中钢天源股份有限公司
前期会计差错更正专项说明的审核报告
大华核字[2023]0010094 号
大 华 会 计 师 事 务 所 (特 殊 普 通 合 伙 )
Da Hua Certified Public Accountants（Special General Partnership）
中钢天源股份有限公司
前期会计差错更正专项说明的审核报告
（截止 2022 年 12 月 31 日）
目 录 页 次
一. 前期会计差错更正专项说明的审核报告 1-2
二. 中钢天源股份有限公司前期会计差错更正专 1-3
项说明
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
北京市海淀区西四环中路 16 号院 7 号楼 12 层 [100039]
电话：86 (10) 5835 0011 传真：86 (10) 5835 0006
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前 期 差 错 更 正 专 项 说 明 的
审 核 报 告
大华核字[2023]0010094 号
中钢天源股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审核了后附的中钢天源股份有限公司（以下简称
“中钢天源公司”）编制的《前期差错更正专项说明》。
一.管理层的责任
根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差
错更正》、中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露
编制规则第 19 号——财务信息的更正及相关披露》等相关规定，中
钢天源公司责任包括：（1）识别前期会计差错，对已识别的前期会计
差错进行适当的更正处理，确保更正后的会计处理符合企业会计准则
的相关规定，并在财务报表中恰当地列报和披露相关信息；（2）真实、
准确地编制并披露《前期差错更正专项说明》。
二.注册会计师的责任
我们的责任是在实施鉴证工作的基础上对中钢天源公司管理层
编制的《前期差错更正专项说明》发表鉴证结论。我们按照中国注册
会计师审计准则的规定执行鉴证工作。中国注册会计师审计准则要求
我们遵守执业道德守则，计划和实施鉴证工作，以对《前期差错更正
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大华核字[2023]0010094 号专项说明
专项说明》是否不存在错报获取合理保证。在鉴证过程中，我们实施
了检查有关会计资料与文件、检查会计记录以及重新计算等我们认为
必要的程序。我们相信，我们的鉴证工作为提出鉴证结论提供了合理
的基础。
三.鉴证结论
我们认为，中钢天源公司编制的《前期差错更正专项说明》已按
照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》、
中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编制规则第
19 号——财务信息的更正及相关披露》等相关规定编制，如实反映
了中钢天源公司前期会计差错的更正情况。
四.对使用者和使用目的的限定
本专项审核报告仅供中钢天源公司向深圳证券交易所报告与前
期会计差错更正事项相关的信息使用，未经本所同意，不得用作其他
目的。由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的注册会计师和会
计师事务所无关。
大华会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师：
邹吉丰
中国北京 中国注册会计师：
周爱华
二〇二三年四月二十七日
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前期差错更正专项说明
中钢天源股份有限公司
前期差错更正专项说明
中钢天源股份有限公司（以下简称“本公司”）自查发现以前年
度会计处理存在会计差错。本公司已对涉及的前期会计差错进行了更
正，并对 2021 年度财务报表进行了追溯调整。根据《公开发行证券
的公司信息披露编报规则第 19 号——财务信息的更正及相关披露》
和深圳证券交易所的相关规定，本公司现将前期差错更正事项说明如
下：
一、前期差错更正的原因
1、 期末未终止确认的银行承兑汇票的列报错误
公司根据新金融工具准则要求，将既以收取合同现金流量为目的
又以出售为目的银行承兑汇票划分至应收款项融资列报。同时根据
《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》的相关规定， 公司票
据背书或贴现根据票据承兑方（出票人）的情况进行判断。对于信用
等级较低的银行承兑汇票，公司仍然承担着较高的承兑风险，不符合
“相关资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移”的要求， 未
终止确认，只有在该票据到期实际承兑后才终止确认。
《监管规则适用指引——会计类第 2 号》中 2-10 金融资产管理
业务模式中“出售”的判断标准： 如果一项金融资产对外“出售”
但并未终止确认，意味着企业仍将通过收取该金融资产存续期内合同
现金流量的方式实现经济利益，该种业务模式不满足“通过持有并出
售金融资产产生整体回报”的情形。因此，金融资产管理业务模式中
的“出售”，应当是满足会计终止确认条件下的金融资产出售行为。
公司针对未终止确认的银行承兑汇票事项账务处理不符合企业会计
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前期差错更正专项说明
准则规定，故本次调整未终止确认的银行承兑汇票的列报，调整应收
票据、应收款项融资报表项目列报金额。
2、 研发过程中产出的产品核算错误
2021 年，控股子公司发生研发活动的支出在研发费用科目中列
报，研发过程中产出的产品对外销售时确认主营收入。
根据《企业会计准则解释 15 号》规定，企业将固定资产达到预
定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下
统称试运行销售）的， 应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》、
《企业会计准 则第 1 号——存货》等规定，对试运行销售相关的收
入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关
收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
控股子公司针对销售研发过程中的产品的账务处理不符合会计
准则的规定，故重新梳理研发过程中产出的产品，调整研发费用、主
营成本报表项目列报金额。
3、 日常采购现金流列报错误
2021 年，控股子公司部分日常生产经营采购业务的记账串户，
导致采购业务的现金流列报错误。
针对上述事项，控股子公司调整购买商品、接受劳务支付的现金、
支付其他与经营活动有关的现金、支付的各项税费报表项目的列报金
额。
二、前期会计差错更正事项对比较期间合并财务报表的财务状
况和经营成果的影响
本公司对上述前期差错采用追溯重述法进行更正，相应对 2021
年度合并财务报表进行了追溯调整，追溯调整对合并财务报表相关项
目的影响具体如下：
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前期差错更正专项说明
（一）对 2021 年度合并财务报表项目及金额的具体影响
受影响的比较期间报表项目名称 重述前金额 累积影响金额 重述后金额
1、
应收票据 105,959,654.21 348,916,223.27 454,875,877.48
应收款项融资 425,208,351.80 -348,916,223.27 76,292,128.53
2、
营业成本 2,020,736,448.41 4,173,066.25 2,024,909,514.66
研发费用 154,505,547.60 -4,173,066.25 150,332,481.35
3、
购买商品、接受劳务支付的现金 1,156,970,079.21 6,015,095.49 1,162,985,174.70
支付其他与经营活动有关的现金 98,546,094.25 -6,014,289.54 92,531,804.71
支付的各项税费 87,858,854.69 -805.95 87,858,048.74
三、前期会计差错更正事项对比较期间母公司财务报表的财务
状况和经营成果的影响
受影响的比较期间报表项目名称 重述前金额 累积影响金额 重述后金额
1、
应收票据 97,163,447.16 135,985,048.77 233,148,495.93
应收款项融资 157,422,512.54 -135,985,048.77 21,437,463.77
综上，本次会计差错更正除应收票据、应收款项融资、营业成本、
研发费用、购买商品、接受劳务支付的现金、支付其他与经营活动有
关的现金和支付的各项税费外，2021 年度其他报表项目均不受影响。
除销售毛利率降低 0.16%外，资产负债率，流动比率等偿债能力指标，
销售净利率，权益净利率等盈利能力指标均不受影响。故本次前期会
计差错更正不会导致公司 2021 年度盈亏性质的改变，不会损害公司
及全体股东的利益。
中钢天源股份有限公司
（盖章）
二〇二三年四月二十七日
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