隆鑫通用:研究开发支出资本化核算制度(2017年4月修订)2017-04-11
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研究开发支出资本化核算制度
(2017 年 4 月修订)
公司研究开发支出是指用于新产品、新工艺、新技术等项目的研究、开发、
推广应用的各项费用支出,根据《企业会计准则》的相关规定, 公司研究开发支
出分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段指有计划有针对性的收集相关资
料、市场比较,获取本行业内新技术、新成果、新工艺等的前期应用研究。开发
阶段指在商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项目,以生产出
新的或具有实质性改进的产品等。
一、研究开发支出资本化具备的条件
公司内部研究开发项目符合下列条件的,确认为开发阶段支出,予以资本化。
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
3、无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产
品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有
用性;
4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,
并有能力使用或出售该无形资产;
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
不满足上述条件的研究开发支出为研究阶段支出,于发生时计入当期损益。
已资本化的开发阶段支出在资产负债表上列示为开发支出,自该项目达到预定可
使用状态之日起转为无形资产列报。
二、研究阶段与开发阶段的费用划分
结合公司产品开发程序阶段分类,研究阶段包括立项前市场定位调研、可行
性论证;开发阶段包括产品立项、设计定型、生产定型(包括工程能力准备及产
品试制)、试销等环节。
开发阶段中的产品立项阶段作为开发支出核算起始点,其产品立项是在市场
调研完成、初步可行性完成的情况下,通过提出需求报告、立项论证和立项评审,
按公司项目审批权限批准后,形成《产品立项报告》。
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在产品开发项目批准立项前阶段发生的费用计入当期损益;产品开发项目批
准立项后阶段发生的费用计入开发阶段费用。
三、开发阶段支出的核算范围
1、研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金及外聘研
发专家的劳务费用;
2、为项目研发直接投入费用,包括:直接消耗的材料、燃料和动力费用;
用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样
品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研究开发活动的仪器、
设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入
的用于研发活动的固定资产租赁费。
3、专门用于研发项目试验研究仪器、设备、房屋的折旧费及相关固定资产
的维修、改造费用;
4、专门用于研发项目的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;
5、设计费用;
6、装备调试费用与试验费用;
7、委托外部研究开发费用;
8、与研发项目直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、会议费、差旅
费、办公费、培训费等费用。
四、开发阶段支出的会计处理
1、开发阶段发生上述开发支出的核算范围,通过“研发支出”科目下设的
“资本化支出”子科目进行开发项目、费用项目辅助明细核算。
2、产品开发项目试产完成后,并能进行批量化生产,同时有市场订单,达
到此节点即确认为无形资产。
3、开发失败
因诸多原因开发完成后无市场需求或开发失败,前期归集的资本化支出全部
转入当期损益。
五、无形资产摊销
开发支出形成的无形资产,根据开发产品的寿命周期估计使用年限,在估计
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使用年限分期摊销;其他无法估计使用年限,以公司会计政策无形资产按 5 年的
期限进行摊销。