中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）
关于对吉林省金冠电气股份有限公司的年报问询函回复
之核查意见
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中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）
关于对吉林省金冠电气股份有限公司的 1-21
年报问询函回复之核查意见
中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）
地址：北京西直门外大街 112 号阳光大厦 10 层
电话：（86-10）68360123
传真：（86-10）68360123-3000
邮编：100044
中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）
关于对吉林省金冠电气股份有限公司的年报问询函
回复之核查意见
深圳证券交易所创业板公司管理部：
我们接受吉林省金冠电气股份有限公司（以下简称“金冠股份”或“公司”）
委托，对金冠股份 2022 年度财务报表进行了审计，根据贵单位下发的《关于对
吉林省金冠电气股份有限公司的年报问询函》（创业板年报问询函【2023】第 348
号），我们对问询函中需要会计师核查的问题进行了审慎核查，现就有关情况回
复如下：
问题一、年报显示，你公司 2022 年实现营业收入 11.7 亿元，公司经营活动
产生的现金净流量为-8,559.1 万元，归属于上市公司股东的净利润为 4,822.6 万
元，其中第四季度收入 4 亿元，占比 34.2%。仪器仪表制造业务营业收入同比
下降 20.85%，毛利率同比下滑 6.15 个百分点，制造费用金额为 1,120.5 万元，
同比增长 46.47%。输配电及控制设备期末库存量同比增长 586.44%。华北地区
营业收入同比下滑 36.16%。请你公司：
（一）结合近三年及一期的业务开展情况、各季度收入占比情况、收入确
认依据及变动情况，说明 2022 年第四季度收入较前第三季度出现大幅增长的原
因及合理性。
（二）列示第四季度前五大客户名称、销售产品类型、销售金额，相关客
户上年同期采购金额及其变动原因，并说明相关客户是否与公司或大股东存在
关联关系或任何形式的业务和资金往来。
（三）结合近三年的销售及信用政策变动情况、经营活动产生的现金流量
净额与净利润的差异情况，说明报告期内经营活动产生的现金流量净额远低于
1
净利润的原因及合理性。
（四）结合相关产品的销售价格、成本构成、原材料价格波动、市场竞争
状况和其他相关因素说明报告期内仪器仪表制造业务营业收入和毛利率下滑的
原因及合理性，并结合制造费用的构成及变动情况，说明报告期内制造费用与
营业收入、毛利率的变动趋势不一致的合理性，相关成本费用与营业收入、毛
利率的匹配性。
（五）结合输配电及控制设备行业的市场需求、销售模式、生产模式等因
素，具体说明相关产品销售量、生产量、库存量变动的合理性，以及是否存在
存货积压的风险。
（六）结合各地区销售状况、销售价格、竞争状况等因素，说明华北地区
营业收入下滑的原因。
请会计师核查并发表明确意见，重点说明对报告期收入进行截止性核查工
作的具体情况，公司是否存在不当调节收入确认进度的情形。
公司回复：
（一）结合近三年及一期的业务开展情况、各季度收入占比情况、收入确
认依据及变动情况，说明 2022 年第四季度收入较前第三季度出现大幅增长的原
因及合理性。
1、公司近三年及一期各季度营业收入及占当年收入比例：
金额单位：万元
2023 年度 2022 年度 2021 年度 2020 年度
项目 占比 占比 占比 占比
金额 金额 金额 金额
（% ） （% ） （% ） （%）
第一
20,966.07 / 18,187.68 15.60 13,769.42 12.82 13,669.99 16.17
季度
第二
/ / 27,497.39 23.58 26,014.22 24.22 19,211.96 22.73
季度
第三
/ / 30,871.01 26.48 25,433.48 23.68 22,979.15 27.19
季度
第四
/ / 40,034.63 34.34 42,209.00 39.28 28,657.46 33.91
季度
全年
/ / 116,590.70 100.00 107,426.12 100.00 84,518.56 100.00
合计
2、公司根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定进行收入确认，
2
公司与客户签订合同后，在客户取得相关商品控制权时确认收入，收入确认具体
原则及方法详见本公司 2022 年度财务报告附注四、27“收入”相关描述。
3、公司业务开展情况
公司近三年分行业营业收入构成情况：
金额单位：万元
2022 年 2021 年 2020 年
金额 占比 金额 占比 金额 占比
营业收入合计 116,590.70 100% 107,426.12 100% 84,518.56 100%
分行业
输配电及控制设备 59,416.75 50.96% 56,472.94 52.57% 40,059.97 47.40%
仪器仪表制造 19,254.78 16.51% 24,327.77 22.65% 13,656.65 16.16%
充电桩制造及场站运营 22,233.53 19.07% 13,214.30 12.30% 11,511.92 13.62%
锂电隔膜制造 / / / / 8,448.42 10.00%
其他 15,685.64 13.46% 13,411.11 12.48% 10,841.60 12.83%
注：2020 年末锂电隔膜制造业务已剥离。
由上表可见，输配电及控制设备、仪器仪表制造业务为公司主要业务，前述
业务的客户以国家电网及其下属省电力公司为主，而电力系统通常在每年第一季
度制定投资计划，经历方案审查、立项批复、请购批复、招投标、合同签订等程
序后，具体的采购交付时间多集中于下半年。同行业上市公司分季度营业收入见
下表：
金额单位：万元
公司 营业收
第一季度 占比 第二季度 占比 第三季度 占比 第四季度 占比
名称 入
2020 年 5346.95 10.53% 11443.78 22.53% 15534.79 30.59% 18457.37 36.35%
迦南
2021 年 7892.52 11.80% 19669.42 29.40% 14763.01 22.07% 24570.72 36.73%
智能
2022 年 11870.81 14.76% 21858.70 27.18% 25927.83 32.24% 20773.30 25.83%
2020 年 8740.62 15.20% 16604.36 28.88% 15792.64 27.47% 16354.57 28.45%
新联
2021 年 6803.19 14.64% 9109.83 19.60% 10947.11 23.55% 19622.23 42.21%
电子
2022 年 9414.77 15.17% 14664.54 23.63% 14727.54 23.73% 23262.28 37.48%
和顺 2020 年 6272.80 11.92% 8592.66 16.32% 5830.59 11.08% 31940.37 60.68%
电气 2021 年 7558.40 23.25% 8077.36 24.85% 7549.33 23.23% 9318.05 28.67%
3
公司 营业收
第一季度 占比 第二季度 占比 第三季度 占比 第四季度 占比
名称 入
2022 年 5332.66 17.17% 3910.82 12.59% 6397.58 20.60% 15419.06 49.64%
2020 年 31365.69 10.36% 90343.16 29.83% 73273.14 24.20% 107855.64 35.62%
白云
2021 年 45037.77 12.82% 78312.86 22.29% 87304.93 24.85% 140621.39 40.03%
电器
2022 年 42078.49 12.14% 74258.80 21.43% 97386.50 28.10% 132787.97 38.32%
受国网客户招标计划及交货周期等各项因素的影响，公司业务收入存在一定
的季节性波动，销售收入主要集中在下半年实现，该情况符合电力设备行业普遍
规律，且与公司历年各季度收入的分布情况一致。
综上，公司 2022 年第四季度收入较前第三季度出现大幅增长具有合理性。
（二）列示第四季度前五大客户名称、销售产品类型、销售金额，相关客
户上年同期采购金额及其变动原因，并说明相关客户是否与公司或大股东存在
关联关系或任何形式的业务和资金往来。
1、公司 2022 年第四季度前五大客户及上年同期变动相关情况：
金额单位：万元
2022 年第 2021 年第 第四季
主要产品
客户名称 四季度收 四季度收 度同比 变动原因
类型
入金额 入金额 变化
长春电力集团有限
环网柜、电 2022 年四季度产品交
公司中泰设备检修 2,273.81 3,836.85 -40.74%
缆附件 付减少
分公司
国网电子商务（四 环网柜、高
1,752.32 0.00 - 2022 年新增客户
川）有限公司 压柜
国网陕西省电力有 箱变、高压
1,620.24 0.00 - 2022 年新增客户
限公司 柜、充电桩
环网柜、智
国网江苏省电力有 2022 年四季度产品交
能用电采 1,586.41 1,793.76 -11.56%
限公司 付减少
集
吉林华能电力器材 环网柜、材 2022 年四季度产品交
1,129.65 1,293.24 -12.65%
有限公司 料 付减少
合计 8,362.43 6,923.84 20.78%
2、经自查，上表客户与公司或大股东均不存在关联关系、不存在任何形式
的业务和资金往来。
（三）结合近三年的销售及信用政策变动情况、经营活动产生的现金流量
净额与净利润的差异情况，说明报告期内经营活动产生的现金流量净额远低于
4
净利润的原因及合理性。
公司近三年的销售及信用政策无明显改变，造成经营活动产生的现金流量净
额均低于当年实现净利润的原因主要有以下几点：1、经营性应收项目增加：公
司 2020 年至 2022 年营业收入呈逐年上升趋势，受客观因素影响，近两年“销售
商品、提供劳务收到的现金”增加的金额及幅度均低于当年营业总收入的增加，
导致应收款项增加；2、存货增加：公司实行“以销定产”策略，根据在手订单
预计交付情况安排生产，并进行一定的材料及库存商品储备，随着预期交付订单
的增加，公司存货储备相应增加，采购付现、人工、制造费用及经营性应付项目
支出的有所增长；3、成本费用中付现成本费用较高：公司近三年非付现成本费
用（下表中序号 2-序号 7）呈逐年减少趋势，但由于付现成本费用支出增加，导
致净利润与经营活动现金流量净额差异较大。
将净利润调节为经营活动现金流量明细如下：
金额单位：万元
序号 补充资料 2022 年 2021 年 2020 年
1 净利润 4,597.56 2,852.39 5,584.42
2 加：资产减值准备 564.48 -846.50 1,398.12
3 信用减值损失 988.52 3,613.89 2,785.44
固定资产折旧、油气资
4 产折耗、生产性生物资产折 5,359.49 5,717.26 10,426.72
旧
5 使用权资产折旧 553.80 739.99 0.00
6 无形资产摊销 222.21 1,061.98 1,743.34
7 长期待摊费用摊销 139.53 875.97 207.21
处置固定资产、无形资
8 产和其他 长期资 产的损 失 8.01 211.62 7.93
（收益以“－”号填列）
固定资产报废损失（收
9 - -185.07 19.19
益以“－”号填列）
财务费用（收益以“ －”
10 1,423.91 965.33 2,124.96
号填列）
投资损失（收益以“ －”
11 53.33 -92.44 -14,374.45
号填列）
递延 所得 税资 产 减少
12 -946.88 -1,256.49 -964.98
（增加以“－”号填列）
5
序号 补充资料 2022 年 2021 年 2020 年
存货 的减 少（ 增 加以
13 -4,292.85 -4,368.41 2,349.70
“－”号填列）
经营 性应 收项 目 的减
14 -21,098.73 -28,586.77 11,101.06
少（增加以“－”号填列）
经营 性应 付项 目 的增
15 3,868.56 9,779.57 -18,463.94
加（减少以“－”号填列）
16 其他 - - 10.86
经 营活动 产生的现 金流 量
17 -8,559.06 -9,517.67 3,955.57
净额
综上，公司近三年的销售及信用政策无重大变动，公司 2022 年度经营活动
产生的现金流量净额与净利润不匹配的原因真实、合理。
（四）结合相关产品的销售价格、成本构成、原材料价格波动、市场竞争
状况和其他相关因素说明报告期内仪器仪表制造业务营业收入和毛利率下滑的
原因及合理性，并结合制造费用的构成及变动情况，说明报告期内制造费用与
营业收入、毛利率的变动趋势不一致的合理性，相关成本费用与营业收入、毛
利率的匹配性。
1、仪器仪表制造业务营业收入和毛利率下降原因
公司 2022 年度仪器仪表制造业务实现营业收入 19,254.78 万元，较上年
24,327.77 万元同比下降 20.85%，主要系 2022 年度市场竞争进一步加剧。
公司 2022 年度仪器仪表制造业务毛利率为 17.34%，较上年同期减少 6.15%，
主要系收入结构变化所致。
公司仪器仪表制造业务主要包括国网订单和非国网订单两大类，其中国网订
单收入的毛利率较高，非国网订单较国网订单毛利率整体偏低。2022 年市场竞
争进一步加剧，部分国网转向其下属子公司接收订单，公司仪器仪表制造业务中
国网订单实现的营业收入较上年同期下降 7,511.21 万元，降幅 42.69%。虽然公
司 进 一 步拓 展 了非 国 网业 务 ，非 国 网订 单 实现 的 营 业收 入 较上 年 同期 增 长
2,438.22 万元，增幅 36.20%，但由于非国网订单毛利率较国网订单偏低，且非国
网订单实现的收入增长不及国网订单收入的下降额，最终导致报告期内仪器仪表
制造业务营业收入和毛利率均有所下滑。报告期较上年同期仪器仪表制造业务中
国网订单及非国网订单收入、毛利率情况如下表所示：
金额单位：万元
6
项目 2022 年度 2021 年度 同比增减
收入 10,081.69 17,592.90 -42.69%
国网订单 收入占比 52.36% 72.32% -19.96%
毛利率 25.06% 27.92% -2.86%
收入 9,173.09 6,734.87 36.20%
非国网订单 收入占比 47.64% 27.68% 19.96%
毛利率 8.85% 11.94% -3.09%
收入 19,254.78 24,327.77 -20.85%
合计
毛利率 17.34% 23.49% -6.15%
2、制造费用与营业收入、毛利率的变动情况：
公司仪器仪表制造业务 2022 年收入同比下降 5,072.99 万元，降幅 20.85%，
成本同比下降 2,696.37 万元，降幅 14.49%，成本下降的金额及幅度低于收入下
降的金额及幅度，造成该业务毛利率较 2021 年最终下降 6.15%。2022 年仪器仪
表制造业务收入、成本及毛利情况如下：
金额单位：万元
2022 年 2021 年
项目 同比增减金额 同比增减
金额 占比 金额 占比
收入 19,254.78 / 24,327.77 / -5,072.99 -20.85%
成本 15,915.88 / 18,612.24 / -2,696.37 -14.49%
毛利率 17.34% / 23.49% / -6.15% -26.18%
其中：原材料 14,254.26 89.56% 17,132.57 92.05% -2,878.31 -16.80%
人工工资 541.14 3.40% 714.71 3.84% -173.57 -24.29%
制造费用 1,120.48 7.04% 764.96 4.11% 355.51 46.47%
如上表所示，公司仪器仪表制造业务中，原材料为该项业务成本的主要组成
部分，占比约为 90%，随销量的变动而正比例变动，制造费用主要包括工资和福
利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等生产车间
为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，在生产安排无重大变化的情况
下，公司各项制造费用随销量的变动幅度较小，发生额相对稳定。2022 年度公
7
司仪器仪表制造业务的制造费用为 1,120.48 万元，较 2021 年度 764.96 万元增加
了 355.51 万元，增幅 46.47%，报告期内制造费用增加的主要原因为：1、公司对
生产设备进行重新布局，仪器仪表制造业务投入的固定资产增加，折旧费、水电
费及相关物料消耗较上年同期增加约 200 万元；2、部分委托加工的半成品料件
由于无法区分其中原材料、人员人工的具体数据，统一归类为制造费用。
综上，2022 年度由于仪器仪表业务生产设备的重新布局及部分料件生产流
程的改变，造成报告期的制造费用发生额有所增加，最终导致制造费用变动比率
与营业收入不一致。公司报告期内仪器仪表制造业务制造费用与营业收入、毛利
率的变动趋势不一致具有合理性。后续，公司也将不断夯实自身实力，紧跟国内
外新技术的发展趋势以及市场政策动态，利用自身深耕电力领域多年的制造、研
发优势，力争不断扩大市场，提高相关产品市场竞争力。
（五）结合输配电及控制设备行业的市场需求、销售模式、生产模式等因
素，具体说明相关产品销售量、生产量、库存量变动的合理性，以及是否存在
存货积压的风险。
1、输配电及控制设备行业的市场需求、销售模式、生产模式
公司输配电及控制设备业务主要产品类别包括高低压成套开关柜、环网柜、
箱式变电站，实际生产、交付产品的规格型号取决于客户需求，大部分为非标准
化产品，不同时期、不同客户的产销数量不具有可比性。
公司相关产品销售模式以直销为主，根据不同用户的技术要求签订技术协议
和商务合同，设计、生产和配置符合用户需求的产品。生产模式主要采用“以销
定产”的定制化经营模式，在签订销售合同后，根据客户的订单和预期交付时间，
实行按单生产，合理安排采购和下达生产任务，以降低经营风险，同时针对具有
一定标准化特点的产品进行适当备货。
2、相关产品销售量、生产量、库存量变动情况
公司近两年输配电及控制设备业务的产销库存量变化情况如下：
项目 单位 2022 年 2021 年 同比增减
输配电及控 销售量 台 9,408 10,891 -13.62%
制设备 销售收入 万元 59,416.75 56,472.94 5.21%
8
项目 单位 2022 年 2021 年 同比增减
生产量 台 10,480 10,082 3.95%
库存量 台 810 118 586.44%
库存账面价值 万元 1,582.00 1005.00 57.41%
2022 年公司输配电及控制设备实现的营业收入较上年同期增长 5.21%，销售
量同比下降 13.62%，销售量未与营业收入同比例增长，主要是各年度销售产品
的品类、规格型号不同造成的。报告期内，公司根据在手订单预期交付情况组织
安排生产任务，2022 年末输配电及控制设备的库存量 810 台中，按照订单生产
的数量为 601 台，占比 74.20%，截至披露日已全部交付，其他库存主要是为应
对临时订单需求进行的标准化备货，根据临时订单需求备货的库存也在陆续交付
中。
综上，公司的销售、生产模式与市场客户的需求始终保持一致，输配电及控
制设备业务相关产品的销售量、生产量、库存量变动具有合理性，不存在存货积
压的风险。
（六）结合各地区销售状况、销售价格、竞争状况等因素，说明华北地区
营业收入下滑的原因。
报告期内，公司营业收入主要占比最大地区为华东地区，公司的业务量与国
家电网及各省级电网公司招标总量、中标量有关系，每年不同区域客户需求量及
中标额存在一定的波动性，公司在西南地区营业收入同比增加 281.86%，在华北
地区营业收入同比减少 36.16%，在不同区域中标金额、营业收入均存在一定的
变动。公司近两年各地区收入构成情况如下：
金额单位：万元
2022 年 2021 年
分地区 同比增减
金额 占营业收入比重 金额 占营业收入比重
东北地区 22,428.02 19.24% 20,524.22 19.11% 9.28%
华东地区 55,572.02 47.66% 50,411.40 46.93% 10.24%
华北地区 8,736.83 7.49% 13,686.38 12.74% -36.16%
9
2022 年 2021 年
分地区 同比增减
金额 占营业收入比重 金额 占营业收入比重
华中地区 13,651.32 11.71% 13,896.45 12.94% -1.76%
西北地区 5,653.45 4.85% 1,480.52 1.38% 281.86%
西南地区 6,157.07 5.28% 3,162.78 2.94% 94.67%
华南地区 4,391.99 3.77% 4,264.39 3.96% 2.99%
同时，受 2022 年客观因素及国网在华北地区整体招标计划影响，部分同行
业上市公司在华北地区营业收入同样存在一定幅度下降，近两年公司及同行业在
华北地区收入情况如下：
金额单位：万元
公司名称 2022 年华北区域收入金额 2021 年华北区域收入金额 同比变动
迦南智能 1,692.18 10,786.11 -84.31%
新联电子 2,060.37 6,367.73 -67.64%
和顺电气 2,185.16 5,214.22 -58.09%
白云电器 38,544.03 61,253.74 -37.07%
金冠股份 8,736.83 13,686.38 -36.16%
后续，公司会持续加大在华北地区的营销人员投入，拓展公司产品序列，对
区域内具有招标优势的省份进行深耕，积极拓展营销渠道，提高销售量。
会计师核查意见：
我们针对上述问题主要实施了以下核查程序：
（1）检查公司收入确认政策是否符合企业会计准则的规定，并确认是否一
贯运用；
（2）取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的
情况；
（3）从应收账款明细账选取在资产负债表日前后 30 天的凭证，与发货单据、
物流单据、验收单据核对，以判断销售是否存在跨期现象；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可
的大额销售业务；对回函不符情况进一步核查，确定业务的真实性、正确性。
经核查，会计师认为公司不存在不当调节收入确认进度的情形。
问题二、报告期末，你公司应收票据余额为 1.53 亿元，其中商业承兑票据
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为 1.04 亿元，同比增长 3,528.3%。请你公司说明商业承兑票据所对应的客户名
称、信用状况、冲销的应收款（如适用）账龄和形成原因、票据承兑日期，截
至目前是否存在逾期未承兑情况，并说明计提 5%的坏账准备计算依据、合理性
及充分性。请会计师核查并发表明确意见。
公司回复：
报告期末应收商业承兑汇票情况如下：
冲销的应
信用 形成 是否 转销情 背书/承
客户名称 期末数（元） 收款项账 到期日
状况 原因 逾期 况 兑日期
龄
洛阳金城智慧云联科技 股权 到期已
100,000,000.00 良好 1-2 年 2023-04-20 否 2023-04-20
有限公司 转让 承兑
销售
长园电力技术有限公司 471,628.80 良好 1 年以内 2023-08-29 否 已背书 2022-11-11
商品
销售
长园电力技术有限公司 57,272.00 良好 1 年以内 2023-01-22 否 已背书 2022-11-21
商品
山东电工电气集团智能 销售
500,000.00 良好 1 年以内 2023-04-10 否 已背书 2022-11-04
电气有限公司 商品
销售
长园电力技术有限公司 700,000.00 良好 1 年以内 2023-06-28 否 已背书 2023-01-11
商品
河北沃邦电力科技有限 销售
500,000.00 良好 1 年以内 2023-06-26 否 已背书 2023-01-10
公司 商品
江苏伟拓力电力工程技 销售
585,000.00 良好 1 年以内 2023-03-01 否 已背书 2022-12-21
术有限公司 商品
上海平高天灵开关有限 销售 到期已
201,488.00 良好 1 年以内 2023-05-22 否 2023-05-22
公司 商品 承兑
销售
霍立克电气有限公司 133,089.16 良好 1 年以内 2023.02.28 否 已背书 2023-01-12
商品
江苏东源电器集团股份 销售
100,000.00 良好 1 年以内 2023-09-08 否 已背书 2023-01-18
有限公司 商品
镇江雅润房地产开发有 销售
89,898.07 较差 1 年以内 2023-01-15 是
限公司 商品
山东科华电力技术有限 销售 到期已
70,000.00 良好 1 年以内 2023-01-26 否 2023-01-23
公司 商品 承兑
优科新能源科技有限公 销售
162,182.50 较差 1 年以内 2021-07-24 是
司 商品
103,570,558.53
如上表所示，截至 2022 年 12 月 31 日公司留存及已背书未终止确认的商业
承兑汇票所对应的多数客户信用状况良好，冲销的应收款为销售商品形成的 1
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年以内应收款项以及 1-2 年的股权转让款，其中 1.01 亿元到期商业承兑汇票在到
期日均已如期承兑。
2、计提 5%的坏账准备计算依据
公司对于存在客观证据表明存在减值的应收票据单独进行减值测试，确认预
期信用损失，单项计提坏账准备；对于不存在减值客观证据的应收票据，公司依
据信用风险特征对应收票据划分组合，在组合基础上计算预期信用损失。
因此对于应收票据组合中的商业承兑汇票组合，公司参考历史信用损失经
验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息，按照《企
业会计准则第 22 号一金融工具确认和计量》，对于未到期商业承兑汇票按照票面
金额 5%计提坏账准备。
同时，对于存在客观证据表明存在减值迹象的应收票据，即期末已逾期票据，
按照票面金额 100%计提坏账。
综上，公司坏账准备计提合理、充分。
会计师核查意见：
我们针对上述问题主要实施了以下核查程序：
（1）获取公司应收票据备查簿，核对其是否与应收票据明细账一致，检查
报告期收到的商业承兑汇票的具体情况，包括付款人、承兑人、出票日、收票日、
到期日、金额等信息；
（2）通过公开渠道对公司收到的商业承兑汇票对应的客户和承兑人的经营
情况和信用状况进行了解，分析其承兑能力；
（3）核查公司收到的商业承兑汇票所冲销的应收款的形成原因和账龄，核
查是否存在不具有商业实质的票据背书和转让行为；
（4）对公司期末的商业承兑汇票执行监盘程序；
（5）对公司收到的商业承兑汇票执行函证程序；
（6）检查公司期末商业承兑汇票期后承兑情况
（7）复核公司应收票据的坏账计提政策，复核公司应收票据预期信用损失
率和坏账准备的计算过程。
经核查，会计师认为公司商业承兑汇票坏账计提政策合理，坏账准备计提充
分。
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问题三、报告期末，你公司应收账款账面余额为 8.31 亿元，按单项计提坏
账准备的应收账款为 1.91 亿元，占比 22.99%，其中对国家电网有限公司下属公
司、福州城市客运场站运营有限公司、长春市地铁有限责任公司按单项计提坏
账准备，计提比例分别为 4%、4%、5%。请你公司说明确定按单项计提应收账
款坏账准备的依据，并结合相应款项的账龄、截至回函日的回款情况、业务背
景等，说明对国家电网有限公司下属公司、福州城市客运场站运营有限公司、
长春市地铁有限责任公司按单项计提坏账准备的原因，相关坏账准备计提比例
是否充分。请会计师核查并发表明确意见。
公司回复：
公司对国家电网有限公司下属公司、长春市地铁有限责任公司、福州城市客
运场站运营有限公司等多家国有客户能够单项评估预期信用损失信息的采用单
项计提，对单项计提的每个客户的预期信用损失进行单独的分析。公司以预期信
用损失为基础，对金融资产进行减值处理并确认损失准备。参考历史信用损失经
验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过未来 12 个月内或整个存续
期预期信用损失率，计算预期信用损失。根据公司对上述客户历年的回款情况分
析，回款情况好，未出现过坏账风险。
预期信用损失率计提步骤：
1、以客户为单位考虑历史信用损失。历史信用损失经验可作为计量对应应
收账款预期可收回额的参考，但除非有其他确切证据证明可在约定期间无损失全
额收回，各客户不能仅因为该客户历史上没有发生过坏账而确定对应应收账款
100%可收回。
2、以客户为单位分析当前付款条件。应收账款余额由两部分构成，a：满足
收入确认条件的未开票对应余额，b：已开票对应余额。已开票的付款条件更成
熟。开票后客户已提起付款流程的回款时间更短，可不考虑资金成本。即付款趋
近度 a
