工作确认函，确认金额为 198.24
概念设计成果被 2021 年 11 月 187.02
25 日 万元（含税）；
认可后 8 周
(3) 合同约定该阶段付款节点为设计成
果经甲方认可，故无政府审批文件
[注]收入预计时间为合同约定工期
（续上表）
2020 年 2021 年
排名 客户名称 合同名称 成本类型 成本确 成本确认金
成本确认依据 成本确认依据
认金额 额
薪酬成本 薪酬分配表 7.07 薪酬分配表 207.66
分包确认函、分包设计成
1 客户一 合同一 分包成本 347.47
果
差旅报销单据；折旧、 差旅报销单据；折旧、摊
其他成本 3.01 62.59
摊销及租赁测算表 销及租赁测算表
薪酬成本 薪酬分配表 98.10 薪酬分配表 88.53
2 客户二 合同二
分包成本
18
2020 年 2021 年
排名 客户名称 合同名称 成本类型 成本确 成本确认金
成本确认依据 成本确认依据
认金额 额
差旅报销单据；折旧、 差旅报销单据；折旧、摊
其他成本 44.54 32.14
摊销及租赁测算表 销及租赁测算表
薪酬成本 薪酬分配表 97.16 薪酬分配表 63.91
3 客户二 合同三 分包成本
差旅报销单据；折旧、 差旅报销单据；折旧、摊
其他成本 41.03 21.25
摊销及租赁测算表 销及租赁测算表
薪酬成本 薪酬分配表 113.60 薪酬分配表 49.20
衢州礼享尚案教 衢州市柯城区教育服务园项目概念设计、 分包成本
4
育科技有限公司 建筑方案设计、方案报建设计合同
差旅报销单据；折旧、 差旅报销单据；折旧、摊
其他成本 24.90 14.09
摊销及租赁测算表 销及租赁测算表
薪酬成本 薪酬分配表 41.70 薪酬分配表 44.39
北京顺庆科技有 迪拜运河 Safa 公园建筑设计项目建筑工 分包成本
5
限公司 程设计合同
差旅报销单据；折旧、 差旅报销单据；折旧、摊
其他成本 14.59 12.93
摊销及租赁测算表 销及租赁测算表
薪酬成本 薪酬分配表 20.16 薪酬分配表 126.69
6 客户三 合同四 分包成本
差旅报销单据；折旧、 差旅报销单据；折旧、摊
其他成本 2.12 24.08
摊销及租赁测算表 销及租赁测算表
19
2. 存在上述情况的原因及合理性，是否符合《企业会计准则》的规定、是
否符合行业惯例、是否存在跨期确认成本调节利润的情形
存在上述情况的原因系公司主要通过招投标、客户邀标委托或直接委托获得
业务并签订服务合约，基于设计业务模式，在实际签订项目协议之前，公司已对
该项目进行立项，为获取项目，设计人员通常会在项目前期发生项目的现场踏勘、
初步创意等前期成本，以便将项目理解、设计概念、专业能力展现于业主，由于
公司在收入确认方面系在完成合同对应阶段的工作量，并取得成果确认文件后确
认收入；在成本结转方面，公司根据谨慎性原则，与设计项目相关的所有成本计
入项目当期营业成本，期末不保留存货。因此在资产负债表日，存在部分尚未完
工阶段的设计工作成本已发生并结转为当期营业成本，但由于尚未达到收入确认
条件，从而导致同一项目的收入、成本在资产负债表日的时点上不严格匹配的情
形，该情形符合公司所属行业特点及公司的实际情况。
公司收入确认以及成本结转的政策符合《企业会计准则》的规定，符合行业
惯例，不存在跨期确认成本调节利润的情形。
【会计师回复】
(四) 请会计师就公司建筑设计业务收入确认与成本结转的时点、金额是否
符合《企业会计准则》的规定发表明确意见
1. 针对上述问题，我们所实施的核查程序及核查结果如下：
(1) 核查程序
1) 了解公司销售与收款、采购与付款、工薪人事相关的关键内部控制，评
价这些控制的设计是否合理，并测试相关内部控制的运行有效性；
2) 查阅同行业可比公司招股说明书和定期报告等公开资料，对比分析公司
收入确认以及成本结转政策与之是否存在较大差异，是否符合行业惯例；
3) 访谈公司财务总监，了解公司建筑设计业务合同具体执行过程、服务模
式等情况，了解公司收入确认政策，项目成本归集、分配、结转的核算方法；
4) 获取并检查公司报告期内的合同台账，检查是否存在合同变更、终止等
情况；查阅公司主要业务合同约定及合同履行情况，检查主要合同条款或条件，
分析在新收入准则下，公司的收入确认政策是否符合准则规定；
5) 以抽样方式检查主要业务收入确认相关的支持性文件，包括相关设计服
20
务合同条款、设计成果、阶段性工作完成确认函、政府审批文件等；
6) 获取并检查公司主要分包台账，查询公司主合同以及分包的履约进度情
况，检查分包成本的确认进度是否不晚于主合同项目收入确认进度，分包成本确
认的金额是否符合合同约定；抽查报告期内人员工时表及人工分配表，复核人工
归集、分配的准确性及合理性。
(2) 核查结果
经核查，我们认为公司建筑设计业务收入确认与成本结转的时点、金额符合
《企业会计准则》的规定。
21
五、回函显示，你公司存在多个签署时间为 2019 年及以前年份的相关合同，
且你公司在 2021 年度确认部分前述合同收入。(1)请列示截至 2021 年末，你公
司 2019 年及以前年份签订的合同金额大于 500 万元且 2021 年确认收入大于 100
万元的合同明细，说明涉及项目实际进展情况与合同约定进程是否存在明显差
异，如是请说明原因及合理性，单个建筑设计业务服务持续多年是否符合行业
惯例。(2)你公司于 2020 年 9 月签署《广州项目建设工程设计项目合同》，合
同金额 382.43 万元，2020 年确认收入 90.19 万元，2021 年确认收入 234.51 万
元。你公司报备合同中的暂定工作进度计划表显示，合同涉及的全部设计服务
预计于 2020 年 11 月末完成。请列示该项目约定工期与实际执行情况、报告期
末及截至回函日履约进度、报告期及截至回函日累计收入及成本确认情况及确
认依据、应收账款以及截至回函日的回款情况，说明该项目实际执行进展与预
计情况存在较大差异的原因及合理性。请报备前述合同收入及成本确认的支持
性文件。请会计师针对此合同历史收入确认及成本结转合规性进行核查并发表
明确意见。(3)你公司于 2014 年 12 月签署《柳州市柳东新区蔚莱别院建设项目
设计合同》，合同金额 1,110.21 万元，2020 年未确认收入，2021 年确认收入
82.29 万元。根据公开信息，蔚莱别院建筑年代为 2018 年。请说明前述项目涉
及你公司提供设计服务的完成时间，是否符合合同约定，你公司在蔚莱别院已
完工并交房后仍确认相关建筑设计服务业务收入的原因及合理性，与你公司收
入确认原则是否一致，是否符合《企业会计准则》的规定。请会计师针对此合
同历史收入确认及成本结转合规性进行核查并发表明确意见
【公司回复】
(一) 截至 2021 年末，公司 2019 年及以前年份签订的合同金额大于 500 万
元且 2021 年确认收入大于 100 万元的合同明细，说明涉及项目实际进展情况与
合同约定进程是否存在明显差异，如是请说明原因及合理性，单个建筑设计业
务服务持续多年是否符合行业惯例
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1. 2019 年及以前年份签订的合同金额大于 500 万元且 2021 年确认收入大于 100 万元的合同相关信息
(1) 项目一明细如下表所示
截止报告 项目实际进展情况
合同金额 收入金额
合同节点 约定工期 实际执行情况 期末收款 与合同约定进程是
（含税） （含税）
金额 否存在明显差异
定金 93.00 93.00 93.00 否
合同签订：2017 年 9 月 21
日 1. 2017 年 12 月，公司完成方案设计并提交设计成果，客户认可设计成果并
提交方案设计 概念设计阶段：2017 年 9 月 在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 279.00 万元（含税）；
2. 2018 年 12 月，双方就项目住宅部分进行结算，结算后 12.52 万元（含税） 186.00 198.52 198.52 否
获得甲方认可 26 日提交
方案设计阶段：收到甲方概
念确认函后 20 日历天
方案设计成果
方案报规阶段：乙方收到甲 2018 年 7 月，方案设计成果获得审查通过，2018 年 7 月 16 日，客户认可设
获得政府部门 186.00 98.55 98.55 否
方确认函后 20 日历天 计工作并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 98.55 万元（含税）
审查通过
1. 2018 年 11 月，公司完成商业街区部分初设并提交成果，2018 年 11 月 22
日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 4.45
万元（含税）；
初步设计成果 2. 2018 年 12 月，公司完成 4#、5#楼部分初设并提交成果，2018 年 12 月 17
初步设计阶段：根据项目分
获得政府审查 日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 9.31 372.00 197.75 197.75 否
期规模友好协商
通过 万元（含税）；
3. 2019 年 3 月，公司完成二期初设并提交成果，2019 年 3 月 25 日，客户认
可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 85.60 万元（含
税）；
23
截止报告 项目实际进展情况
合同金额 收入金额
合同节点 约定工期 实际执行情况 期末收款 与合同约定进程是
（含税） （含税）
金额 否存在明显差异
4. 2019 年 6 月，公司完成三期施工图并提交成果，2019 年 7 月 10 日，客户
认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 98.39 万元
（含税）
1. 2018 年 11 月，公司完成商业街区部分施工图并提交成果，2018 年 11 月
22 日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入
7.79 万元（含税）；
2. 2018 年 12 月，公司完成 4#、5#楼部分是施工图并提交成果，2018 年 12
月 17 日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收
施工图设计成
施工图设计阶段：根据项目 入 16.29 万元（含税）；
果获得政府审 651.00 346.08 346.08 否
分期规模友好协商 3. 2019 年 3 月，公司完成二期施工图并提交成果，2019 年 3 月 25 日，客户
查通过
认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 149.81 万元
（含税）；
4. 2019 年 6 月，公司完成三期施工图并提交成果，2019 年 7 月 10 日，客户
认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 172.19 万元
（含税）
1. 2019 年 12 月，4#、5#、16#地上部分至主体结构封顶验收合格，2019 年
12 月 16 日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认
收入 26.28 万元（含税）；
分期主体工程
施工配合阶段：配合至工程 2. 2021 年 6 月，b 区地下室、1#、2#、3#、11#、12#、13#、14#、15#楼主
至结构封顶验 186.00 75.18 75.18 否
竣工完成 体工程至结构封顶验收合格，2021 年 6 月 9 日，客户认可设计成果并在阶段
收合格
性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 44.40 万元（含税）；
3. 2021 年 9 月，6#、7#、9#楼主体工程至结构封顶验收合格，2021 年 9 月
27 日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入
24
截止报告 项目实际进展情况
合同金额 收入金额
合同节点 约定工期 实际执行情况 期末收款 与合同约定进程是
（含税） （含税）
金额 否存在明显差异
4.50 万元（含税）；
1、2021 年 6 月，11#、12#、13#、14#、15#、16#楼竣工验收，2021 年 6 月 9
日，客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入
分期工作综合 施工配合阶段：配合至工程 34.44 万元（含税）；
186.00 66.57 29.94 否
竣工验收后 竣工完成 2、2021 年 10 月，b 区地下室、1#、2#、3#、竣工验收，2019 年 12 月 16 日，
客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 32.13
万元
合 计 1,860.00 1,075.65 1,039.02
[注]上表数据为项目一系列合同中合同金额大于 500 万元且 2021 年确认收入大于 100 万元的合同相关数据，非该项目所有系列合同的数
据。该合同约定的项目一涵盖商业部分和住宅部分，合同总金额 1,860.00 万元。该合同执行过程中，其中住宅部分由于项目土地原因双方就住
宅部分协商一致签订终止合同，结算金额 137.80 万元；其中商业部分仍按原合同执行。因此收入确认金额小于合同金额较多。为避免歧义，表
格中合同金额按照原合同列示
(2)项目二明细如下表所示
收入金 项目实际进展情况
合同金额 截止报告期
合同节点 约定工期 实际执行情况 额（含 与合同约定进程是
（含税） 末收款金额
税） 否存在明显差异
设计定金 2013 年 5 月，公司完成方案设计并提交设计成果，2013 年 5 月 23 日，客 190.28 190.28 190.28 否
提交方案设计成果获得 设计人取得方案设计通知 户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 265.42
万元（含税） 95.14 75.14 75.14 否
发包人认可 函 35 日历天
25
收入金 项目实际进展情况
合同金额 截止报告期
合同节点 约定工期 实际执行情况 额（含 与合同约定进程是
（含税） 末收款金额
税） 否存在明显差异
2013 年 6 月，公司完成方案设计并提交设计成果，2013 年 6 月 28 日，客
方案设计成果获得政府
户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 95.14 95.14 95.14 95.14 否
部门审查通过后
万元（含税）
2013 年 10 月，公司完成初步设计并提交设计成果，2013 年 10 月 28 日，
提交初步设计成果获发
客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 95.14 95.14 95.14 否
包人认可
设计人取得初步设计通知 95.14 万元（含税）
函 30 日历天 2013 年 11 月，公司完成初步设计并提交设计成果，2013 年 11 月 25 日，
初步设计成果获得政府
客户认可设计成果并在阶段性工作完成确认函上盖章，公司确认收入 95.14 95.14 24.72 否
部门审查通过后
95.14 万元（含税）
1. 2013 年 12 月，公司完成施工图设计并提交设计成果后，客户提出设计
内容变更的需求，因此双方就设计合同条款产生争议，基于谨慎考虑，公
司按照无争议的部分确认了收入 10.64 万元（含税），剩余部分因后续收款
存在不确定性，未确认收入；
2. 2015 年起，该项目因客户资金问题，相关建设停工，公司持续与客户
提交施工图设计成果后
设计人取得施工图设计通 寻求解决方案。2021 年 3 月，客户引入新股东，相关项目重新启动；
获发包人认可 7 个工作 190.28 190.28 0.00 是
知函 40 日历天 3. 在此基础上，2021 年 9 月，公司就存在争议的系列合同设计费起诉客
日内
户四，根据法院判决，就该合同，法院支持公司诉讼请求，判决该合同整
体设计费为 741.12 万元，累计已付款 480.42 万元，剩余应支付项目设计
费 260.70 万元。判决前，就该合同公司应收账款余额为 70.38 万元，公司
按照判决结果补充确认应收账款 179.64 万元，对应收入 179.64 万元（含
税）；2022 年 2 月，公司已对应回款 50.00 万元
施工图获得审查通过 配合至工程竣工完成 该阶段的完成取决于客户房地产项目开发进度，暂未完成 95.14
26
收入金 项目实际进展情况
合同金额 截止报告期
合同节点 约定工期 实际执行情况 额（含 与合同约定进程是
（含税） 末收款金额
税） 否存在明显差异
主体工程施工至±0 28.54
主体工程施工至结构封
28.54
顶
工程竣工验收合格并在
38.06
竣工验收报告上盖章
合 计 951.40 741.12 480.42
27
2.项目二实际进展情况与合同约定进程存在明显差异的原因
2013 年 12 月，公司完成施工图设计并提交设计成果后，客户提出设计内容
变更的需求，因此双方就设计合同条款产生争议，基于谨慎考虑，公司按照无争
议的部分确认了收入 10.64 万元（含税），剩余部分因后续收款存在不确定性，
未确认收入。2015 年起，该项目因客户资金问题，相关建设停工，公司持续与
客户寻求解决方案。2021 年 3 月，客户引入新股东，相关项目重新启动。在此
基础上，2021 年 9 月，公司就存在争议的系列合同设计费起诉客户四，根据法
院判决，就该合同，法院支持公司诉讼请求，判决该合同整体设计费为 741.12
万元，累计已付款 480.42 万元，剩余应支付项目设计 260.70 万元。判决前，就
该合同公司应收账款余额为 70.38 万元，公司按照判决结果补充确认应收账款
179.64 万元，对应收入 179.64 万元（含税）；2022 年 2 月，公司已对应回款 50.00
万元。
综上，项目二实际进展情况与合同约定进程存在明显差异主要系客户自身
项目建设进程影响，具有合理性。
3. 单个建筑设计业务服务持续多年符合行业惯例
建筑项目设计周期和开发商的开发周期紧密相关，建筑项目设计周期伴随
着项目建筑开发的全生命周期。项目开发周期的掌控取决于客户的开发策略、
政府审批、开发进度等，单个建筑设计业务服务持续多年符合行业惯例。
(二) 广州项目建设工程设计项目相关情况
1. 广州项目建设工程设计项目约定工期与实际执行情况、报告期末及截至
此问询函回函日（以下简称回函日）履约进度、报告期及截至回函日累计收入及
成本确认情况及确认依据、报告期末以及截至回函日的应收账款回款情况如下表
所示
项 目 具体情况说明
计划开始设计日期：2020 年 9 月 22 日
计划完成设计日期：2022 年 10 月 31 日
约定工期 该工期约定包含建设工期，根据协议，公司所提供的服务为设计服务，
设计服务的工期按照合同约定的设计工作进度计划执行，设计服务的计
划时间 2020 年 10 月-11 月
实际执行情况、报 1. 方案设计：2020 年 11 月公司完成方案设计并提交设计成果，2020 年
告期末及截至回函 11 月，公司获取了阶段性工作完成确认函，确认方案设计阶段对应的收
日履约进度、收入 入 90.19 万元，其含税金额占合同总金额的 25%，与合同约定比例一致；
28
确认情况及确认依 2. 初步设计：2021 年 3 月公司完成初步设计并提交设计成果，2021 年
据 3 月公司获取了阶段性工作完成确认函，确认初步设计阶段对应的收入
54.12 万元，其含税金额占合同总金额的 15%，与合同约定比例一致；
3. 施工图设计：2021 年 3 月公司完成施工图设计并提交设计成果，2021
年 3 月，公司获取了阶段性工作完成确认函，确认施工图设计阶段对应
的收入 180.39 万元，其含税金额占合同总金额的 50%，与合同约定比例
一致；
4. 2022 年，截至回函日，该项目无新确认收入
2021 年及以前累计成本情况：
1. 人工成本：139.15 万元，确认依据为薪酬分配表；
2. 分包成本：2.79 万元，确认依据为分包确认函以及分包设计成果；
3. 其他费用：69.00 万元，确认依据为差旅报销单据；折旧、摊销及租赁
报告期末及截至回 测算表
函日成本确认情况 2022 年截至回函日成本情况：
及确认依据 1. 人工成本：24.83 万元，确认依据为薪酬分配表；
2. 分包成本：该项目 2022 年的设计工作均由公司自有设计人员完成，
不涉及分包；
3. 其他费用：7.52 万元，确认依据为差旅报销单据；折旧、摊销及租
赁测算表
1. 2020 年，公司就方案设计阶段确认应收账款 95.61 万元，当年无回
款，2020 年 12 月 31 日，应收账款余额 95.61 万元；
2. 2021 年，公司就初步设计、施工图设计阶段确认应收账款 248.58 万
应收账款以及截至
元，2021 年 6 月，收到回款 100.00 万元，2021 年 12 月 31 日，应收账
回函日的回款情况
款余额 244.18 万元；
3. 2022 年，截至回函日，该项目无新增回款，该客户应收账款余额 244.18
万元。
2. 该项目实际执行进展与预计情况存在较大差异的原因及合理性
实际执行完成
设计阶段 合同约定的设计工作进度计划 差异的原因及合理性
时间
办公楼：2020 年 10 月 12 日 该客户系广州项目的承建单
公寓住所：2020 年 10 月 15 日 位，项目建成后需移交使用单
方案设计 集体宿舍、库房：2020 年 10 月 2020 年 11 月 位方。设计成果完成后需要同
14 日 时获取承建单位以及项目使
文体中心等：2020 年 10 月 20 日 用单位的认可，而承建单位以
办公楼：2020 年 10 月 27 日 及项目使用单位对设计成果
公寓住所：2020 年 10 月 31 日 认可以及调整的时间往往难
施工图设计 集体宿舍、库房：2020 年 10 月 2021 年 3 月 以预估，并且承建单位以及项
31 日 目使用单位对设计成果进度
文体中心等：2020 年 11 月 5 日 的要求会根据项目实际开发
进度来进行调整。
办公楼：2020 年 11 月 2 日
公司履约进度主要取决于甲
公寓住所：2020 年 11 月 4 日
图审 2021 年 3 月 方的需求，因此导致合同实际
集体宿舍、库房：2020 年 11 月
执行进度与合同约定存在不
4日
一致，符合行业特点及公司的
29
文体中心等：2020 年 11 月 9 日 实际情况
(三) 柳州市柳东新区蔚莱别院建设项目相关情况
1. 2014 年 12 月 25 日公司与客户五签订蔚莱别苑项目设计合同，该项目执
行、收入确认情况如下表所示：
客户确
合同约定设计工作 收入确
设计阶段 认结算 收入确认金额 收款时间
完成时间 认时间
时间
甲方要求开始设计 2014 年 12 月预收
根据合同约定，本阶段合同金
方案设计 工作并在 20 个工作 2015 年 3 2015 年 3 111.02 万元；
额为合同总金额的 35%，对应
报规 日内开始内提交优 月 月 2015 年 7 月收款
不含税金额 366.58 万元
化方案设计 277.55 万元
方案审核通过后 20 根据合同约定，本阶段合同金
2015 年 7 2015 年 7 2016 年 3 月收款
初步设计 个工作日内提交初 额为合同总金额的 20%，对应
月 月 222.04 万元
步设计成果 不含税金额为 209.48 万元
2016 年 4 月收款
初步设计成果后 20 根据合同约定，本阶段合同金
施工图设 2015 年 7 2015 年 7 162.60 万元；
个工作日内提交施 额为合同总金额的 30%，对应
计审查 月 月 2016 年 10 月收款
工图设计成果 不含税金额为 314.21 万元
170.46 万元
施工配合 根据合同约定，本阶段合同金
合同未明确约定施 2018 年 6 2018 年 6 2018 年度，未收
（结构封 额为合同总金额的 5%，对应不
工配合时间 月 月 到回款
顶） 含税金额为 52.37 万元
施工配合
2021 年度，未收
（竣工图
合同未明确约定施 2021 年 2021 年 收入确认金额为 82.29 万元， 到回款；截至回
盖章、项
工配合时间 12 月 12 月 与结算单结算余额一致 函日，未收到回
目投入适
款
用）
2. 公司在蔚莱别院已完工并交房后仍确认相关建筑设计服务业务收入的原
因及合理性，与公司收入确认原则是否一致，是否符合《企业会计准则》的规定
公司在蔚莱别院已完工并交房后仍确认相关建筑设计服务业务收入的原因
为该项目 2018 年 3 月开盘，2019 年 6 月竣工完成，2021 年 12 月客户最终完成
工程造价审核定案，并与公司完成结算，公司 2021 年 12 月获取了结算单并按照
客户确认的结算单余额，扣除以前年度已确认的应收账款余额，并扣除相应增值
税后的金额确认为该项目的当期收入，与公司收入确认原则一致，符合《企业会
计准则》的规定。
【会计师回复】
(四) 请会计师针对此广州项目建设工程设计项目以及柳州市柳东新区蔚莱
别院建设项目合同历史收入确认及成本结转合规性进行核查并发表明确意见
30
1. 针对上述问题，我们所实施的核查程序及核查结果如下
(1) 核查程序
1) 访谈公司业务部门，了解该两个项目实际执行进展与预计情况存在较大
差异的原因及合理性；
2) 访谈公司财务总监，了解该两个项目的收入确认方法，成本归集、分配、
结转的核算方法；
3) 获取并检查该两个项目的设计服务合同，了解主要合同条款或条件，评
价收入确认方法是否适当；
4) 获取并检查该两个项目的收入确认相关的历史支持性文件，包括相关设
计服务合同条款、设计成果、阶段性工作完成确认函、结算单、政府审批文件等，
收入确认证据是否充分；获取并检查该两个项目的收款银行回单；
5) 获取并检查该两个项目分包成本相关的历史支持性文件，包括分包合同、
分包确认函、分包设计成果等，检查分包成本确认进度是否晚于主合同项目收入
确认进度；获取并检查该两个项目的分包付款银行回单；
6) 获取人工成本工时分配表，复核该两个项目人工成本的归集、分配是否
准确；
7) 结合应收账款函证，向该两个项目对应客户函证报告期内的销售额、客
户付款额、应收账款余额；
8) 结合应付账款函证，向项目分包供应商函证报告期内的采购额、公司付
款额、应付账款余额。
(2) 核查结果
经核查，我们认为该两个合同历史收入确认及成本结转合规。
31
六、回函显示，2021 年你公司新增客户收入占总营业收入的 42.44%，新增
合同收入占营业总收入的 57.29%，较 2020 年均有大幅增长。经查询公开信息，
前十大新增客户及前十大新增项目对应客户中，多个客户为 2020 年下半年成立，
实缴资本为 0，参保人数较少，如你公司于 2021 年 6 月与北京顺庆科技有限公
司签署《迪拜运河 Safa 公园建筑设计项目建筑工程设计合同》，2021 年实现收
入 273.63 万元；于 2021 年 6 月与成都中弘景置业有限公司签署《西南国际旅
游集散中心三期项目建筑工程设计合同》，2021 年实现收入 582.03 万元；于
2021 年 9 月与衢州礼享尚案教育科技有限公司签署《衢州市柯城区教育服务园
项目》，2021 年实现收入 320.79 万元。(1)请说明上述合同的获取方式、设计
业务开展方式、约定工期与实际执行情况、报告期末及截至回函日履约进度、
报告期及截至回函日累计收入及成本确认情况及确认依据、应收账款以及截至
回函日的回款情况。请报备前述合同收入及成本确认的支持性文件、收款和付
款凭证。(2)请会计师说明就以上项目收入真实性和准确性、成本确认完整性所
执行的具体审计程序，涉及实地走访的说明走访情况，是否取得充分、适当的
审计证据支持审计结论
【公司回复】
(一) 请说明上述合同的获取方式、设计业务开展方式、约定工期与实际执
行情况、报告期末及截至回函日履约进度、报告期及截至回函日累计收入及成
本确认情况及确认依据、应收账款以及截至回函日的回款情况
32
上述合同对应项目的详细信息如下：
合同约定工期与实 截至回函
设计业务 报告期末
项目名称 客户名称 获取方式 合同约定工期 实际执行情况 际执行情况差异的 日履约进
开展方式 履约进度
原因 度
合同签署日期：2021/6/9
2021 年 8 月提交概念设计
设计准备阶段：10 日历天
成果； 本项目设计成果提
迪拜运河 Safa 公园 概念设计阶段：合同生效后 30 日历天
北京顺庆科技有限 客户直接委 2021 年 10 月提交方案设计 交客户后，客户内
建筑设计项目建筑 自主完成 方案设计阶段：概念设计成果被认可后 初步设计 初步设计
公司 托 成果； 部评定周期超过约
工程设计 30 日历天
2021 年 12 月提交初步设计 定工期
初步设计阶段：方案设计成果被认可后
成果
30 日历天
本项目方案阶段、
合同签署日期：2021/6/23 2021 年 10 月提交方案设 施工图阶段需要政
西南国际旅游集散
成都中弘景置业有 客户直接委 方案设计阶段：28 个工作日 计； 府部门或第三方审 施工图设 施工图设
中心三期项目建筑 自主完成
限公司 托 施工图设计阶段：45 个工作日 2021 年 12 月提交施工图设 查机构审批通过， 计 计
工程设计
施工配合阶段：配合至工程竣工完成 计 审批通过后方认可
公司设计服务
合同签署日期：2021/9/17 2021 年 10 月提交概念设
概念设计阶段：合同签订后 20 个工作 计；
本项目设计成果提
日 2021 年 11 月提交方案设
衢州市柯城区教育 衢州礼享尚案教育 客户直接委 交客户后，客户内
自主完成 方案设计阶段：概念设计得到发包人认 计； 方案设计 方案设计
服务园项目 科技有限公司 托 部评定周期超过约
可后 15 个工作日 截至报告期末，方案报建设
定工期
方案报建设计阶段：方案设计得到发包 计阶段尚未完成，故未确认
人认可后 20 个工作日 收入
（续上表）
33
截至回函 2021 年应收
报告期累计 截至回函日 截至回函日 报告期累 截至回函日累 2022 年应收账款截
报告期累计 报告期累计成 日累计成 账款截至期
项目名称 收入确认依 累计收入金 累计收入确 计成本金 计成本确认依 至回函日的回款情
收入金额 本确认依据 本金额 末的回款情
据 额 认依据 额 据 况
况
薪酬分配表； 薪酬分配表；
分包确 认函、 分包确认函、
迪拜运河 Safa 公园 分包设计成 分包设计成
阶段性工作 阶段性工作
建筑设计项目建筑工 273.63 273.63 113.61 果；差 旅费等 118.40 果；差旅费等 64.45 32.23
确认函 确认函
程设计 报销单；折旧、 报销单；折旧、
摊销及 租赁测 摊销及租赁测
算表 算表
薪酬分配表； 薪酬分配表；
分包确 认函、 分包确认函、
西南国际旅游集散中 分包设计成 分包设计成
阶段性工作 阶段性工作
心三期项目建筑工程 582.03 582.03 281.94 果；差 旅费等 290.09 果；差旅费等 0.00 0.00
确认函 确认函
设计 报销单；折旧、 报销单；折旧、
摊销及 租赁测 摊销及租赁测
算表 算表
薪酬分配表； 薪酬分配表；
分包确 认函、 分包确认函、
分包设计成 分包设计成
衢州市柯城区教育服 阶段性工作 阶段性工作
320.79 320.79 201.79 果；差 旅费等 220.90 果；差旅费等 90.68 0.00
务园项目 确认函 确认函
报销单；折旧、 报销单；折旧、
摊销及 租赁测 摊销及租赁测
算表 算表
34
【会计师回复】
(二) 请会计师说明就以上项目收入真实性和准确性、成本确认完整性所执
行的具体审计程序，涉及实地走访的说明走访情况，是否取得充分、适当的审
计证据支持审计结论
1. 核查程序
(1) 针对公司收入的真实性和准确性所实施的具体核查程序
1) 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计是否合理，
并测试相关内部控制的运行有效性；
2) 访谈业务部门，了解为以上三个项目的相关信息，包括但不限于项目的
开展方式、项目执行进度等；
3) 检查相关设计服务合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法
是否适当；
4) 检查收入确认相关的支持性文件，包括相关设计服务合同条款、设计成
果、阶段性工作完成确认函、政府审批文件等；
5) 结合应收账款函证，向以上项目的三个客户函证本期销售额、客户付款
额、应收账款余额，均回函相符；
6) 报告期内我们以抽样方式选取重要的项目进行了实地走访，综合考虑新
冠疫情影响等因素，该三家客户中，对成都中弘景置业有限公司的总经理进行访
谈，了解并询问其与公司的交易情况、合同履约情况、项目建设情况、客户经营
情况等信息，同时针对其西南集散旅游中心项目我们进行了实地走访，了解、询
问并观察具体房地产项目的形象进度，该项目处于正常施工状态；针对衢州开发
项目，该项目仅完成方案设计尚未开始施工，公司确认收入的阶段为方案设计，
我们联系客户提供了项目最近的影像资料，并了解了该项目的施工状态，尚未施
工，与实际情况相符；针对迪拜运河 Safa 公园建筑设计项目，该项目仅完成方
案设计，该项目地处境外，我们联系客户提供了项目最近的影像资料，并了解了
该项目的施工状态，施工阶段为平整施工地块，公司确认收入的阶段为方案设计，
与实际情况相符；
7) 对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止性测试，评价营业收入是
35
否在恰当期间确认，我们对 2021 年的收入证据进行全部核查；2021 年 12 月 31
日至报告日以上三个项目均未确认收入；
8) 检查以上三个项目的截至回函日的项目回款情况。
(2) 针对成本确认完整性所执行的具体核查程序
以上三个项目均为公司自主完成的项目，未进行设计分包，成本主要为薪酬
成本，对于薪酬成本的核查程序如下：
1) 了解与工薪人事相关的关键内部控制，评价这些控制的设计是否合理，
并测试相关内部控制的运行有效性；
2) 了解和评估人工成本的确认和结转过程是否合理，获取并复核工资计算
表，检查是否经过恰当审批；
3) 分析薪酬变动原因，对薪酬结构进行拆分分析其波动情况；
4) 对人均产值和人均薪酬进行分析对比，从月度、职级、纵向、同行业横
向对比分析，检查是否存在波动异常；
5) 获取营业成本中员工薪酬、平均人数，计算人均薪酬，分析员工薪酬的
变动情况；通过公开信息查阅公司同行业可比公司的招股说明书、年度报告等文
件，了解同行业公司的员工人数、平均薪酬等情况，通过公开信息查阅公司当地
工资平均水平，比较分析公司与行业水平、当地平均水平是否存在差异；
6) 以抽样方式对薪酬的发放进行细节测试；
7) 检查期后薪酬计提和支付情况；
8) 访谈管理层以及一线员工，了解本期绩效奖金降低的合理性，了解人员
优化对业务开展、员工稳定性的影响；
9) 抽选公司各个职级的员工本期至期后检查时点对应的常用账户流水以及
个税申报 APP，关注是否存在关联方或其他关联方为公司承担成本、代垫费用的
情形。
2. 核查结果
经核查，我们认为，我们就以上三个项目的收入真实性和准确性、成本确认
完整性所执行的具体审计程序已获取充分、适当的审计证据支持审计结论。
36
七、回函显示，你公司自 2015 年起投资性房地产的租金成本持续大于租金
收入。2021 年末，你公司获取安居客、链家网、房天下等网站的交易均价数据，
测算预计可回收金额，未见减值迹象；就所处老挝的房产，你公司根据所获取
的房产所在建筑最近一次交易单价（2 万元/平方米）为数据参考测算预计可回
收金额，未见减值迹象。请说明你公司获取老挝房产所在建筑最近一次交易单
价的具体情况，并向我部报备预计可回收金额在 100 万元以上的投资性房地产
市场均价相关支持性文件
【公司回复】
公司在 2022 年 6 月 8 日重新查询贝壳网和房天下网站预计可回收金额在 100
万元以上的投资性房地产中贵阳和西安的两处房产的市场均价，两处房产均不存
在减值迹象；同时公司获取了老挝房产所在建筑最近的交易数据，其中 2020 年
5 月公寓交易的合同单价为 3,441.49 美元/㎡；2020 年 10 月商铺交易的合同单
价为 4,538.00 美元/㎡；2021 年 1 月公寓交易的合同单价为 3,073.74 美元/㎡。
公司所持有的房产为商铺，但是基于谨慎性考虑选择了三者孰低的交易单价进行
减值测试，按照交易时点的汇率测算单价为 1.99 万元/㎡，以此测算的可回收金
额为 716.04 万元，大于其期末账面价值，故不存在减值迹象。预计可回收金额
在 100 万元以上的投资性房地产明细、最新市场均价及最新市场均价获取方式如
下表所示：
37
2022/6/8
市场均价 预计可收 2022/6/8 贝
面积 账面原 房产净 房天下均
房屋坐落 取得方式 交房时间 （万元/ 回金额 壳网均价（万 最新均价获取方式
（㎡） 值 值 价（万元/
㎡） （万元） 元/㎡）
㎡）
贵州省贵阳市观山湖区金
恒大中央公园：贝壳网网
珠东路 399 号 A20、21 栋 以房抵债 2015 年 6 月 100.5 104.97 82.35 1.96 196.98 1.79 1.47
站获取小区 4 月二手房参
2 层 5 号房
考均价 1.79 万元/㎡；房
贵州省贵阳市观山湖区金
天下网站获取小区均价
珠东路 399 号 A20、21 栋 以房抵债 2015 年 6 月 91.36 103.51 81.2 1.96 179.07 1.79 1.47
1.47 万元/㎡
2 层 6 号房
公司之前进行减值测试时
老挝市 WTC 世贸中心项目 对单价进行了取整，现将
1 号楼 B 区 4 层 1-4B-B1 以房抵债 2020 年 6 月 360 708.31 674.67 1.99 716.04 恢复为取整前的交易单价
号商铺 1.99 万元/㎡，均价获取方
式详见上文所述
西安市雁塔区电子城街道
办翟家堡村天朗.五珑 外购 2019 年 1 月 54.16 85.74 77.63 2.18 118.07 2.18 2.43
1-10612
融创天朗珑府：贝壳网网
西安市雁塔区电子城街道
站获取小区 5 月二手房参
办翟家堡村天朗.五珑 外购 2019 年 1 月 54.16 84.88 76.85 2.18 118.07 2.18 2.43
考均价 2.18 万元/㎡；房
1-10512
天下网站获取小区均价
西安市雁塔区电子城街道
2.43 万元/㎡
办翟家堡村天朗.五珑 外购 2019 年 1 月 54.18 84.33 76.36 2.18 118.11 2.18 2.43
1-10514
西安市雁塔区电子城街道
外购 2019 年 1 月 54.18 84.33 76.36 2.18 118.11 2.18 2.43
办翟家堡村天朗.五珑
38
2022/6/8
市场均价 预计可收 2022/6/8 贝
面积 账面原 房产净 房天下均
房屋坐落 取得方式 交房时间 （万元/ 回金额 壳网均价（万 最新均价获取方式
（㎡） 值 值 价（万元/
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西安市雁塔区电子城街道
办翟家堡村天朗.五珑 外购 2019 年 1 月 53.72 83.62 75.71 2.18 117.11 2.18 2.43
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华图山鼎设计股份有限公司
董事会
2022 年 6 月 14 日
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